НЮАНСЫ УДЕРЖАНИЯ алиментов ИЗ ДОХОДОВ военнослужащих
Валерий ШАШЕРИН, главный бухгалтер воинской части А4502
Учитываются ли при определении размера алиментов суммы индексации денежного обеспечения военнослужащих, а также лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Госспецсвязи, Государственной уголовно-исполнительной службы и т. п.?
(г. Сумы)
Прежде всего отметим, что ответ на этот вопрос предоставлен Минюстом в письме от 27.06.2012 г. № Н-13033/11 и Минсоцполитики в письме от 27.06.2012 г. № 465/13/155-12, которые приведены на с. 13 и с. 14 этого номера.
Укажем, в связи с чем возник данный вопрос, а также рассмотрим, к каким выводам пришли специалисты Минюста и Минсоцполитики, отвечая на него.
Алименты — это удержание из доходов, осуществляемое в соответствии с законодательством или на договорных началах одним членом семьи в пользу другого (в том числе и бывшего), который не имеет собственных средств к существованию или их недостаточно.
Наиболее распространенным (в том числе и в воинских частях) является удержание алиментов с доходов одного из родителей в пользу несовершеннолетних детей. Уплата такого вида алиментов регулируется гл. 15 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III (далее — СКУ).
Уплата алиментов может быть (ст. 187, 189 СКУ):
— добровольной, на основании заявления (рапорта), в котором указываются фамилия, имя и отчество получателя алиментов, его местожительство, сведения о ребенке, в пользу которого уплачиваются алименты (его имя и дата рождения), срок уплаты алиментов, банковские реквизиты для получения алиментов (при наличии такого счета у получателя);
— по договору, который составлен между родителями и нотариально заверен. В договоре в обязательном порядке должны быть указаны размер алиментов и сроки их выплаты;
— в принудительном порядке по решению суда на основании поступающих в учреждение исполнительных листов, в которых определено, в пользу кого и в каких размерах производится уплата алиментов. Это самый распространенный вид уплаты алиментов.
СКУ предусмотрено два варианта определения размера алиментов, а именно:
— в виде части от заработка (дохода) одного из родителей;
— и (или) в виде твердой денежной суммы.
Далее речь пойдет об удержании алиментов, размер которых установлен по решению суда в виде части от заработка (дохода) одного из родителей.
Согласно ст. 81 СКУ перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утверждается Кабмином. Так, постановлением КМУ от 26.02.93 г. № 146 утвержден Перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц (далее — Перечень № 146).
Согласно п. 8 указанного Перечня с военнослужащих Вооруженных Сил Украины и других войск, лиц рядового и начальствующего состава органов и подразделений внутренних дел, Госспецсвязи и Государственной уголовно-исполнительной службы удержание алиментов осуществляется из всех видов денежного обеспечения, которое предоставляется ежемесячно (оклад по штатной должности, оклад за военное или специальное звание, надбавка за выслугу лет, ученое звание и ученую степень, квалификацию и условия службы).
Частью 2 п. 12 этого Перечня установлено, что с военнослужащих, а также лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Госспецсвязи и Государственной уголовно-исполнительной службы удержание алиментов не осуществляется из выходного пособия при увольнении с военной службы и из органов внутренних дел, Госспецсвязи и Государственной уголовно-исполнительной службы, а также других видов денежного обеспечения, которое не имеет постоянного характера.
Состав денежного обеспечения определен постановлением КМУ «Об упорядочении структуры и условий денежного обеспечения военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава и некоторых других лиц» от 07.11.2007 г. № 1294 (далее — постановление № 1294). Так, в состав денежного обеспечения входят:
— должностной оклад, оклад согласно воинскому званию;
— ежемесячные дополнительные виды денежного обеспечения (повышение должностного оклада, надбавки, доплаты, вознаграждения, которые имеют постоянный характер, премии);
— одноразовые дополнительные виды денежного обеспечения.
В приложениях 25 — 28 указанного постановления приведен перечень дополнительных видов денежного обеспечения, в том числе и одноразовых.
При этом суммы индексации денежного обеспечения в приложениях 25 — 28 к постановлению № 1294 не указаны, т. е. они не являются видом денежного обеспечения. Из этого можно сделать вывод: поскольку суммы индексации денежного обеспечения не являются видом денежного обеспечения, то удерживать алименты с таких сумм не нужно.
С другой стороны, приказом Минобороны от 04.11.96 г. № 320 утвержден Перечень дополнительных видов денежного обеспечения и других выплат, не подлежащих учету при отчислении алиментов с военнослужащих (далее — Перечень № 320). Суммы индексации денежного обеспечения в этом Перечне не указаны. Из этого можно сделать вывод: поскольку суммы индексации денежного обеспечения в Перечне № 320 не указаны, то удерживать алименты с таких сумм все-таки нужно.
В связи с этим за разъяснением проблемного вопроса обратились в Минюст и в Минсоцполитики, ответы на который предоставлены в письмах этих министерств (см. с. 13 и с. 14 этого номера).
Как видим, Минюст конкретного ответа на поставленный вопрос не дал, посоветовав обратиться к разработчику Перечня № 320, а именно в Минобороны. Заметим, что такой запрос уже сделан редакцией газеты «Бюджетная бухгалтерия».
Минсоцполитики же, напротив, дало более содержательный ответ. По мнению специалистов этого Министерства, размер алиментов должен определяться из суммы денежного обеспечения с учетом индексации, поскольку индексация денежных доходов военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава начисляется на ежемесячное денежное обеспечение.
Мы также считаем, что до законодательного урегулирования рассматриваемый вопрос должен решаться в пользу заинтересованного лица, т. е. получателя алиментов, и из сумм индексации денежного обеспечения алименты удерживаться должны. Приведем дополнительные аргументы:
— проведение индексации денежных доходов является обязательным. В связи с этим данная выплата при наличии на нее права не может быть отнесена к разовой, а подпадает под категорию постоянных выплат;
— согласно ст. 183 СКУ размер алиментов определяется исходя из заработка (дохода) одного из родителей. Начисленная индексация денежного обеспечения, хоть и не входит в состав денежного обеспечения, но является доходом военнослужащего. Это подтверждается и Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Так, согласно ст. 164 НКУ сумма индексации денежного обеспечения включается в базу обложения налогом на доходы физлиц (далее — НДФЛ), как доход по прочим выплатами и компенсируется в полном размере на основании ст. 168.5 НКУ;
— абзацем 2 п. 2 приказа Минобороны от 04.11.96 г. № 320 предписано удерживать алименты с военнослужащих согласно Перечню № 146 из окладов, дополнительных видов денежного обеспечения и других выплат, за исключением указанных в Перечне № 320. Напомним, что суммы индексации денежного обеспечения в Перечне № 320 не указаны, и их можно отнести к другим выплатам.
Кроме того, как подчеркнуло Минсоцполитики в письме от 27.06.2012 г. № 465/13/155-12, неудержание алиментов с индексации денежного обеспечения приведет к ухудшению социальной защиты детей, которые пребывают на содержании плательщика алиментов.
Исходя из вышесказанного, размер алиментов должен определяться из суммы денежного обеспечения с учетом индексации.
Поскольку денежное обеспечение имеет ряд особенностей по сравнению с заработной платой, далее в таблице рассмотрим основные виды выплат военнослужащим, с которых удерживаются/не удерживаются алименты.
| Виды денежного обеспечения военнослужащих | Алименты (удерживаются «+»/ | Основание |
| 1. Ежемесячные виды выплат денежного обеспечения (постановление № 1294) | ||
| Оклад по воинскому званию | + | П. 8 Перечня № 146 |
| Должностной оклад (в том числе при временном занятии должности) с учетом повышений | + | |
| Надбавка за выслугу лет | + | |
| Надбавка за особые условия службы, связанные с повышенным риском для жизни | + | |
| Надбавка за выполнение особо важных заданий | + | |
| Надбавка за особые условия службы военнослужащим военно-медицинских организаций и учреждений | + | |
| Надбавка за знание и использование иностранного языка | + | |
| Надбавка за работу с личным составом | + | |
| Надбавка за квалификацию | + | |
| Надбавка за квалификационную категорию военнослужащим медицинского и фармацевтического состава | + | |
| Надбавка за почетные звания | + | |
| Надбавка за спортивное звание | + | |
| Надбавка за охрану секретов в прессе, надбавка в связи с работой, которая предусматривает допуск к государственной тайне | + | |
| Надбавка за беспрерывный стаж на шифровальной работе | + | |
| Надбавка за службу в высокогорных местностях | + | |
| Доплата за ученое звание и доплата за ученую степень | + | |
| Вознаграждение за прыжки с парашютом | - | П. 9 Перечня № 320 |
| Вознаграждение за боевое дежурство | - | |
| Премия | + | П. 8 Перечня № 146 |
| 2. Одноразовые выплаты денежного обеспечения (приложение 25 постановления № 1294) | ||
| Одноразовая помощь на первоначальное обзаведение | - | П. 2 Перечня № 320 |
| Денежная помощь на оздоровление | - | П. 14 Перечня № 320 |
| Вознаграждение за продолжительность беспрерывной военной службы | - | П. 15 Перечня № 320 |
| Материальная помощь | - | П. 4 Перечня № 320 |
| Денежная помощь при увольнении с военной службы | - | П. 1 Перечня № 320 |
| Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении военнослужащего | - | п.п. 2 П. 12 Перечня № 146 |
| 3. Выплаты военнослужащим, которые не относятся к их денежному обеспечению | ||
| Оплата служебных командировок, включая полевое обеспечение | - | П. 7 Перечня № 320 |
| Подъемное пособие при перемещении военнослужащих | - | П. 16 Перечня № 320 |
| Компенсационные выплаты за питание и вещевое имущество военнослужащих | - | П. 6 Перечня № 320 |
| Премия военнослужащим за счет наградного фонда согласно ст. 8 Дисциплинарного устава ВС Украины, одноразовые премии по решениям Министра обороны к праздничным датам | - | П. 9 Перечня № 320 |
Согласно п. 13 Перечня № 146 удержание алиментов производится с заработка (дохода) после удержания с этого заработка (дохода) налогов. На сегодняшний день к категории налогов можно отнести НДФЛ и единый социальный взнос (далее — ЕСВ).
ЕСВ . С денежного обеспечения удерживается ЕСВ в размере 2,6 % согласно Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI. В связи с этим для расчета суммы алиментов, которая подлежит удержанию с военнослужащего, начисленное денежное обеспечение следует уменьшить на сумму удержанного ЕСВ. При этом обратим внимание на следующий момент. Суммы индексации денежного обеспечения на основании Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, не являются базой для начислений и удержаний ЕСВ (см. письмо ПФУ от 17.01.2011 г. № 691/03-30 // «Бюджетная бухгалтерия», 2011, № 6). В связи с этим размер алиментов определяется со всей суммы индексации денежного обеспечения без уменьшения ее на сумму ЕСВ.
НДФЛ. Согласно НКУ денежное обеспечение военнослужащих подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. В связи с этим на сумму удержанного НДФЛ следует уменьшить начисленное денежное обеспечение для расчета суммы алиментов, которая подлежит удержанию с военнослужащего.
В то же время согласно п. 168.5 ст. 168 НКУ сумма НДФЛ, удерживаемая с этой категории личного состава, компенсируется в полном объеме. Поскольку компенсация выплачивается ежемесячно, то она подпадает под категорию постоянных выплат, и с нее должны удерживаться алименты.
Пример. Согласно исполнительному листу с военнослужащего ежемесячно удерживаются алименты в размере 1/4 его дохода. В июне 2012 года военнослужащему начислено:
— денежное обеспечение — 3125 грн.;
— денежная помощь на оздоровление в связи с очередным отпуском — 3125 грн.;
— премия по решению Министра обороны Украины ко Дню Конституции — 200 грн.;
— индексация денежного обеспечения — 150 грн.
Согласно Перечню № 320 денежная помощь на оздоровление и премия ко Дню Конституции в расчет суммы для удержания алиментов не входят. В связи с этим удержание алиментов производится из суммы денежного обеспечения с учетом индексации, т. е. с суммы 3275 грн. (3125 грн. + 150 грн.).
1. Размер ЕСВ, удерживаемый с денежного обеспечения, составит 81,25 грн. (3125 грн. х 2,6 %).
2. Размер НДФЛ, удерживаемый с денежного обеспечения, и его компенсация составят 491,25 грн. (3275 грн. х 15 %).
3. Размер алиментов составит 921,25 грн. ((3275 грн. - 81,25 + 491,25) : 4).
