ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ОБ ОБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ
Письмо от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715
Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс), рассмотрела письмо <…> об обложении налогом на доходы физических лиц выходного пособия и сообщает.
Статьей 44 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VII (далее — Кодекс о труде) установлено, что при прекращении трудового договора по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 36 и пунктах 1, 2 и 6 статьи 40 этого Кодекса, работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее среднего месячного заработка; в результате нарушения собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора (статьи 38 и 39) — в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка.
В соответствии с подпунктом 163.1.1 пункта 163.1 раздела IV «Налог на доходы физических лиц» Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.
Согласно подпункту 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме определенных в статье 165 этого Кодекса. Доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого работнику согласно статье 44 Кодекса о труде при прекращении трудового договора, не входят в перечень доходов, определенных статьей 165 Кодекса.
Учитывая приведенное, указанное выходное пособие включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с подпунктом 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса и облагается налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса.
При этом подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Кодекса установлено, что налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. Применение налоговой социальной льготы к доходам плательщика налога иным, нежели заработная плата, Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 171.2 статьи 171 Кодекса лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, является налоговый агент — для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине.
Подпунктом 168.1.2 пункта 168.1 статьи 168 Кодекса установлено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.
Согласно подпункту «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса лица, которые в соответствии с этим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по своему месторасположению. Такой расчет подается независимо от того, выплачивает или нет доходы плательщикам налога указанное лицо в течение отчетного периода.
Заместитель председателя комиссии
по проведению реорганизации ГНАУ,
заместитель Председатели ГНСУ
С. Лекарь
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯВ некоторых случаях при прекращении трудового договора работникам выплачивается выходное пособие. Основания для прекращения трудового договора, при которых такая выплата является обязательной, а также размеры пособия установлены
ст. 44 КЗоТ. Приведем их в таблице:
| Основания для прекращения трудового договора, | Норма КЗоТ
| Размер выходного пособия |
| Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда | П. 6 ст. 36 | Не менее средней месячной заработной платы |
| Изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения, организации, сокращение численности или штата работников | П. 1 ст. 40 | |
| Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы, а также в случае отказа в предоставлении допуска к государственной тайне или отмены допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на него обязанностей требует доступа к государственной тайне | П. 2 ст. 40 | |
| Восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу | П. 6 ст. 40 | |
| Нарушение собственником (уполномоченным им органом) законодательства о труде, коллективного или трудового договора | Ст. 38 и 39 | Не менее трехмесячной средней заработной платы |
При увольнении работников по другим основаниям выходное пособие им
не выплачивается. Напомним также, что с 22.05.2008 г. не предоставляется выходное пособие работникам, которые увольняются в связи с призывом или поступлением на военную службу, направленем на альтернативную службу.Выходное пособие, а также другие причитающиеся работнику суммы должны быть выплачены
в день увольнения, как того требует ст. 116 КЗоТ. Днем увольнения работника считается последний день его работы. Если в день увольнения работник не работал, то выходное пособие должно быть выплачено не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.В комментируемом
письме ГНАУ разъяснила порядок обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) сумм выходного пособия в свете требований Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).Так, в соответствии с
п.п. 163.1.1 ст. 163 НКУ объектом обложения НДФЛ является совокупный месячный налогооблагаемый доход.При этом
п. 165.1 ст. 165 НКУ установлен исключительный перечень доходов, которые не включаются в совокупный месячный налогооблагаемый доход. Выходное пособие при прекращении трудовых отношений в этом перечне не указано.Согласно разъяснениям ГНАУ, приведенным в комментируемом
письме, на этом основании выходное пособие включается в месячный налогооблагаемый доход и облагается по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 НКУ.Заметим, что в период действия
Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее — Закон № 889) налоговики настаивали на том, что выходное пособие — это заработная плата (см. письмо ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117). Однако, несмотря на то что выходное пособие расценивали как зарплату, налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) к нему не применялась, поскольку данная выплата начисляется в месяце увольнения, а в этом месяце Закон № 889 не предусматривал предоставление НСЛ.В отличие от
Закона № 889 НКУ не запрещает применять НСЛ в месяце увольнения, что следует из положений п.п. 169.3.4 ст. 169 НКУ. В связи с этим возникает вопрос: можно ли к выходному пособию применять НСЛ?Как следует из комментируемого
письма, теперь ГНАУ не считает выходное пособие зарплатой. И поскольку НСЛ применяется исключительно к доходам в виде заработной платы, то НСЛ к выходному пособию не применяется и выходное пособие не учитывается при определении права на НСЛ.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ выходное пособие отражается с признаком дохода 127.
В заключение напомним, что согласно
п. 3.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, сумма выходного пособия является выплатой, которая не относится к фонду оплаты труда.Кроме того, выходное пособие при прекращении трудового договора включено в
Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.Следовательно, сумма выходного пособия не облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование.
