Отвечаем на актуальные вопросы по заполнению «неприбыльного» отчета

ОТВЕЧАЕМ НА АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ «НЕПРИБЫЛЬНОГО» ОТЧЕТА

Одной из форм налоговой отчетности, которые должны подавать бюджетные учреждения, является Налоговый отчет об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций. В связи с приближением предельного срока представления этого отчета рассмотрим вопросы наших читателей, которые поступили в редакцию и касаются порядка его заполнения.

Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Для начала напомним, что форма Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Отчет) и Порядок составления Налогового отчета об использовании средств неприбыльных учреждений и организаций (далее — Порядок № 56) утверждены приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56. Отчет по этой форме бюджетные учреждения подают начиная со II квартала 2011 года.

Отчет является налоговой декларацией, и поэтому на него распространяются правила составления и подачи налоговой отчетности, установленные ст. 46 — 50 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). О том, что подача Отчета и уплата налога осуществляются в сроки, установленные НКУ, также указывается в разделе III Порядка № 56.

В связи с этим:

— Отчет подается в налоговый орган, в котором состоит на учете бюджетное учреждение, в сроки, установленные для квартального отчетного периода, т. е. в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Если последний день срока подачи Отчета приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем. Таким образом, за полугодие Отчет нужно подать не позднее 9 августа 2012 года (т. е. 9 августа — последний день подачи);

— задекларированный в Отчете налог на прибыль уплачивается в общеустановленном порядке, т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока подачи налоговой декларации. Однако, в отличие от предельных сроков представления отчетности, которые переносятся на следующий за выходным или праздничным рабочий день, для сроков уплаты налогов и сборов в НКУ такое перенесение не предусмотрено. Поэтому налоги и сборы, последний срок уплаты которых истекает в нерабочий (выходной или праздничный) день, следует уплатить накануне. Это означает, что при наличии налогооблагаемых доходов (если, конечно, такие в отчетном периоде все-таки были получены бюджетным учреждением), налог на прибыль предстоит уплатить не позднее 17 августа 2012 года (т. е. 17 августа — последний день уплаты).

Согласно п. 49.3 НКУ по выбору бюджетного учреждения Отчет может быть представлен одним из следующих способов:

1) подан лично или уполномоченным на это лицом. При этом один экземпляр Отчета будет подан в орган ГНСУ, а второй с подписью ответственного о приеме Отчета и штампом органа ГНСУ — остается для учреждения. Наличие штампа является подтверждением подачи Отчета;

2) отправлен по почте по адресу налогового органа с уведомлением о вручении и описью вложения не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока его подачи (п. 1.7 Порядка № 56). В данном случае подтверждением сдачи Отчета будет уведомление о вручении с подписью ответственного лица органа ГНСУ;

3) по решению бюджетного учреждения средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Подтверждением подачи Отчета в данном случае является квитанция о его получении (п. 49.3 НКУ).

Также напомним о том, что за нарушение срока подачи Отчета п. 120.1 НКУ предусмотрена такая ответственность: непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком налоговых деклараций (расчетов) влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление. Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

И еще один момент. Согласно п. 46.2 НКУ плательщик налога на прибыль должен подавать вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации.

Что касается бюджетных учреждений, то на них данное правило распространяется только в случае, если они получают прибыль от неосновной деятельности и/или доходы, подлежащие налогообложению. Это значит, что только в случае, когда бюджетные учреждения являются плательщиками налога на прибыль, у них возникает необходимость подавать налоговым органам финансовую отчетность вместе с Отчетом. По этому вопросу см. консультацию специалистов ГНСУ в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 27, а также консультацию налоговиков, размещенную на сайте ГНСУ в разделе 110.26 Единой базы налоговых знаний.

Теперь рассмотрим на конкретных ситуациях особенности заполнения Отчета бюджетными учреждениями.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПЛАТНЫХ УСЛУГ

Прежде всего напомним, что к доходам бюджетных учреждений, освобожденных от обложения налогом на прибыль, относятся доходы, перечисленные в п. 157.2 НКУ. К их числу принадлежат:

— денежные средства или имущество, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;

— пассивные доходы;

— средства или имущество, которые поступают таким неприбыльным организациям как компенсация стоимости полученных государственных услуг, в том числе доходов государственных учебных заведений, полученных от изготовления и реализации товаров, выполнения работ, предоставления услуг, в том числе от предоставления платных услуг, связанных с их основной уставной деятельностью;

— дотации или субсидии, полученные из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической или благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.

Кроме того, освобождаются от налогообложения собственные поступления бюджетных учреждений, зачисляемые в состав специального фонда бюджета согласно требованиям Бюджетного кодекса Украины от 08.07.2010 г. № 2456-VI (далее — БКУ). Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений приведен в ст. 13 БКУ.

Доходы неприбыльных организаций, определенных в п.п. «а» п. 157.1 НКУ, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений и реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, имеющих соответствующую лицензию, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) для содержания таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно их уставам), рассчитанной и утвержденной в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Перечень платных услуг, которые могут предоставляться указанными учреждениями, устанавливается Кабинетом Министров Украины (п. 157.10 НКУ).

Для каждого вида доходов, зачисляемых в состав специального фонда и относящихся к собственным поступлениям бюджетных учреждений, в Отчете предусмотрены специальные строки. Представим информацию об этом в таблице.

Далее рассмотрим особенности заполнения Отчета бюджетными учреждениями на конкретных ситуациях.

Пример 1. Государственная инспекция техногенной безопасности проводит экспертизу (обследование) противопожарного состояния предприятия, объекта, помещения. Плата за предоставление такой административной услуги взимается на основании заявления юридических лиц и предусмотрена Положением о Государственной инспекции техногенной безопасности Украины, утвержденным Указом Президента Украины от 06.04.2011 г. № 392/2011, и постановлением КМУ «Об утверждении тарифов на проведение органом государственного пожарного надзора экспертизы (обследования) противопожарного состояния предприятия, объекта, помещения» от 31.05.2006 г. № 774.

В каком размере плата за проведение экспертизы (обследования) противопожарного состояния предприятия, объекта, помещения зачисляется в состав собственных поступлений и в какой строке Отчета отражается?

Заметим, что получение платы за предоставление таких услуг соответствует определению государственных услуг. Так, под государственными услугами (п. 157.15 НКУ) следует понимать как любые платные услуги, обязательность получения которых устанавливается законодательством, так и те, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и созданными ими учреждениями и организациями, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов. В понимании термина «государственные услуги» не включаются налоги, сборы (обязательные платежи), предусмотренные НКУ.

Стоит обратить внимание на то, что термин «государственные услуги» употребляется только в НКУ, в то время как бюджетное законодательство использует такой термин, как «административные услуги».

Напомним, что под административной услугой понимается услуга, которая является результатом осуществления субъектом полномочий по принятию согласно нормативно-правовым актам на обращение физического или юридического лица административного акта, направленного на реализацию и защиту его прав и законных интересов и/или на выполнение лицом определенных законом обязанностей (получение разрешения (лицензии), сертификата, удостоверения и других документов, регистрация и т. п.). Право на предоставление административных услуг предоставлено органам исполнительной власти, органам местного самоуправления в пределах делегированных им органами исполнительной власти полномочий, предприятиям, учреждениям и организациям, на которые согласно нормативно-правовым актам возложены полномочия предоставлять административные услуги.

В настоящее время основным документом, определяющим процедуру предоставления административных услуг, является Временный порядок предоставления административных услуг, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2009 г. № 737.

К административным услугам относятся:

 — выдача лицензий, разрешений и других документов разрешительного характера, сертификатов, свидетельств, аттестатов, удостоверений;

 — регистрация (фактов, субъектов, прав, объектов, в том числе легализация субъектов и актов (документов), нострификация и верификация);

— другие виды деятельности независимо от названия, в результате осуществления которых заинтересованным физическим и юридическим лицам, а также объектам, которые находятся в собственности, владении или пользовании таких лиц, предоставляется или подтверждается определенный юридический статус и/или факт.

При этом к административным услугам не относится контрольная деятельность (проведение проверки, ревизии, инспектирования и т. п.), образовательные, медицинские и хозяйственные услуги, которые предоставляются органами исполнительной власти, государственными предприятиями, учреждениями и организациями.

Особое внимание обращаем на то, что начиная с 2012 года плата за предоставление административных услуг зачисляется в доход общего фонда Госбюджета на основании п. 45 ч. 2 ст. 2 БКУ и ст. 2 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2012 год» от 22.12.2011 г. № 4282-VI (далее — Закон о Госбюджете). Напомним, что в предыдущие годы такие поступления подлежали зачислению в состав доходов спецфонда Госбюджета.

В связи с этим в 2012 году средства, получаемые от предоставления административных услуг, не относят к собственным поступлениям бюджетных учреждений, которые включаются в специальный фонд бюджета (ч. 4 ст. 13 БКУ), а подлежат перечислению в доход общего фонда Госбюджета в размере полученных средств.

Плата за предоставление административных услуг зачисляется по коду классификации доходов бюджета — код 22012500 «Плата за предоставление прочих административных услуг». О новом порядке зачисления платы за предоставление админуслуг в 2012 году Госказначейская служба сообщала в письме 11.04.2012 г. № 17-08/920-5189 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 21).

Таким образом, бюджетные учреждения, которые предоставляют административные услуги согласно требованиям действующего законодательства, начиная с 2012 года эти поступления вообще не отражают в Отчете, поскольку такие средства зачисляются в доход общего фонда Госбюджета в полном объеме и им не принадлежат. Следовательно, в строке 1.3.3 Отчета нужно поставить прочерк.

Пример 2. Государственное высшее учебное заведение имеет лицензию на предоставление услуг в сфере образования, которая выдана МОНмолодежьспорта. В течение отчетного периода вуз получил доходы от предоставления следующих платных услуг:

— обучение студентов и повышения квалификации;

— подготовка к поступлению в высшие учебные заведение и к внешнему независимому оцениванию;

 — проживание студентов в общежитии;

— предоставление помещений в аренду.

В каких строках Отчета отражаются доходы, полученные вузом?

Начнем с того, что государственные учебные заведения имеют право предоставлять только виды услуг, предусмотренные Перечнем платных услуг, которые могут предоставляться учебными заведениями, другими учреждениями и заведениями системы образования, относящимися к государственной и коммунальной форме собственности, утвержденным постановлением КМУ от 27.08.2010 г. № 796 (далее — Перечень № 796).

Платные услуги, которые разрешено предоставлять вузам в соответствии с Перечнем № 796, можно условно разбить на две группы:

первая — образовательные услуги, которые перечислены в разделе 1 Перечня № 796. Такие услуги предоставляются учебными заведениями
в соответствии с Порядком предоставления платных образовательных услуг государственными и коммунальными учебными заведениями, утвержденным приказом Минфина, Минэкономики и Минобразования от 23.07.2010 г. № 736/902/758;

вторая — другие платные услуги, которые перечислены в разделах 2 — 8 Перечня № 796. При предоставлении таких услуг учебные заведения руководствуются Порядком предоставления других платных услуг государственными и коммунальными учебными заведениями, утвержденным приказом Минфина, Минэкономики и Минобразования от 23.07.2010 г. № 736/902/758.

Исходя из этого принципа выясним, какие из вышеуказанных услуг относятся в образовательным услугам, а какие — к прочим платным услугам.

Итак, в соответствии с Перечнем № 796 к услугам в сфере образовательной деятельности относятся услуги по обучению студентов, повышению квалификации и подготовке к поступлению в вуз и к внешнему независимому оцениванию. Доходы от предоставления таких услуг связаны с основной уставной деятельностью вуза и, следовательно, подлежат отражению в строке 1.3.5 Отчета.

Что касается остальных платных услуг (услуги по проживанию студентов в общежитии и по предоставлению помещений в аренду), то такие услуги являются для вузов другими платными услугами. Это означает, что такие доходы отражаются в строке 1.3.4 Отчета.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ СРЕДСТВ ОТ ПРОДАЖИ ИМУЩЕСТВА

К числу доходов бюджетных учреждений, которые освобождены от обложения налогом на прибыль, относятся поступления от реализации имущества.

Напомним, что отчуждение имущества путем его продажи (как движимого, так и недвижимого) бюджетные учреждения должны осуществлять на конкурентных принципах (через биржи, на аукционе) в соответствии с требованиями Порядка отчуждения объектов государственной собственности, утвержденного постановлением КМУ от 06.06.2007 г. № 803.

По общему правилу средства, полученные от реализации необоротных аткивов и других материальных ценностей, запасов относятся к подгруппе 4 первой группы собственных поступлений бюджетных учреждений (п. 4 ст. 13 БКУ) и зачисляются в доход специального фонда сметы в полном объеме (кроме средств от продажи недвижимого имущества).

Вместе с тем следует иметь в виду, что в 2012 году Законом о Госбюджете были внесены некоторые дополнения в нормы, установленные БКУ, которые связаны прежде всего с расширением источников пополнения доходов общего фонда Госбюджета, о которых бюджетные учреждения должны обязательно помнить. Поэтому далее рассмотрим особенности отражения таких операций в Отчете.

Пример 3. В связи с реорганизацией управлений и отделов городского совета было принято решение о реализации части неиспользуемого имущества (мебель).

Может ли горсовет средства от реализации такого имущества оставить в своем распоряжении и расходовать их на свои нужды согласно смете или же их надо перечислить в доход местного бюджета?

В данном случае средства, полученные от реализации необоротных активов, относятся к средствам специального фонда и в полном объеме остаются в распоряжении городского совета.

Поэтому вся сумма средств, полученная от реализации имущества (мебели), отражается в строке 1.3.7 Отчета. Добавим, что ГНСУ полностью согласна с таким подходом к учету средств, полученных от реализации имущества (кроме недвижимого), о чем свидетельствует ее письмо от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415.

Такие средства разрешено направлять на ремонт, модернизацию и приобретение новых необоротных активов и материальных ценностей, а также покрытие расходов, связанных с реализацией такого имущества.

Пример 4. Районной государственной администрацией с целью обеспечения выполнения требований постановления КМУ от 26.12.2011 г. № 1399 принято решение о реализации легкового автомобиля. Средства от продажи легкового автомобиля поступили на счет администрации, открытый в органе ГКСУ.

Существуют ли в данном случае какие-либо особенности при отражении таких средств в Отчете?

Да, для такой ситуации существует ряд особенностей.

Так, в соответствие со ст. 2 Закона о Госбюджете к доходам общего фонда Госбюджета в 2012 году относятся средства от продажи органами исполнительной власти легковых автомобилей.

Это значит, что средства от реализации автомобилей, полученные органами исполнительной власти, не относятся к собственным поступлениям таких органов, а подлежат перечислению в доход общего фонда Госбюджета в размере полученных средств. Причем такой порядок действует независимо от того, за счет каких источников был приобретен реализуемый автомобиль.

Из этого следует, что на операции по реализации легковых автомобилей органами исполнительной власти не распространяется общий порядок зачисления средств от реализации имущества.

Как отмечала Госказначейская служба в письме от 12.04.2012 г. № 17-10/928-5185 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 20), средства, полученные от продажи легковых автомобилей органами исполнительной власти, бюджетные учреждения должны перечислить в доход того бюджета, за счет которого осуществляется содержание учреждения, по коду классификации доходов бюджета 24060300 «Прочие поступления».

Таким образом, в рассматриваемой ситуации средства, поступившие от реализации автомобилей, органы исполнительной власти в Отчете не отражают.

Пример 5. Бюджетным учреждением получены средства от сдачи лома черных и цветных металлов.

Каков порядок отражения таких сумм в Отчете?

Средства, которые поступили учреждению от сдачи лома черных и цветных металлов, относятся к 4 подгруппе первой группы собственных поступлений бюджетных учреждений (п. 4 ст. 13 БКУ).

При этом доходы, полученные от сдачи лома черных и цветных металлов, в полной сумме остаются в распоряжении бюджетного учреждения. Поэтому бюджетное учреждение должно показать всю сумму полученных средств в строке 1.3.7 Отчета.

Исключение предусмотрено для средств, полученных бюджетными учреждениями от сдачи лома и отходов золота, платины, металлов платиновой группы, драгоценных камней, серебра. Такие средства бюджетные учреждения не имеют права оставить в полном объеме в своем распоряжении.

Так, в соответствии с п. 42 ст. 29 и п. 19 ст. 69 БКУ к доходам общего фонда соответствующего бюджета относится 80 % средств, полученных предприятиями, учреждениями и организациями, за сданные в виде лома и отходов золото, платину, металлы платиновой группы, драгоценные камни и 50 % средств, полученных этими предприятиями, учреждениями и организациями, за сданное в виде лома и отходов серебро.

Таким образом, в распоряжении бюджетных учреждений остается соответственно 20 и 50 % таких средств, которые и являются собственными поступлениями. Именно эти суммы и отражаются в строке 1.3.7 Отчета.

Что касается остальной части, то соответственно 80 и 50 % полученных средств перечисляются в доход общего фонда того бюджета, за счет которого содержатся бюджетное учреждение или организация, и поэтому в Отчете не отражаются.

Пример 6. Бюджетное учреждение получило средства от продажи недвижимого имущества.

Нужно ли облагать налогом на прибыль такие средства?

Каков порядок отражения таких доходов в Отчете?

Как указывалось ранее, ч. 4 ст. 13 БКУ предусмотрено, что в состав собственных поступлений бюджетные учреждения относят поступления от реализации имущества (подгруппа 4 первой группы). Такие средства эти учреждения зачисляют в состав специального фонда. Исключение предусмотрено для средств, полученных от реализации недвижимого имущества. Суммы, полученные бюджетными учреждениями от продажи зданий и сооружений, относятся к доходам того бюджета, за счет которого содержится данное учреждение.

Средства от реализации недвижимого имущества подлежат перечислению в бюджет по коду классификации доходов бюджета 24060300 «Прочие поступления». На этот момент Госказначейская служба обращала внимание в письме от 12.04.2012 г. № 17-10/928-5185 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 20).

А поскольку средства, полученные от продажи недвижимого имущества, подлежат зачислению в доход бюджета, то у бюджетного учреждения нет оснований для отражения их в составе доходов по специальному фонду. Соответственно в Отчете такие суммы бюджетные учреждения не отражают.

Однако по мнению налоговиков, в случае реализации бюджетными учреждениями и организациями недвижимого имущества доходы от такой реализации облагаются налогом на прибыль на общих основаниях в порядке, установленном п. 157.11 НКУ (см. консультацию на сайте ГНСУ в разделе 110.26 Единой базы налоговых знаний).

При этом они считают, что доходы от реализации недвижимого имущества отражаются в строке 10 части II Отчета, по результатам налогового периода, в котором произошел переход права собственности к покупателю на приобретенное имущество. В строке 11 части II Отчета отражаются расходы, связанные с приобретением и улучшением такого имущества.

Заметим, что такая позиция противоречит бюджетному законодательству. И поэтому мы считаем, что у бюджетного учреждения объект обложения налогом на прибыль не возникает, соответственно в Отчете доходы от реализации недвижимого имущества показывать не надо.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ ОТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ

К числу доходов, получаемых бюджетными учреждениями, относится плата за предоставление имущества в аренду. Средства, которые бюджетные учреждения получают от предоставления имущества в аренду, относятся к поступлениям подгруппы 3 первой группы собственных поступлений (п. 4 ст. 13 БКУ).

Из этого следует, что средства, которые бюджетное учреждение получает от предоставления имущества в аренду, освобождаются от обложения налогом на прибыль. При этом такие средства должны:

— быть предусмотрены сметой, утвержденной согласно Порядку составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений, утвержденному постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228;

— зачисляться в доходы специального фонда (на специальный счет) в соответствии с требованиями БКУ;

— использоваться исключительно на финансирование расходов такой сметы (в том числе финансирование хозяйственной деятельности согласно уставу бюджетного учреждения).

С этой позицией, а именно с тем, что доходы бюджетных учреждений от предоставления имущества в аренду освобождаются от налогообложения, также согласна и ГНСУ, о чем свидетельствует ее письмо от 19.09.2011 г. № 299/5/15-1415.

Далее рассмотрим на примере порядок отражения в Отчете доходов от предоставления имущества в аренду.

Пример 7. Учреждение культуры (музыкальная школа) сдает часть помещения в аренду. Согласно условиям договора, размер арендной платы за квартал — 5700 грн. (в том числе НДС — 950 грн.). Кроме того, отдельным договором предусмотрено, что арендаторы перечисляют на счет арендодателя возмещение стоимости потребленных ими коммунальных услуг. На основании расчета, выполненного арендодателем, такие расходы за отчетный период составили 2650 грн.*.

В каких строках Отчета отражаются указанные суммы?

При отражении доходов, зачисляемых в состав специального фонда, нужно учесть, что в Отчете отражаются только те доходы, которые остаются в распоряжении бюджетного учреждения.

Поэтому при получении таких видов доходов, как арендная плата, бюджетным учреждениям нужно обратить внимание на особенности зачисления такого вида собственных поступлений в состав доходов специального фонда.

Так, согласно п. 12 ст. 4 Закона о Госбюджете в состав доходов специального фонда относится 50 % арендной платы за пользование другим имуществом, принадлежащим бюджетным учреждениям, которые содержатся за счет государственного бюджета. Что касается остальных 50 %, то эти суммы арендной платы подлежат зачислению в состав доходов общего фонда госбюджета (п. 24 ч. 2 ст. 29 БКУ).

Исключение касается платы за аренду военного имущества и имущества Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук, которая полностью зачисляется в доход специального фонда их сметы.

Следует учесть, что такой порядок распределения арендной платы касается только бюджетных учреждений, содержащихся за счет государственного бюджета. Что касается учреждений, содержащихся за счет средств местных бюджетов, то вопросы распределения арендной платы между учреждением и местным бюджетом регулируются решениями органов местного самоуправления.

Таким образом, та сумма арендной платы, которую бюджетное учреждение оставляет в своем распоряжении и относит к собственным поступлениям, отражается в строке 1.3.7 Отчета.

Что касается государственных учебных заведений, то они отражают такие доходы по строке 1.3.4 Отчета.

Также обратим внимание на порядок учета сумм, полученных арендатором от арендодателей в виде возмещения расходов на оплату потребленных ими коммунальных услуг.

Так, если арендодатель имеет право на предоставление коммунальных и эксплуатационных услуг, то плата за эти услуги должна зачисляться как собственные поступления (плата за услуги, предоставляемые бюджетным учреждением) на счета, открытые в органах ГКСУ для учета средств специального фонда распорядителей бюджетных средств.

Например, платные услуги, которые могут предоставлять учреждения и заведения образования, определены Перечнем № 796. В п.п. 4 п. 7 этого Перечня предусмотрено, что учебные заведения могут предоставлять гражданам, которые пользуются услугами, указанными в пп. 1 — 3 этого пункта (т. е. тем, кто проживает в общежитиях учебных заведений), коммунальные услуги, услуги по эксплуатации и хозяйственному обслуживанию домов и помещений, коммунальные услуги пользователям помещений и зданий, не находящихся на балансе учебных заведений.

Только в этом случае бюджетные учреждения зачисляют средства, полученные за предоставленные коммунальные услуги, на специальный счет как собственные поступления (относятся ко 2 подгруппе первой группы).

Что касается тех бюджетных учреждений — арендодателей, которые не имеют права на предоставление платных коммунальных услуг, то суммы, полученные ими от арендаторов за коммунальные услуги, к собственным поступлениям бюджетных учреждений — арендодателей не относятся, а направляются на восстановление их расходов по оплате коммунальных услуг. Об особенностях учета таких сумм Госказначейская служба разъясняла в своих письмах от 12.04.2012 г. № 17-10/925-5184 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 20), от 21.12.2011 г. № 17-10/1040-6806 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 7), от 31.05.2011 г. № 17-04/1412-7555 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 30), и в комментариях к ним мы подробно рассказывали о порядке отражения сумм полученного возмещения в бухгалтерском учете.

В рассматриваемой ситуации учреждение культуры — арендодатель не имеет права на предоставление коммунальных и эксплуатационных услуг. Объясняется это тем, что такие услуги не указаны в Перечне платных услуг, которые могут предоставляться заведениями культуры, учрежденными на государственной и коммунальной форме собственности, утвержденном постановлением КМУ от 12.12.2011 г. № 1271 (далее — Перечень № 1271). Поэтому средства, полученные от арендаторов за потребленные ими коммунальные услуги, учреждение культуры — арендодатель не относит к доходам по собственным поступлениям, а отражает как возмещение своих расходов на содержание предоставленных в аренду помещений.

Из этого следует, что сумму полученного возмещения (2650 грн.) учреждение культуры — арендодатель в Отчете не отражает.

ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В ОТЧЕТЕ ДРУГИХ ПОСТУПЛЕНИЙ

Бывают ситуации, когда бюджетные учреждения получают средства от оказания платных услуг, которые не предусмотрены действующими нормативно-правовыми актами. При получении таких доходов у бюджетных учреждений возникают такие вопросы: имеет ли право учреждение оставить в своем распоряжении такие средства или же должно их перечислить в доход бюджета? Подлежат ли такие средства обложению налогом на прибыль и в какой строке Отчета нужно их отражать?

Прежде всего напомним, что бюджетные учреждения имеют право оказывать платные услуги, доходы от которых зачисляются в специальный фонд их смет. Перечни таких услуг утверждены для каждой бюджетной сферы отдельными постановлениями КМУ.

Так, например, заведения здравоохранения при предоставлении платных услуг руководствуются Перечнем платных услуг, предоставляемых в государственных и коммунальных учреждениях здравоохранения, высших медицинских учреждениях образования и научно-исследовательских учреждениях, утвержденным постановлением КМУ от 17.09.96 г. № 1138, заведения образования — Перечнем № 796, заведения культуры — Перечнем № 1271 и т. д.

Рассмотрим следующий пример.

Пример 8. Учебное заведение предоставляет студентам образовательные услуги. Согласно договору об обучении в случае несвоевременного внесения платы за обучение такое заведение имеет право начислить пеню.

Считаются ли такие средства собственными поступлениями учебного заведения? В какой строке Отчета отражаются эти средства?

Учебное заведение имеет право предоставлять только те виды платных услуг, которые указаны в Перечне № 796. Поэтому прежде всего следует проверить, предусмотрена ли этим Перечнем возможность предоставления той или иной платной услуги учебным заведением.

К сожалению, должны отметить, что отнести сумму пени (штрафов и других видов обеспечения выполнения обязательств, которые бюджетные учреждения предусматривают в договорах) к собственным поступлениям бюджетных учреждений невозможно в связи с тем, что такой вид поступлений, как пеня, не предусмотрен в составе собственных поступлений бюджетных учреждений (п. 4 ст. 13 БКУ). Не упоминается о таком виде поступлений и в Перечне № 796.

Кроме того, как указывало Госказначейство в своем письме от 13.04.2007 г. № 3.3-07/877-4520, доходы бюджетных учреждений, не отнесенные ни к одной из групп собственных поступлений, не могут принадлежать бюджетным учреждениям и должны перечисляться в доход бюджета.

Таким образом, вся сумма пени, полученная в случае несвоевременного внесения платы за обучение, подлежит перечислению в доход того бюджета, за счет которого финансируется заведение образования. На обязательность перечисления в бюджет средств за платные услуги, оказание которых бюджетными учреждениями не предусмотрено действующим законодательством, Государственная казначейская служба обращала внимание в своем письме от 14.10.2011 г. № 16-04/918-2970 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 42).

Согласно п. 13 ч. 1 ст. 69 БКУ штрафные санкции в результате невыполнения заключенных распорядителем бюджетных средств договоров на приобретение товаров, работ и услуг за счет средств местных бюджетов относятся к доходам общего фонда местных бюджетов, которые не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов.

Если же заведение финансируется из государственного бюджета, то средства от санкций (штрафы, пеня и т. п.) согласно п. 22 ч. 2 ст. 29 БКУ относятся к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины.

Итак, учебное заведение должно перечислить сумму штрафных санкций в доход того бюджета, за счет которого осуществляется содержание такого заведения, по коду классификации доходов бюджета 24060300 «Прочие поступления».

Учитывая тот факт, что сумма пени, полученная учебным заведением, не является его собственными поступлениями, соответственно эту сумму в Отчете показывать не надо. Также считаем, что при получении пени, штрафов и других видов обеспечения выполнения обязательств объект обложения налогом на прибыль отсутствует.