ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ
О НАЧИСЛЕНИИ ЕСВ НА СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЗА УСЛУГИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ-ЕДИНОНАЛОЖНИКОМ
Письмо от 12.01.2012 г. № 788/03-20
Пенсионный фонд Украины рассмотрел письмо о начислении и уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с сумм вознаграждений за предоставленные услуги физическим лицом — предпринимателем, находящимся на упрощенной системе налогообложения, согласно гражданско-правовому договору, и в рамках своей компетенции сообщает.
В соответствии с частью первой статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (в редакции Закона Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI, вступившего в силу с 06.05.2011 г.) (далее — Закон) плательщиками единого взноса являются предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта), или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей).
За период до 06.05.2011 г. этим Законом предусматривалось, что подтверждением вида деятельности предпринимателя было свидетельство о государственной регистрации его как предпринимателя.
Поскольку в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя виды деятельности не указываются, то для подтверждения вида деятельности предпринимателя за указанный период работодатель может использовать информацию, предоставленную государственным регистратором, в которой указываются виды деятельности предпринимателя в соответствии с КВЭД, или справку, предоставленную органами статистики. Если предприниматель, выполняющий работы (предоставляющий услуги) согласно договору гражданско-правового характера, является плательщиком единого налога, то подтверждением может быть также свидетельство об уплате единого налога, где указывается его вид деятельности за соответствующий период. Юридические лица уплачивают единый взнос за физических лиц — предпринимателей, работающих у них по гражданско-правовым договорам, если выполняемые ими работы (предоставляемые услуги) не соответствуют видам деятельности, по которым осуществлена государственная регистрация их как предпринимателей, и/или нет упомянутого выше документального подтверждения их видов деятельности.
Согласно части девятой статьи 9 Закона исчисление и уплата единого взноса за лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) согласно гражданско-правовым договорам, осуществляются работодателями за счет сумм, на которые взнос начислен.
При этом для лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по гражданско-правовым договорам, срок выполнения которых превышает календарный месяц, единый взнос начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена (часть вторая статьи 7 Закона).
Плательщики-работодатели формируют и подают в органы Пенсионного фонда отчет в соответствии с Порядком формирования и подачи страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденным постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 (далее — Порядок), согласно таблице 6 приложения 4 к указанному Порядку.
Учитывая указанное, сумма заработной платы (дохода) за выполненную работу (предоставленные услуги) должна быть разнесена соответственно по месяцам. В реквизите 11 таблицы 6 приложения 4 обязательно должны быть отражены месяцы, за которые произведено начисление.
В реквизите 9 таблицы 6 «Код категории застрахованного лица» указывается код согласно Таблице соответствия кодов категории застрахованного лица и кодов базы начисления и размеров ставок единого взноса (приложение 2 к Порядку). Выбранный из этой Таблицы код категории застрахованного лица должен соответствовать фактическому статусу застрахованного лица в отношениях со страхователем. Для застрахованного лица, выполняющего работы (предоставляющего услуги) по гражданско-правовым договорам, вносится значение кода, равное 26.
Директор Департамента поступления доходов
В. Литвиненко
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ЗА ВЫПОЛНЕННЫЕ РАБОТЫ
(ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ УСЛУГИ) И ЕСВ: РАЗЪЯСНЯЕТ ПФУ
Как известно, вознаграждение физическому лицу за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовому договору (далее — ГПД) является базой для начисления и удержания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).
Исключение составляют ГПД, заключенные с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в извлечении из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей.
Это следует из ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон о ЕСВ), в редакции Закона Украины от 07.04.2011 г. № 3205-VI (далее — Закон № 3205), который вступил в силу 07.05.2011 г.
Таким образом, с этой даты при выплате физическому лицу — предпринимателю вознаграждения по ГПД следует потребовать у него извлечение из Единого государственного реестра юридических и физических лиц — предпринимателей. Это касается как частных предпринимателей — плательщиков единого налога, так и предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения. И если работа (услуга) выполнена (предоставлена) в рамках его предпринимательской деятельности, то сумма вознаграждения по ГПД не будет облагаться ЕСВ.
Напомним, прежняя редакция ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ (т. е. до внесения изменений Законом № 3205) предусматривала, что подтверждением вида деятельности предпринимателя является свидетельство о государственной регистрации его как предпринимателя. Однако проблема состояла в том, что в свидетельстве о государственной регистрации физического лица — предпринимателя данные о видах деятельности не указываются.
В связи с этим в комментируемом письме специалисты ПФУ привели перечень документов, которые служат подтверждением выполнения работ (предоставления услуг) в рамках предпринимательской деятельности в период до 07.05.2011 г. Так, для частного предпринимателя — плательщика единого налога таким документом являлось свидетельство об уплате единого налога, а для частного предпринимателя, находящегося на общей системе налогообложения, — информация, предоставленная государственным регистратором, в которой указываются виды деятельности предпринимателя согласно КВЭД, или справка, предоставленная органами статистики.
В случае, если выполняемые (предоставляемые) частным предпринимателем работы (услуги) не соответствуют видам деятельности, в рамках которых такое лицо осуществляет свою предпринимательскую деятельность (или же предприниматель не предоставил необходимых документов), учреждению, выплачивающему вознаграждение по ГПД, следует начислить ЕСВ по ставке 34,7 % на сумму вознаграждения и удержать с него ЕСВ по ставке 2,6 %.
Во второй части комментируемого письма ПФУ рассмотрел вопрос относительно уплаты ЕСВ с вознаграждения по ГПД, срок выполнения работ по которому больше календарного месяца. В этом случае следует руководствоваться ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ, согласно которой для лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД, срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ насчитывается на сумму, которая определяется путем деления вознаграждения, выплаченного по результатам выполнения работ (предоставления услуг), на количество месяцев, за которые оно начислено.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик
