НСЛ: порядок предоставления и размеры в 2012 году

НСЛ: ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ И РАЗМЕРЫ В 2012 ГОДУ

Необходимость обратиться к теме предоставления налоговых социальных льгот (далее — НСЛ) вызвана тем, что с 1 января 2012 года увеличился прожиточный минимум для трудоспособных лиц и минимальная заработная плата. В связи с этим размеры предоставляемых работникам НСЛ, а также право работников на такие льготы подлежат пересмотру.

В данной статье расскажем, какие размеры НСЛ действуют в 2012 году, а также ответим на вопросы, касающиеся их предоставления.

Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДА ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НСЛ В 2012 ГОДУ — 1500 грн.

Какой размер дохода для предоставления НСЛ действует в 2012 году?

Согласно п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ правом на НСЛ могут воспользоваться плательщики налога, размер заработной платы которых не превышает прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Следовательно, в 2012 году предельный размер заработной платы, к которой применяется НСЛ, составляет 1500 грн. (1073 грн. х 1,4 и округленный до ближайших 10 грн.). В течение года он не меняется. Подчеркнем, что работа налогоплательщика на условиях неполного рабочего времени не влияет на порядок применения НСЛ и ее размер.

Предельный размер заработной платы применяют во всех случаях предоставления НСЛ. Исключение — льгота на детей, предоставляемая работникам, перечисленным в п.п. 169.1.2 ст. 169 и п.п. «а» — «б» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ, имеющим детей до 18 лет. В этом случае предельный доход одного из родителей, который имеет право на НСЛ, увеличивается кратно количеству детей (см. далее раздел «НСЛ на детей» на с. 24).

БОЛЬНИЧНЫЕ И НСЛ

В январе 2012 года работнику было начислено только пособие по временной нетрудоспособности в размере 1200 грн. Можно ли предоставить в этом месяце обычную НСЛ?

Да, можно. Абзацем 1 п.п. 169.4.1 ст. 169 НКУ установлено: НСЛ применяется к доходу, начисленному плательщику налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям).

В соответствии с п.п. 14.1.48 ст. 14 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Как правило, это выплаты, которые входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5.

Согласно п.п. 169.2.3 ст. 169 НКУ НСЛ не может быть применена к:

— доходам , отличным от заработной платы. Так, к доходу военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава, получаемого в виде денежного обеспечения, не являющегося зарплатой, НСЛ не применяется;

— заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;

— доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности. При этом НСЛ можно применять к зарплате работника, который одновременно является частным предпринимателем, занимается независимой профессиональной деятельностью (п.п. 169.2.3 ст. 169 НКУ).

Несмотря на то что пособие по временной нетрудоспособности не входит в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для целей НКУ такая выплата также приравнивается к доходу в виде зарплаты. Об этом сообщала ГНАУ в письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 7, с. 10).

Таким образом, если работник имеет право на НСЛ, то в январе 2012 года она предоставляется на общих основаниях.

Напомним также, что «переходящие» выплаты (отпускные и больничные) для целей определения предельного размера дохода относятся к тем месяцам, за которые они начислены (п. п 169.4.1 ст. 169 НКУ).

ВНУТРЕННЕЕ СОВМЕСТИТЕЛЬСТВО И НСЛ

В каком порядке предоставляется НСЛ работнику, который работает на условиях внутреннего совместительства? Дело в том, что совокупно размер его заработной платы превышает предельный размер для предоставления НСЛ, а если рассматривать его зарплату отдельно по основному месту работы и внутреннему совместительству, то не превышает такой размер.

Согласно п.п. 169.2.1 ст. 169 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному налогоплательщику на протяжении отчетного месяца только по одному месту его начисления (выплаты).

Другими словами, НСЛ предоставляется по одному месту работы , от одного работодателя.

Внутреннее совместительство предполагает получение заработной платы как по основному месту работы, так и по совместительству (внутреннему) от одного работодателя. В связи с этим для определения права такого работника на НСЛ необходимо учитывать совокупный доход, начисляемый ему как по основной работе, так и на работе по внутреннему совместительству. Если заработная плата совокупно превышает 1500,00 грн., то работник не имеет права на НСЛ.

Если же работник работает на условиях внешнего совместительства (получает доход от двух работодателей), то он вправе самостоятельно выбирать место применения НСЛ путем предоставления одному из своих работодателей заявления о самостоятельном выборе места применения НСЛ. При этом он может воспользоваться правом на получение НСЛ либо по основному месту работы, либо по совместительству.

В МЕСЯЦЕ УВОЛЬНЕНИЯ НСЛ ПРЕДОСТВЛЯЕТСЯ

Предоставляется ли НСЛ в месяце увольнения работника?

Согласно п.п. 169.3.4 ст. 169 НКУ НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода , в котором плательщик налога умер или объявлен судом умершим или признан без вести пропавшим, или утратил статус резидента, или был уволен с работы.

Из этого следует, что в месяце увольнения работника НСЛ предоставляется на общих основаниях.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ НСЛ

Какие документы должен предоставить работник для получения НСЛ?

Согласно п.п. 169.2.2 ст. 169 НКУ плательщик налога подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

Без заявления НСЛ применяется к заработной плате госслужащих, но с предоставлением подтверждающих документов для установления размера льготы (абз. 5 п.п. 169.2.3 ст. 169 НКУ).

Налогоплательщик, который изменяет по самостоятельному решению место применения НСЛ, должен подать работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от НСЛ. Такое заявление не подается, если налогоплательщик прекращает трудовые отношения с таким работодателем на любых основаниях.

Работникам, претендующим на повышенную НСЛ, кроме заявления в обязательном порядке необходимо предоставить документы, подтверждающие их право на такую льготу. Перечень таких документов приведен в Порядке № 1227 (см. табл. 3 на с. 29).

Согласно п. 2 Порядка № 1227 плательщик налога подает работодателю заявление об избрании места применения НСЛ по установленной государственной налоговой службой форме.

Следует отметить, что приказ № 461, которым была утверждена форма такого заявления, используемая в период действия Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, утратил силу в январе 2011 года, а новая форма заявления об избрании места применения НСЛ до сих пор не утверждена, поэтому работники подают работодателю заявление о применении НСЛ в произвольной форме. При этом можно подавать такое заявление по образцу, утвержденному приказом № 461, но с указанием реквизитов, которые соответствуют нормам ст. 169 НКУ.

Пример заявления о применения НСЛ, предоставленного работником, претендующим на обычную НСЛ, приведем ниже.

НСЛ применяется со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, которые подтверждают такое право (при необходимости).

При этом следует помнить, что НСЛ применяется работодателем в размере, установленном п. 169.1 ст. 169 НКУ, к начисленному работнику месячному доходу в виде заработной платы, если такой доход не превышает предельного размера заработной платы, который дает право на применение НСЛ (п.п. 169.2.1 ст. 169 НКУ).

Таким образом, работодатель должен применять НСЛ не к начисленной заработной плате работника за период с момента подачи им соответствующего заявления, а к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ, независимо от даты его подачи в данном месяце.

Например, работник подал заявление на применение НСЛ 30 января 2012 года. Право на НСЛ возникает у работника со дня подачи такого заявления, т. е. с 30.01.2012 г. Работодатель должен применить НСЛ к начисленной работнику заработной плате за январь 2012 года (с 01.01.2012 г. по 31.01.2012 г.).

Напомним также, что в общем случае НСЛ не применяется в том месяце, когда:

— превышен предельный размер заработной платы для применения НСЛ (автоматически без предоставления заявления);

— работником предоставлено заявление об отказе от НСЛ (работник планирует применять НСЛ по другому месту работы).

РАЗМЕРЫ НСЛ В 2012 ГОДУ

Какие размеры НСЛ действуют в 2012 году?

Размеры НСЛ установлены п.п. 169.1 ст. 169 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного налогового года. Так, размер обычной НСЛ равен 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января отчетного налогового года. Согласно абз. 8 п. 1 раздела XIX «Заключительные положения» НКУ такой размер НСЛ будет применяться до 1 января 2015 года. На такую льготу имеют право все налогоплательщики, размер заработной платы которых не превышает 1500,00 грн.

Остальные виды льгот рассчитываются исходя из обычной НСЛ: повышенная НСЛ предоставляется в размере, равном 150 % обычной НСЛ, максимальная НСЛ — в размере, равном 200 % обычной НСЛ (см. табл.1). В течение года размеры НСЛ не меняются .

Таблица 1

По общему правилу, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение из данного правила установлено только для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов) (п.п. 169.3.1 ст. 169 НКУ). В данном случае НСЛ суммируются.

В каком порядке предоставляется НСЛ на детей?

Отдельным категориям работников, имеющим детей до 18 лет, НКУ предусматривает отдельный порядок предоставления НСЛ (см. табл. 2):

Для вышеуказанных лиц НКУ установлен особый порядок определения предельного дохода, дающего право на НСЛ.

Таблица 2

Так, один из родителей, содержащий двоих и более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ кратно количеству детей (1500,00 грн. х количество детей в возрасте до 18 лет). Для второго родителя предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, определяется на общих основаниях.

Кто из двоих родителей будет пользоваться правом на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, родители решают самостоятельно.

О своем праве на применение НСЛ родители уведомляют работодателя путем подачи:

— заявления о применении НСЛ . При этом тот из родителей, кто претендует на увеличение предельного дохода, должен в таком заявлении указать, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом;

— документов, подтверждающих право на применение НСЛ.

Далее рассмотрим примеры предоставления НСЛ на детей.

Пример 1 . В учреждении работает работница, которая содержит двоих детей в возрасте до 18 лет. Ее зарплата составляет 2700 грн. в месяц. Отец детей не пользуется правом на увеличение размера дохода для определения права на НСЛ кратно количеству детей, о чем работница указала в заявлении о самостоятельном избрании места применения НСЛ.

В этой ситуации работница претендует на НСЛ на детей на основании п.п. 169.1.2 ст. 169 НКУ как налогоплательщик, имеющий двоих или более детей в возрасте до 18 лет.

Таким правом она сможет воспользоваться, если ее месячная заработная плата не превысит предельного размера дохода, дающего право на НСЛ. Так, ее предельный размер заработной платы, дающий право воспользоваться НСЛ на детей, определяется кратно количеству детей в возрасте до 18 лет и составляет 3000 грн. (1500,00 грн. х 2 детей). Поскольку отец таким правом не пользуется, то для него предельный размер дохода для предоставления НСЛ составляет 1500 грн.

Так как заработная плата работницы (2700 грн.) не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (3000 грн.), то такая работница имеет право на НСЛ на детей на основании п.п. 169.1.2 ст. 169 НКУ в размере 1073 грн. (536,50 грн. х 2 детей в возрасте до 18 лет).

Обращаем внимание: если бы правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей пользовался муж работницы, то она не имела бы права на НСЛ, поскольку в данном случае предельный размер дохода для нее определялся бы на общих основаниях и составлял 1500 грн.

Пример 2. Работница является одинокой матерью двоих детей в возрасте до 18 лет. Ее заработная плата за месяц составляет 2300 грн.

В этой ситуации работница претендует на НСЛ на детей на основании:

— п.п. 169.1.2 ст. 169 НКУ как налогоплательщик, имеющий двоих или более детей в возрасте до 18 лет. Предельный размер дохода для предоставления НСЛ определяется кратно количеству детей (1500 грн. х 2 детей = 3000 грн.), при условии, что отец детей (в случае его наличия) не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. Если таким правом пользуется отец детей, то предельный размер дохода для такой работницы будет определяться на общих основаниях и составит 1500 грн. Допустим, что отец детей не пользуется правом на увеличение размера дохода для определения права на НСЛ кратно количеству детей, тогда, поскольку зарплата работницы не превышает 3000 грн., она может воспользоваться правом на применение НСЛ на основании п.п. 169.1.2 ст. 169 НКУ в размере 1073 грн. (536,50 грн. х 2 детей);

— п.п. «а» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ как одинокая мать. Предельный размер дохода для предоставления НСЛ в этом случае также определяется кратно количеству детей (1500 грн. х 2 детей = 3000 грн.). В этом случае размер предоставляемых НСЛ составит 1609,50 грн. (804,75 грн. х 2 детей).

Согласно п.п. 169.3.1 ст. 169 НКУ в случае, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, ему предоставляется одна НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший размер НСЛ. В связи с этим работнице предоставляется НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ как одинокой матери.

Пример 3. Работница, состоящая в браке, имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. Ее зарплата за месяц составляет 2300 грн.

Предельный размер дохода для предоставления НСЛ определяется кратно количеству детей (1500 грн. х 2 детей = 3000 грн.), при условии, что отец детей (в случае его наличия) не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. Если таким правом пользуется отец детей, то предельный размер дохода для такой работницы будет определяться на общих основаниях и составит 1500 грн.

Допустим, что отец детей не пользуется правом на увеличение размера дохода для определения права на применение НСЛ кратно количеству детей, тогда, поскольку зарплата работницы не превышает 3000 грн., она имеет право на применение двух НСЛ: на основании п.п. 169.1.2 ст. 169 НКУ в размере 536,50 грн. на ребенка в возрасте до 18 лет, который не является инвалидом, и на ребенка-инвалида в размере 804,75 грн.

Таким образом, размер предоставляемых работнице НСЛ составит 1341,25 грн. ((536,50 грн. (на ребенка, не являющегося инвалидом) + 804,75 (на ребенка-инвалида)).

Пример 4. Работница является вдовой, содержащей двоих детей в возрасте до 18 лет. Ее заработная плата за месяц составляет 1300 грн.

В этом случае работница может воспользоваться правом на применение НСЛ по нескольким основаниям, а именно как:

— любой налогоплательщик (п.п. 169.1.1 ст. 169 НКУ), поскольку ее зарплата не превышает 1500 грн.;

— лицо, содержащее двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 ст. 169 НКУ). Предельный размер дохода для предоставления НСЛ определяется кратно количеству детей (1500 грн. х 2 детей = = 3000 грн.);

— вдова, имеющая детей в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ). Предельный размер дохода для предоставления НСЛ определяется кратно количеству детей (1500 грн. х 2 детей = 3000 грн.).

При выборе НСЛ работнице следует учитывать ограничение, установленное п.п. 169.3.1 ст. 169 НКУ, согласно которому, если налогоплательщик имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

В данном случае основанием, предусматривающим наибольший размер НСЛ, является п.п. «а» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ. Следовательно, размер предоставляемых НСЛ составит 1609,50 грн. (804,75 х 2 детей).

Подчеркнем: НСЛ на детей предоставляется до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, а в случае смерти ребенка до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится такая смерть. Право на применение НСЛ на детей работник теряет в случае лишения его родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает его на государственное содержание, в том числе в учреждения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взимается плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях полного содержания. Право на применение НСЛ на детей в указанных случаях работник теряет начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие (п.п. 169.3.3 ст. 169 НКУ).

Поскольку работодатель располагает сведениями о дате рождения детей, за выполнением ограничения по применению НСЛ, связанного с достижением работником 18-летия, должен следить он. В других случаях при наступлении указанных выше событий работник обязательно должен уведомить бухгалтерию учреждения.

НСЛ РАБОТАЮЩИМ ИНВАЛИДАМ

В учреждении работает инвалид III группы. Имеет ли такой работник льготы по налогу на доходы физлиц?

Согласно п.п. 169.1.3 ст. 163 НКУ налогоплательщик имеет право на применение НСЛ в размере 150 % от обычной НСЛ, если он:

а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем;

б) содержит ребенка-инвалида;

в) является лицом, отнесенным законом к 1 или 2 категории лиц, которые пострадали в результате Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом;

ґ) является инвалидом I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 ст. 169 НКУ;

д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, который испытал преследования за правозащитную деятельность, включая журналистов;

е) является участником боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551-XII, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 ст. 169 НКУ.

Таким образом, работающие инвалиды І и ІІ групп, в том числе с детства, имеют право на повышенный размер НСЛ (в 2012 году — 804,75 грн.), если их заработная плата не превышает 1500 грн. в месяц.

Инвалиды III группы , в том числе с детства, не отмечены в НКУ как отдельная льготная категория, поэтому не имеют права на повышенную НСЛ.

Подчеркнем: предоставление НСЛ, предусмотренной п.п. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ, прекращается начиная с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус, определенный указанными нормами НКУ.

Обратите внимание: если документы, дающие право на применение НСЛ в повышенном размере не были пересмотрены своевременно и срок действия соответствующей группы инвалидности истек, то применение повышенного размера НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утрачивает статус инвалида I или II группы, в том числе с детства.

НСЛ РАБОТАЮЩИМ СТУДЕНТАМ

В учреждении работает студент, который получает стипендию из бюджета. Имеет ли такой работник льготы по налогу на доходы физлиц?

Согласно п.п. «г» п.п. 169.1.3 ст. 169 НКУ на НСЛ в размере 804,75 грн. имеют право налогоплательщики, которые являются учащимися, студентами, аспирантами, ординаторами, адъюнктами.

В то же время, если такие лица получают стипендию, денежное или имущественное (вещевое) обеспечение, выплачиваемые из бюджета, то права на применение НСЛ к их доходу в виде заработной платы у них нет независимо от его размера (п.п. 169.2.3 ст. 169 НКУ).

Другими словами, к заработной плате работающего в учреждении студента (аспиранта, ординатора, адъюнкта) можно применить НСЛ в размере 804,75 грн. в том случае, если он не получает бюджетную стипендию и его заработная плата не превышает 1500 грн. в месяц.

Студент, получающий бюджетную стипендию, обязательно должен уведомить об этом бухгалтерию учреждения. В случае, если работник не уведомил о получении вышеуказанных доходов, работодатель никакой ответственности за применение НСЛ к его зарплате не несет.

НСЛ В РАЗМЕРЕ 200 % ОТ ОБЫЧНОЙ НСЛ

Кто имеет право на НСЛ в размере 200 % от обычной НСЛ?

Согласно п.п. 169.1.4 ст. 169 НКУ налогоплательщик имеет право на применение НСЛ в размере 200 % от обычной НСЛ, если он является:

а) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицом, награжденным четырьмя и более медалями «За отвагу»;

б) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, которое в то время работало в тылу, и инвалидом I и II групп, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551-XII;

в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным;

г) лицом, которое было насильственно вывезено с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками;

ґ) лицом, которое находилось на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.

НСЛ В НАЛОГОВОМ РАСЧЕТЕ ПО Ф. № 1ДФ

Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от налогоплательщиков заявлениям о применении НСЛ, а также заявлениям об отказе от такой льготы. На данный момент это происходит путем указания в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ признака НСЛ (01, 02, 03 или 04) в отношении дохода работника в виде заработной платы.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ для отражения предоставляемых работникам НСЛ предусмотрена графа 8 «Признак налоговой социальной льготы». В нее заносят признак НСЛ согласно Справочнику признаков налоговых социальных льгот, приведенному в приложении к приказу № 1020.

При этом, если в отчетном квартале НСЛ:

— не предоставлялась, то в графе 8 ставится прочерк;

— предоставлялась только в одном из месяцев, то в графе 8 указывается код предоставленной НСЛ.

При применении к заработной плате работника НСЛ лицу, содержащему двоих детей, один из которых — инвалид, заполняются две строки:

— в первой строке (с признаком льготы «02») заполняются все графы;

— во второй строке (с признаком льготы «04») — только графы 1, 2, графа 5, в которой указывается признак дохода «101», и графа 8, в которой указывается признак дополнительной НСЛ «04», в остальных графах ставятся прочерки.

НАРУШЕНИЕ РАБОТНИКОМ ПРАВА на ПРИМЕНЕНИе НСЛ

В случае если работник меняет место применения НСЛ, он обязан подать работодателю по предыдущему месту ее применения заявление об отказе от такой льготы. С месяца, в котором работником подано заявление об отказе от применения НСЛ, такая льгота не предоставляется.

Неподача работником такого заявления, что влечет за собой применение НСЛ к его доходу по двум местам работы, — наиболее распространенный случай нарушения работником права пользования НСЛ.

В связи с этим возникает вопрос: как узнать о том, что НСЛ работнику не предоставляется по другому месту работы, если работник не подал заявление об отказе от предоставления НСЛ? Отследить данный факт каким-либо образом бухгалтеру не представляется возможным, но и НКУ не обязывает его это делать. Это должны сделать органы налоговой службы в ходе анализа данных налоговой отчетности или данных документальных проверок. Если данные анализа налоговой отчетности или результаты документальных проверок свидетельствуют о получении налогоплательщиком НСЛ на протяжении какого-либо налогового месяца более чем по одному месту получения дохода в виде заработной платы, налоговые органы обязаны проинформировать такого налогоплательщика о нарушении.

Работодатель не несет какой-либо ответственности за то, что работник не подал заявление об отказе от применения НСЛ и фактически пользуется льготой по двум местам работы.

Ответственность согласно п.п. 169.2.4 ст. 169 НКУ полностью ляжет на плечи работника, который подал заявление о применении льготы более чем одному работодателю: он потеряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется.

Возобновить право на предоставление НСЛ работник сможет только в том случае, если подаст заявление об отказе от НСЛ всем работодателям с указанием месяца, в котором имело место нарушение, на основании чего каждый работодатель начислит и удержит соответствующую сумму недоимки налога и штрафа в размере 100 % от суммы такой недоимки.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.

Закон № 889 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Порядок № 1227 — Порядок представления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

Приказ № 461 — приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461 (утратил силу).

Приказ № 1020 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога» от 24.12.2010 г. № 1020.

Налоговый расчет по ф. № 1ДФ — Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Размер НСЛ на 2012 год и перечень документов, необходимых для ее получения

Таблица 3