Особенности учета зеленых насаждений

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗЕЛЕНЫХ НАСАЖДЕНИЙ

Юлия КРОТ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

Бюджетным учреждением по КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование» приобретены цветы для оформления клумб и декоративные насаждения (самшит), стоимость которых не превышает 25 грн.

Можно ли учитывать такие цветы и кусты на субсчете 108 «Многолетние насаждения», выделив их в отдельные группы?

(Днепропетровская обл.)

В зависимости от стоимости и ожидаемого срока полезного использования зеленые насаждения могут учитываться в составе основных средств, малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА) или запасов.

Так, в соответствии с п. 2.1 Инструкции по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 17.07.2000 г. № 64 (далее — Инструкция № 64), к основным средствам относятся материальные активы, используемые учреждением многоразово и непрерывно в процессе выполнения основных функций, предоставления услуг, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года и стоимость которых без налога на добавленную стоимость и других платежей превышает 1000 грн. за единицу (комплект). Таким образом, зеленые насаждения, предполагаемый срок службы которых превышает один год, а стоимость (без НДС) составляет свыше 1000 грн., относятся к многолетним насаждениям и учитываются в составе основных средств. Согласно Порядку применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом Главного управления Госказначейства от 10.12.99 г. № 114 (далее — Порядок № 114), для учета многолетних насаждений применяется субсчет 108 «Многолетние насаждения».

Если же речь идет о зеленых насаждениях стоимостью до 1000 грн. (без учета НДС), но со сроком полезного использования свыше одного года, то такие насаждения следует зачислять в состав МНМА, поскольку все другие необоротные активы, которые имеют материальную форму и не вошли в перечень основных средств согласно п. 3.1 Инструкции № 64, относятся к прочим необоротным материальным активам. Отметим, что Порядком № 114 предусмотрено вести учет таких активов на субсчете 113 «Малоценные необоротные материальные активы».

В случае же, если срок полезного использования зеленых насаждений меньше одного года, а их стоимость не превышает 1000 грн. (без учета НДС), такие насаждения необходимо учитывать в составе запасов, ведь согласно п. 1 Инструкции по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 08.12.2000 г. № 125, определяющей чертой запасов является их использование в течение одного года. В соответствии с Порядком № 114 для учета зеленых насаждений, зачисляемых в состав запасов, предназначен субсчет 239 «Прочие материалы».

Более детально порядок учета зеленых насаждений, находящихся на территории бюджетных учреждений, описан в статье «Учет зеленых насаждений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 36, с. 16).

Дальше подробнее остановимся на учете цветов и таких декоративных насаждений, как самшит. При этом следует иметь в виду, что самшит — это вечнозеленый карликовый куст с мелкими блестящими листьями, 1,5 — 2 м высотой, который преимущественно используется в декоративном садоводстве. Растет медленно, отдельные представители этого рода достигают 500-летнего возраста. Очевидно, что ожидаемый срок полезного использования таких насаждений превышает один год. Однако ввиду того, что стоимость этих декоративных насаждений не превышает 25 грн., их необходимо оприходовать на субсчет 113 «Малоценные необоротные материальные активы» по первоначальной стоимости без копеек. Сумма копеек, уплаченных за приобретение необоротных активов, относится на расходы учреждения (п. 1.20 Инструкции № 64).

Одновременно при поступлении таких насаждений создается (увеличивается) фонд в необоротных активах, учет которого ведется на субсчете 401 «Фонд в необоротных активах по их видам».

Для аналитического учета зеленых насаждений, относящихся к МНМА, применяются Инвентарные карточки группового учета основных средств в бюджетных учреждениях типовой формы № ОЗ-9, утвержденной совместным приказом Главного управления Госказначейства и Госкомстата «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, которые содержатся за счет государственного или местных бюджетов, и Инструкции по их составлению» от 02.12.97 г. № 125/70.

Что же касается цветов, декоративных насаждений и однолетних озеленительных насаждений стоимостью до 1000 грн. без НДС (в данном случае — до 25 грн.), то их следует учитывать в составе запасов на субсчете 239 «Прочие материалы». После высадки (ввода в эксплуатацию) стоимость таких запасов необходимо списать на текущие расходы бюджетного учреждения по коду экономической классификации расходов, предназначенному для приобретения этих активов.

Однако, если учреждение для оформления клумб приобрело многолетние цветы, стоимость которых не превышает 1000 грн. (с учетом НДС), например, розы, в таком случае их саженцы следует учитывать в составе МНМА на субсчете 113 «Малоценные необоротные материальные активы».

Стоит также отметить, что согласно абз. «и» п.п. 7.1.3.1 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333, оплата расходов на приобретение цветочной продукции, цветов для оформления клумб, декоративных насаждений, однолетних озеленительных насаждений, растений (кроме многолетних насаждений), саженцев для многолетних насаждений в возрасте до 1 года, которые не предусматривают приобретения необоротных активов, почвы для клумб и т. п., осуществляется по КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь, в том числе мягкий инвентарь и обмундирование». Причем по этому КЭКР производятся расходы на приобретение зеленых насаждений, независимо от того, зачисляются они в состав МНМА или в состав запасов.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления зеленых насаждений на условном примере.

Пример. Бюджетное учреждение приобрело для озеленения прилегающей территории и оформления клумб:

— саженцы многолетних декоративных кустов самшита на сумму 240 грн., в том числе НДС — 40 грн. (10 шт. х 24,00 грн.);

— саженцы роз на сумму 540 грн., в том числе НДС — 90 грн. (15 шт. х 36,00 грн.);

— семена травы газонной на сумму 78 грн., в том числе НДС — 13 грн. (1 кг х 78,00 грн.).

Для отражения этих операций в регистрах бухгалтерского учета осуществляются следующие записи: