УЧЕТ ПЕРЕДАННЫХ В АРЕНДУ СКВАЖИНЫ И ВОДОПРОВОДА
Юлия КРОТ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Сельский совет предоставляет в аренду коммунальному предприятию артезианскую скважину и водопровод, находящиеся на его балансе.
Как отражать эти активы в учете сельского совета и коммунального предприятия?
Каким образом и кто должен начислять износ на переданные в аренду коммунальному предприятию скважину и водопровод?
(Кировоградская обл.)
Согласно ст. 6 Водного кодекса Украины от 06.06.95 г. № 213/95-ВР (далее — Водный кодекс) все воды (водные объекты) являются исключительно собственностью народа Украины и предоставляются только в пользование. Народ Украины осуществляет право собственности на воды (водные объекты) через ВРУ, ВР АР Крым и местные советы, т. е. сельские, поселковые и городские советы, которые представляют соответствующие территориальные громады и осуществляют от их имени и в их интересах функции и полномочия местного самоуправления, определенные Конституцией Украины и другими законами.
Артезианская скважина может находиться на балансе сельского совета, однако в этом случае речь идет о праве собственности не на воду, а только на материальные ценности, из которых непосредственно состоит скважина. Причем в связи со сложностью обслуживания скважины и тем, что непосредственно сельский совет не имеет права предоставлять услуги по водопользованию, такие объекты целесообразно передать в аренду небюджетному предприятию, которое и будет осуществлять водоснабжение соответствующего населенного пункта.
Основным документом, регулирующим отношения между арендодателем и арендатором, является договор аренды.
Что же касается отражения артезианской скважины на счетах бухгалтерского учета, то Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным приказом Главного управления Госказначейства от 10.12.99 г. № 114 (далее — Порядок № 114), учет таких объектов четко не определен. Однако по нашему мнению, артезианская скважина должна учитываться на субсчете 116 «Природные ресурсы», который согласно Порядку № 114 предназначен для учета минеральных ископаемых, нефтяных скважин, месторождений полезных ископаемых внутренних вод, полос строительного леса, которые согласно действующему законодательству принадлежат бюджетному учреждению.
При этом линии электропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачи энергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ потребителям, т. е. и водопроводы в том числе, учитываются в составе первой подгруппы субсчета 106 «Инструменты, приборы и инвентарь».
Однако указанное выше касается отражения скважины и водопровода в учете сельсовета — арендодателя, арендатор же должен учитывать объекты, полученные им во временное пользование, на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы».
При этом сельсовет-арендодатель должен начислять износ на объекты, переданные в аренду, на общих основаниях, поскольку согласно п. 7.1 Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.08.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), износ начисляется на необоротные активы, находящиеся на балансе бюджетных учреждений и в эксплуатации. То есть основанием для начисления износа на необоротные активы является одновременное выполнение каждого из этих условий. И хотя в период действия договора аренды сельсовет-арендодатель фактически не использует объект аренды, определяющим фактором является то, что в это время такой объект эксплуатируется арендатором.
Именно такой позиции по этому поводу придерживается Госказначейство, на что и указывается в письме от 27.05.2010 г. № 15-04/1239-9217 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2010, № 25).
Напомним, что Инструкцией № 64 определен перечень необоротных активов, на которые износ не начисляется. В частности, согласно п. 7.3 Инструкции № 64 на природные ресурсы начисление износа не осуществляется. Таким образом, на скважину, переданную в аренду другому предприятию, учреждению или организации, которая учитывается сельсоветом в составе природных ресурсов, начислять износ не нужно. Что же касается водопровода, то начисление износа на такой объект должно осуществляться сельсоветом-арендодателем в порядке, установленном Инструкцией № 64, а именно, в размере 5 % от его первоначальной стоимости в расчете на год.
Кроме того, обращаем внимание: в соответствии с п. 323.1 ст. 323 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) водопользователи являются плательщиками сбора за специальное использование воды (далее — спецводосбор). При этом водопользователями считаются субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, которые используют воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и используют воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.
Если договором аренды предусмотрена передача скважины в пользование на определенный срок, то арендатор приобретает право пользования скважиной со срока, обусловленного в договоре аренды, и становится первичным водопользователем. При этом согласно ст. 49 Водного кодекса арендатор должен получить разрешение на специальное водопользование и лимиты на использование водных ресурсов. Таким образом, если арендатор-водопользователь (в данном случае — коммунальное предприятие) использует воду, то он является плательщиком спецводосбора и уплачивает сбор за весь объем фактически использованной воды (см. консультацию из Единой базы налоговых знаний, подкатегория 270.01). Спецводосбор не взимается случаях, определенных пп. 324.4 — 324.6 НКУ.
В соответствии с п. 326.2 ст. 326 НКУ спецводосбор исчисляется исходя из фактических объемов использованной воды водных объектов с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения, установленных в разрешении на специальное водопользование, лимитов использования воды, ставок сбора и коэффициентов.
