Стоимость бесплатного питания, полученного донором, отражается в форме № 1ДФ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

СТОИМОСТЬ БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ, ПОЛУЧЕННОГО ДОНОРОМ, ОТРАЖАЕТСЯ В ФОРМЕ № 1ДФ

Письмо от 23.11.2011 г. № 6123/6/17-1115

(извлечение)

Государственная налоговая служба Украины <…> рассмотрела письмо <…> и сообщает.

В соответствии с подпунктом 165.1.33 пункта 165.1 статьи 165 раздела IV Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — Кодекс) в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается сумма, полученная плательщиком налога за сдачу им крови, грудного женского молока, других видов донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением.

Статья 4 Закона Украины от 23 июня 1995 года № 239/95-ВР «О донорстве крови и ее компонентов» (далее — Закон № 239) предусматривает, что финансирование мероприятий по развитию, организации и пропаганде донорства крови и ее компонентов осуществляется на основании государственных целевых программ развития донорства крови и ее компонентов, соответствующих программ Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя за счет средств Государственного бюджета Украины, бюджета Автономной Республики Крым, местных бюджетов, внебюджетных средств, а также за счет благотворительных взносов.

Согласно ст. 5 Закона № 239 органы государственной исполнительной власти, местного самоуправления в пределах своих полномочий обеспечивают на подчиненных им территориях выполнение соответствующих программ развития донорства крови и ее компонентов, финансирование и материально-техническое обеспечение государственных учреждений и заведений здравоохранения, осуществляющих заготовку, переработку, хранение донорской крови и ее компонентов, а также предоставление донорам льгот, установленных законодательством Украины.

В соответствии со ст. 9 Закона № 239 в день сдачи крови и (или) ее компонентов донор обеспечивается бесплатными завтраком и обедом за счет средств заведения здравоохранения, осуществляющего взятие у донора крови и (или) ее компонентов. В случае невозможности обеспечения таким питанием соответствующее заведение здравоохранения должно возместить донору наличную стоимость соответствующих наборов питания.

Нормы питания доноров и рекомендации по составлению соответствующих наборов продуктов утверждаются Министерством здравоохранения Украины. Стоимость наборов продуктов для питания доноров устанавливается Советом Министров Автономной Республики Крым, органами государственной исполнительной власти областей, городов Киева и Севастополя.

Учитывая приведенное, если компенсация стоимости набора питания (в пределах установленных норм) донору осуществляется заведением здравоохранения за счет средств, предусмотренных ст. 4 Закона № 239, то на основании подпункта 165.1.33 пункта 165.1 статьи 165 Кодекса его стоимость не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Порядок заполнения и подачи Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ) утвержден приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. под № 46/18784, который вступил в силу с 1 апреля 2011 года.

В соответствии со справочником признаков доходов, приведенным в приложении к этому Приказу, доходы, полученные донором за счет средств, предусмотренных ст. 4 Закона № 239, в виде компенсации стоимости набора питания или как бесплатное питание, отражаются соответствующим заведением здравоохранения в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ под признаком дохода «127».

<…>

Заместитель Председателя
С. Лекарь

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

СТОИМОСТЬ БЕСПЛАТНОГО ПИТАНИЯ
 (КОМПЕНСАЦИИ СТОИМОСТИ НАБОРА ПИТАНИЯ),
 ПОЛУЧЕННОГО ДОНОРОМ В ДЕНЬ
СДАЧИ КРОВИ ИЛИ ЕЕ КОМПОНЕНТОВ,
ОТРАЖАЕТСЯ В Ф. № 1 ДФ

Закон Украины «О донорстве крови и ее компонентов» от 23.06.95 г. № 239/95-ВР (далее — Закон № 239) предусматривает ряд льгот и компенсаций, предоставляемых донором за сдачу крови и(или) ее компонентов, в частности:

— сдача крови и (или) ее компонентов может осуществляться с оплатой (по личному желанию донора). Оплату осуществляют специализированные учреждения и заведения переливания крови и соответствующие подразделения заведений здравоохранения, в которых донор сдавал кровь и (или) ее компоненты (ст. 2 Закона № 239);

— в день сдачи крови и (или) ее компонентов донор обеспечивается бесплатными завтраком и обедом за счет средств заведения здравоохранения, которое осуществляет взятие у донора крови и (или) ее компонентов. В случае невозможности обеспечения таким питанием заведение здравоохранения должно возместить донору наличную стоимость соответствующих наборов питания (ст. 9 Закона № 239).

Напомним: не так давно в письме от 05.08.2011 г. № 14243/6/17-0215 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 43) ГНСУ указала: сумма, полученная плательщиком налога за сдачу им крови, грудного женского молока, других видов донорства, которая выплачивается из бюджета или бюджетным учреждением, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на основании п.п. 165.1.33 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).

Следовательно, такие суммы не облагаются налогом на доходы физлиц. В то же время их следует отразить в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ), утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020 (далее — Налоговый расчет по ф. 1 ДФ) с признаком дохода «154».

Что касается налогообложения и отражения в Налоговом расчете по ф. 1 ДФ стоимости бесплатного питания (компенсации стоимости набора питания), полученной донором в день сдачи крови или ее компонентов, то в вышеуказанном письме этот вопрос не рассматривался. В комментарии к нему мы привели свое видение вопроса, но для того чтобы расставить все точки над «і», направили соответствующий запрос в ГНСУ. Ответ ГНСУ предоставлен в комментируемом письме.

Следует отметить, что специалисты ГНСУ подтвердили наше мнение на этот счет. Так, если компенсация стоимости набора питания (в пределах установленных норм) донору осуществляется заведением здравоохранения за счет средств, предусмотренных ст. 4 Закона № 239 , то на основании п.п. 165.1.33 НКУ его стоимость не подлежит обложению налогом на доходы физлиц. Если донора обеспечивают бесплатным питанием, то его стоимость также не включают в налогооблагаемый доход.

При этом, как стоимость бесплатного питания, так и сумма компенсации стоимости набора питания, полученная плательщиком налога, должна отражаться в Налоговом расчете по ф. 1 ДФ с признаком дохода «127». Таким образом, несмотря на то что стоимость бесплатного питания (компенсации стоимости набора питания) не облагается налогом на доходы физлиц, такие выплаты необходимо отражать в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ, что и подтвердило ГНСУ в комментируемом письме.

При этом бухгалтерии заведения здравоохранения нужно выяснить идентификационный номер донора, поскольку он указывается в графе 2 Налогового расчета по ф. 1 ДФ.

Покажем порядок заполнения Налогового расчета по ф. № 1 ДФ на примере.

Пример 1. У станции переливания крови нет возможности обеспечить доноров питанием, поэтому донору (ИНН 4444444444) возмещена стоимость соответствующих наборов питания в сумме 13,00 грн.

Налоговый расчет по ф. № 1 ДФ должен быть заполнен так:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1 ДФ

Пример 2. Родильный дом обеспечил донора (ИНН 5555555555) бесплатным питанием, стоимость которого составляет 13,00 грн.

Налоговый расчет по ф. № 1 ДФ должен быть заполнен так:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1 ДФ

Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик