ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
ЩОДО НАРАХУВАННЯ ЄСВ на СУМи ВИНАГОРОД ЗА ПОСЛУГИ, НАДАНІ ПІДПРИЄМЦЕМ-ЄДИНОПОДаТНИКОМ
Лист від 12.01.2012 р. № 788/03-20
Пенсійний фонд України розглянув лист щодо нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з сум винагород за надані послуги фізичною особою — підприємцем, яка знаходиться на спрощеній системі оподаткування, згідно з цивільно-правовим договором і в межах своєї компетенції повідомляє.
Відповідно до частини першої статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (у редакції Закону України від 07.04.2011 р. № 3205-VI, який набрав чинності з 06.05.2011 р.) (далі — Закон) платниками єдиного внеску є підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту), чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців).
За період до 06.05.2011 р. цим Законом передбачалося, що підтвердженням виду діяльності підприємця було свідоцтво про державну реєстрацію його як підприємця.
Оскільки у свідоцтві про державну реєстрацію підприємця види діяльності не зазначаються, то для підтвердження виду діяльності підприємця за зазначений період роботодавець може використовувати інформацію, надану державним реєстратором, де зазначаються види діяльності підприємця відповідно до КВЕД, або довідку, надану органами статистики. Якщо підприємець, який виконує роботи (надає послуги) згідно з договором цивільно-правового характеру, є платником єдиного податку, то підтвердженням може бути також свідоцтво про сплату єдиного податку, де зазначається його вид діяльності за відповідний період. Юридичні особи сплачують єдиний внесок за фізичних осіб — підприємців, які працюють у них за цивільно-правовими договорами, якщо виконувані ними роботи (надавані послуги) не відповідають видам діяльності, за якими здійснено державну реєстрацію їх як підприємців, та/або немає вищезазначеного документального підтвердження їх видів діяльності.
Згідно з частиною дев'ятою статті 9 Закону обчислення і сплата єдиного внеску за осіб, які виконують роботи (надають послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, здійснюються роботодавцями за рахунок сум, на які внесок нарахований.
При цьому для осіб, які виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами, строк виконання яких перевищує календарний місяць, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом ділення заробітної плати (доходу), виплаченої за результатами роботи, на кількість місяців, за які вона нарахована (частина друга статті 7 Закону).
Платники-роботодавці формують та подають до органів Пенсійного фонду звіт відповідно до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2 (далі — Порядок), згідно з таблицею 6 додатка 4 до зазначеного Порядку.
Враховуючи зазначене, сума заробітної плати (доходу) за виконану роботу (надані послуги) повинна бути рознесена відповідно по місяцях. У реквізиті 11 таблиці 6 додатка 4 обов'язково повинно бути відображено місяці, за які проведено нарахування.
У реквізиті 9 таблиці 6 «Код категорії застрахованої особи» зазначається код відповідно до Таблиці відповідності кодів категорії застрахованої особи та кодів бази нарахування і розмірів ставок єдиного внеску (додаток 2 до Порядку). Вибраний з цієї Таблиці код категорії застрахованої особи має відповідати фактичному статусу застрахованої особи у відносинах із страхувальником. Для застрахованої особи, яка виконує роботи (надає послуги) за цивільно-правовими договорами, вноситься значення коду, що дорівнює 26.
Директор Департаменту надходження доходів В. Литвиненко
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ
ВИНАГОРОДА ЗА ВИКОНАНІ РОБОТИ (НАДАНІ ПОСЛУГИ)
ТА ЄСВ: РОЗ'ЯСНЮЄ ПФУ
Як відомо, винагорода фізичній особі за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) є базою для нарахування та утримання єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ).
Виняток становлять ЦПД, укладені з фізичною особою — підприємцем, якщо роботи, що виконуються (послуги, які надаються), відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб — підприємців.
Це випливає з ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон про ЄСВ), у редакції Закону України від 07.04.2011 р. № 3205-VI (далі — Закон № 3205), який набрав чинності 07.05.2011 р.
Таким чином, з цієї дати при виплаті фізичній особі — підприємцю винагороди за ЦПД слід вимагати від неї витяг з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб — підприємців. Це стосується як приватних підприємців — платників єдиного податку, так і підприємців, які перебувають на загальній системі оподаткування. І якщо робота (послуга) виконана (надана) у межах їх підприємницької діяльності, то сума винагороди за ЦПД не обкладатиметься ЄСВ.
Нагадаємо: попередня редакція ч. 1 ст. 4 Закону про ЄСВ (тобто до внесення змін Законом № 3205) передбачала, що підтвердженням виду діяльності підприємця є свідоцтво про державну реєстрацію його підприємцем. Утім проблема полягала в тому, що у свідоцтві про державну реєстрацію фізичної особи — підприємця дані про види діяльності не вказуються.
У зв'язку з цим у листі, що коментується, фахівці ПФУ навели перелік документів, які є підтвердженням виконання робіт (надання послуг) у межах підприємницької діяльності в період до 07.05.2011 р. Так, для приватного підприємця — платника єдиного податку таким документом було свідоцтво про сплату єдиного податку, а для приватного підприємця, який перебуває на загальній системі оподаткування, — інформація, надана державним реєстратором, де вказуються види діяльності підприємця згідно з КВЕД, або довідка, надана органами статистики.
Якщо роботи, що виконуються (послуги, які надаються) приватним підприємцем, не відповідають видам діяльності, у межах яких така особа здійснює свою підприємницьку діяльність (або ж підприємець не надав необхідних документів), установі, що виплачує винагороду за ЦПД, слід нарахувати ЄСВ за ставкою 34,7 % на суму винагороди та утримати з неї ЄСВ за ставкою 2,6 %.
У другій частині листа, що коментується, ПФУ розглянув питання щодо сплати ЄСВ з винагороди за ЦПД, строк виконання робіт за яким більше календарного місяця. У цьому випадку слід керуватися ч. 2 ст. 7 Закону про ЄСВ, де зазначено: для осіб, які виконують роботи (надають послуги) за ЦПД, строк виконання яких перевищує календарний місяць, ЄСВ нараховується на суму, що визначається шляхом ділення винагороди, виплаченої за результатами виконання робіт (надання послуг), на кількість місяців, за які вона нарахована.
Ольга ВІТКОВСЬКА, економіст-аналітик
