КАК ОПРИХОДОВАТЬ ЧАСТЬ ГАЗОПРОВОДА ОКОЛО ЗДАНИЯ
Юлия КРОТ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения расходы на строительство части газопровода, находящейся рядом со зданием: путем оприходования на баланс учреждения отдельного инвентарного объекта или путем увеличения стоимости здания?
(Харьковская обл.)
В этом случае, очевидно, что речь идет о газопроводе-вводе, который в соответствии с п. 1.5 Порядка технического осмотра, обследования, оценки и паспортизации технического состояния, осуществления предупредительных мер для безаварийной эксплуатации систем газоснабжения, утвержденного приказом Министерства энергетики и угольной промышленности Украины от 24.10.2011 г. № 640 (далее — Порядок № 640), представляет собой газопровод от места присоединения на распределительном газопроводе до запорного устройства (включительно) на вводе в дом.
Такие газопроводы после выполнения монтажных работ и приемки их в эксплуатацию специальной комиссией в составе заказчика, подрядчика и представителя газовой службы, в основном передаются на баланс местной газовой службы, поскольку согласно п.п. 4.9.5 Порядка № 640 именно на собственника (балансодержателя) объектов систем газоснабжения (в том числе и газопроводов-вводов) возлагается обязанность надлежащей организации проведения их технического обследования и своевременного и полного выполнения мероприятий, предусмотренных заключениями специализированного предприятия газового хозяйства или другой специализированной организации.
Вместе с тем, если работы по газификации оплачены за счет бюджетных средств, возникает вопрос о правомерности передачи части газопровода на баланс коммерческого предприятия — газовой службы. При этом руководители бюджетных учреждений не имеют полномочий по управлению таким имуществом, поэтому подобные вопросы должны решаться соответствующим уполномоченным органом управления имуществом с учетом требований действующего законодательства.
Если же газопровод все же остается в собственности бюджетного учреждения, тогда следует заключить с газовой службой договор на техническое обслуживание наружного газопровода или включить соответствующие условия в договор о предоставлении услуг по газоснабжению.
Не менее весомым является правильное отражение в учете бюджетного учреждения расходов, связанных с прокладкой (строительством) газопровода. В частности, исходя из положений Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), существуют два варианта учета расходов на строительство газопровода:
1) считать часть газопровода отдельным инвентарным объектом;
2) считать, что строительство газопровода привело к дооборудованию здания.
Так, с одной стороны, в п. 2.4 Инструкции № 64 определено, что объектом основных средств считаются:
— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему;
— конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
— обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно;
— другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемая учреждением.
С другой же стороны, если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств (п. 2.4 Инструкции № 64).
Действительно, срок использования внутренней сети газопровода (размещенной внутри здания) и наружного газопровода в связи с разными условиями их эксплуатации может быть разным. Более того, согласно Порядку применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Главного управления Госказначейства от 10.12.99 г. № 114, для учета линий электропередач, трансмиссии и трубопроводов со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ потребителю, в составе субсчета 106 «Инструменты, приборы и инвентарь» предусмотрена отдельная подгруппа — первая.
В пользу выбора второго варианта учета расходов на строительство газопровода свидетельствует тот факт, что результатом газификации здания являются расширение существующих возможностей соответствующего объекта необоротных активов, получение новых технических характеристик, ранее не свойственных этому объекту. Таким образом, газификацию здания вполне можно считать его дооборудованием. Соответственно, стоимость материалов и запасных частей, использованных при этом, должна быть отнесена на увеличение первоначальной стоимости здания.
Окончательное решение относительно применения того или иного варианта учета расходов на строительство газопровода принимается руководителем учреждения на основании заключения комиссии, осуществляющей приемку работ по газификации соответствующего объекта.
Напомним, что в случае учета части газопровода как отдельного объекта основных средств ему присваивается семизначный инвентарный номер и открывается Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы № ОЗ-6 (бюджет). Такой объект должен учитываться по местонахождению и материально ответственному лицу.
В случае же выбора второго варианта учета расходов на прокладку газопровода составляется Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов типовой формы № ОЗ-2 (бюджет), на основании которого в Инвентарную карточку учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы № ОЗ-6 (бюджет), заведенную на соответствующий объект учета — здание, вносятся записи об изменении его технико-эксплуатационных (паспортных) характеристик в связи с газификацией.
Кроме того, следует обратить внимание на разъяснения, предоставленные Госказначейством в письме от 23.04.2008 г. № 3.4-04/1153-6784, по поводу увеличения стоимости необоротных активов в случае проведения их модернизации или дооборудования. В частности, если подтверждающий документ содержит сведения о стоимости модернизации или дооборудования одной суммой, которая включает стоимость приобретенного оборудования и стоимость выполненных работ, то первоначальная стоимость необоротного актива увеличивается на указанную сумму. Если учреждение приобретет отдельно дополнительное укомплектование или его стоимость указана в подтверждающих документах отдельной суммой, первоначальная стоимость необоротных активов увеличивается на стоимость дополнительного укомплектования (согласно подтверждающим документам).
Порядок отражения хозяйственных операций, связанных со строительством газопровода, на счетах бухгалтерского учета рассмотрим на примере.
Пример. Учреждением заключен договоров с монтажной организацией на прокладку газопровода. Работы выполнены согласно договору, что подтверждено актом выполненных работ. В акте отдельно указана стоимость материалов (трубопровода и других запасных частей) и монтажных работ.
Вариант 1. Руководителем учреждения принято решение учитывать газопровод-ввод (часть газопровода) как отдельный объект основных средств. При этом стоимость работ по прокладке газопровода отнесена на фактические расходы учреждения.
Вариант 2. Руководителем учреждения принято решение считать строительство газопровода дополнительным укомплектованием здания и отнести стоимость дополнительного укомплектования (трубопровода и запасных частей) на увеличение первоначальной стоимости здания (поскольку в связи с этим осуществлены дооборудование здания и улучшение его технических характеристик).
В учетных регистрах такие операции отражаются следующим образом:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Поступило финансирование на строительство газопровода | 321 | 701 (702) |
| 2 | Оплачены счета монтажной организации за выполненные работы по прокладке газопровода | 631 | 321 |
| Вариант 1 | |||
| 3 | Списана на фактические расходы стоимость монтажных работ согласно подтверждающим документам | 801 (802) | 631 |
| 4 | Оприходован газопровод-ввод в составе основных средств | 106 | 631 |
| Одновременно сделана запись на создание фонда в необоротных активах | 801 (802) | 401 | |
| Вариант 2 | |||
| 3 | Списана на фактические расходы стоимость монтажных работ и использованных материалов согласно подтверждающим документам | 801 (802) | 631 |
| 4 | Увеличена стоимость здания на стоимость дополнительного укомплектования | 103 | 401 |
Отметим также, что согласно постановлению КМУ «Вопросы предварительной оплаты товаров, работ и услуг, закупаемых за бюджетные средства» от 09.10.2006 г. № 1404 в договорах о закупке товаров, работ и услуг за бюджетные средства заказчики могут предусматривать предварительную оплату в случае закупки работ по капитальному строительству, капитальному ремонту, реконструкции и реставрации, приобретению основных средств и жилья, но на срок не более трех месяцев.
