ВЫПЛАЧИВАЕМ КОМПЕНСАЦИЮ ЗА НЕИСПОЛЬЗОВАННЫЙ ОТПУСК
Как известно, компенсация за неиспользованный отпуск — это денежное вознаграждение работника за не использованное им время отдыха, предусмотренное законодательством. Случаев, в которых может иметь место такая выплата, не много, однако в каждом из них надо учитывать определенные особенности. О нюансах расчета и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск пойдет речь в данной статье.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Согласно ст. 2 Закона об отпусках лица, работающие по трудовому договору, имеют право на отпуск. Такое право обеспечивается, в частности, запретом замены отпуска денежной компенсацией, кроме случаев, предусмотренных ст. 24 Закона об отпусках. Другими словами, замена дней отпуска денежной компенсацией возможна только в строго установленных законодательством случаях. Рассмотрим их.
КОГДА ВМЕСТО ДНЕЙ ОТДЫХА МОЖНО ВЫПЛАТИТЬ КОМПЕНСАЦИЮ
Порядок выплаты компенсации за неиспользованный отпуск регулируется ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона об отпусках, согласно которым выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск возможна в следующих случаях:
Указанный перечень является исчерпывающим. Это значит, что во всех других случаях замена отпуска денежной компенсацией запрещена. Кроме того, не допускается замена денежной компенсацией всех видов отпусков лицам в возрасте до 18 лет (кроме случаев увольнения).
КАКИЕ ОТПУСКА КОМПЕНСИРУЮТ
Статьей 24 Закона об отпусках установлено: во всех случаях выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск такая компенсация выплачивается за неиспользованные дни ежегодного отпуска. А если причинами выплаты компенсации является увольнение или смерть работника, то компенсируются также дополнительные отпуска «на детей» (если такие лица имеют на них право).
Напомним, что к ежегодным отпускам относят (п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона об отпусках):
1) основной отпуск, который предоставляется в обязательном порядке всем работникам;
2) дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда, на который имеют право работники, приведенные в Списке № 1290-1;
3) дополнительный отпуск за особый характер труда, который предоставляется отдельным категориям работников, указанным в Списке № 1290-2, а также работникам с ненормированным рабочим днем согласно спискам должностей и профессий, определенных коллективным договором в соответствии с Рекомендациями № 7;
4) другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством. К ним, в частности, относятся дополнительные ежегодные отпуска, предоставляемые госслужащим, должностным лицам органов местного самоуправления, работникам дипломатической службы, на основании ст. 21 Закона о госслужбе, ст. 36 Закона № 2493, ст. 36 Закона № 2728 соответственно.
Обратите внимание: дополнительный отпуск продолжительностью 16 календарных дней (далее — к. дн.) лицам, пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы, 1 и 2 категории, предусмотренный Законом № 796, не относится к ежегодным (см. письмо Минсоцполитики от 24.10.2011 г. № 310/13/133-11), поэтому неиспользованные дни такого отпуска не подлежат компенсации, в том числе и при увольнении работника.
Дополнительные отпуска работникам, которые имеют детей, относятся к социальным отпускам. Они предоставляются (ст. 19 Закона об отпусках):
— женщине, имеющей двоих или более детей в возрасте до 15 лет;
— женщине, которая имеет ребенка-инвалида;
— женщине, усыновившей ребенка;
— одинокой матери, отцу, воспитывающему детей без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном заведении);
— лицу, которое взяло ребенка под опеку, или одному из приемных родителей.
Другие виды не использованных работником оплачиваемых отпусков, которые не относятся к вышеперечисленным (учебные, творческие и т. д.), компенсации не подлежат.
Далее рассмотрим особенности предоставления компенсации за неиспользованный отпуск в каждом из указанных выше случаев.
УВОЛЬНЕНИЕ РАБОТНИКА
Согласно ст. 3 Закона об отпусках по желанию работника перед увольнением (кроме увольнения за нарушение трудовой дисциплины) ему должен быть предоставлен неиспользованный отпуск. Если же работник отказывается использовать положенный ему отпуск, ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни ежегодного отпуска, а также дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей.
Как следует из ст. 116 КЗоТ, компенсация за неиспользованный отпуск в этом случае должна быть выплачена в день увольнения, а если работник в этой день не работал — не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника нужно учитывать следующее:
1. Компенсация за неиспользованный отпуск предоставляется независимо от причин увольнения.
Законодательством в некоторых случаях ограничено только право работника на получение неиспользованного отпуска перед увольнением. Так, согласно ст. 3 Закона об отпусках, если причиной увольнения является нарушение трудовой дисциплины (например, появление на работе в нетрезвом виде, прогулы), то в этом случае работник не имеет права на получение неиспользованного отпуска перед увольнением. Однако это не означает, что он не имеет права на получение компенсации за неиспользованный отпуск (см. письмо Госкомпредпринимательства от 23.07.2003 г. № 4382).
Кроме того, не может быть предоставлен неиспользованный отпуск госслужащему, который увольняется в связи с достижением предельного возраста прохождения госслужбы. В этом случае трудовые отношения с ним прекращаются не на общих основаниях, а по дополнительному основанию, установленному п. 3 ст. 30 Закона о госслужбе, в день достижения госслужащим предельного возраста пребывания на госслужбе. В связи с этим госслужащему не может быть предоставлен неиспользованный отпуск с последующим увольнением, поскольку датой увольнения в этом случае будет день окончания отпуска. В день увольнения госслужащему должна быть выплачена денежная компенсация за не использованные им дни отдыха (см. письмо Минтруда от 05.02.2008 г. № 18/13/116-08).
2. Компенсации подлежат все дни не использованных работником ежегодных и дополнительных отпусков «на детей», независимо от количества лет, за которые они не предоставлялись.
Право работника на использование ежегодного (основного и дополнительного) отпуска, а также дополнительного отпуска «на детей» не ограничено сроком давности. Таким образом, если работник не воспользовался правом на ежегодный отпуск или дополнительный отпуск «на детей» за несколько предыдущих лет, то при увольнении за все неиспользованные дни этих отпусков ему должна быть начислена компенсация. При этом следует помнить: продолжительность неиспользованных отпусков на «детей» за прошлые годы должна определяться согласно нормам законодательства, которые действовали в тот год, за который предоставляется компенсация (см. письмо Минтруда от 21.07.2010 г. № 215/13/116-10).
Кроме того, следует учитывать: отпуск «на детей» является социальным отпуском и не относится к виду ежегодных отпусков, поэтому он должен быть полной продолжительности и предоставляться в любое время в течение календарного года, независимо от отработанного времени и даты рождения ребенка — до или после. Поэтому независимо от времени увольнения работницы в текущем году, компенсацию выплачивают за отпуск полной продолжительности.
Пример 1. Работница, которая имеет право на дополнительный отпуск «на детей» продолжительностью 10 к. дн., увольняется 04.02.2013 г. В связи с тем, что такой отпуск предоставляется в календарном году, а не за отработанный рабочий год, при увольнении ей выплачивается денежная компенсация за неиспользованный отпуск на детей полной продолжительности (10 к. дн.) за 2013 год При этом, в случае ее трудо-устройства, на новом месте она не будет иметь права на использование этого отпуска до конца 2013 года.
В обратной ситуации, когда работник увольняется, использовав положенные ему дни дополнительного отпуска «на детей», удерживать с работника выплаченную сумму отпускных не нужно.
Что касается компенсации за неиспользованные дополнительные ежегодные отпуска при увольнении, то здесь следует учитывать особенности, связанные с порядком их предоставления. Например, продолжительность дополнительного отпуска, предоставляемого госслужащим, зависит от стажа госслужбы, а не от отработанного времени в соответствующем году. В связи с этим при увольнении госслужащему компенсируется дополнительный отпуск полной продолжительности, а не пропорционально отработанному времени.
Дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день предоставляется пропорционально времени, отработанному на работе, должности, которые дают право на этот отпуск (п. 8 Рекомендаций № 7). Поэтому при увольнении количество дней, подлежащих компенсации, рассчитывается пропорционально отработанному времени на работе, должности, которые дают право на этот отпуск.
3. При выплате компенсации за неиспользованный ежегодный основной отпуск материальная помощь на оздоровление, предоставляемая к такому отпуску, не компенсируется и не выплачивается.
4. Совместители имеют право на получение компенсации за неиспользованный отпуск на общих основаниях, несмотря на то что они работают в режиме неполного рабочего времени.
ЗАМЕНА ДНЕЙ ЕЖЕГОДНОГО ОТПУСКА ДЕНЕЖНОЙ КОМПЕНСАЦИЕЙ
Работник может получить денежную компенсацию, не прекращая трудовых отношений с работодателем. Так, согласно ст. 24 Закона об отпусках по желанию работника часть ежегодного отпуска можно заменить денежной компенсацией. В этом случае работодателю следует учитывать, что:
1. Получение денежной компенсации — право работника. В отличие от случая увольнения работника работодатель не обязан выплачивать компенсацию за часть неиспользованного отпуска. Поэтому для ее получения работник должен обратиться к работодателю с заявлением, составленным в произвольной форме. На основании такого заявления работодатель издает соответствующий приказ. При этом работодатель не может отказать работнику в выплате денежной компенсации, если работник действительно имеет на нее право.
2. Продолжительность предоставляемого работнику ежегодного и дополнительного отпусков не должна быть меньше чем 24 к. дн. (ст. 24 Закона об отпусках).
Другими словами, основным условием для получения денежной компенсации за часть ежегодного отпуска является использование работником в обязательном порядке 24 к. дн. отпуска.
Поэтому по желанию работника (по его письменному заявлению) в случае использования им в рабочем году, за который предоставляется отпуск, 24 к. дн. ежегодного отпуска, за остальные дни неиспользованного ежегодного отпуска за этот же рабочий год должна быть выплачена денежная компенсация. На это обратило внимание Минсоцполитики в письме от 21.06.2012 г. № 207/13/116-12, приведенном на с. 6 этого номера.
Пример 2. Общая продолжительность ежегодного отпуска работника — 28 к. дн. (24 к. дн. — ежегодный основной отпуск и 4 к. дн. — ежегодный дополнительный отпуск). При использовании работником за соответствующий рабочий год ежегодного отпуска продолжительностью 24 к. дн., за 4 к. дн. он может получить компенсацию.
В обязательные 24 к. дн., которые должен использовать работник, входят дни ежегодного (основного и дополнительного) отпуска и дополнительного отпуска «на детей». Однако заменить денежной компенсацией можно исключительно дни ежегодного отпуска.
Пример 3. Работница имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. дн., а также на дополнительный отпуск «на детей» продолжительностью 10 к. дн. Поскольку дополнительный отпуск на детей не подлежит компенсации, то она может взять 10 к. дн. дополнительного отпуска на детей и 14 к. дн. ежегодного (в сумме 24 к. дн.), а за остальные 10 к. дн. ежегодного отпуска получить компенсацию.
3. Неиспользованные дни прошлогодних отпусков нельзя заменить денежной компенсацией.
Здесь речь идет о ситуации, когда на протяжении нескольких лет работником полностью (или частично) не были использованы дни ежегодного отпуска. В связи с тем, что право работника на использование дней ежегодного отпуска не ограничено сроком давности, в этом случае он будет иметь право на отпуск, общая продолжительность которого более 24 к. дн. В связи с этим возникает вопрос: может ли работник в текущем году взять 24 к. дн. отпуска, а за остальные неиспользованные отпуска получить компенсацию, ведь условие об обязательном использовании 24 к. дн.
выполняется? Подчеркнем: выплатить компенсацию в этом случае нельзя. За каждый год работнику должен быть предоставлен отпуск не менее 24 к. дн. Если он по какой-либо причине не воспользовался правом на отпуск или взял его меньшей продолжительности, то неиспользованные дни отпуска он должен использовать в обязательном порядке. Выплата компенсации в этом случае возможна только при увольнении или в случае смерти.
Пример 4. Работник имеет право на ежегодный отпуск продолжительностью 24 к. дн. Он не брал ежегодный отпуск последние 4 года. Всего неиспользованных дней отпуска — 96 к. дн. При предоставлении в 2013 году ежегодного отпуска взять компенсацию за неиспользованные в предыдущих годах отпуска он не может.
ПЕРЕВОД РАБОТНИКА В ДРУГОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
Закон об отпусках предоставляет работнику право отказаться от получения на руки суммы компенсации по месту увольнения и перевести причитающуюся ему сумму на расчетный счет нового работодателя. Перечисление суммы компенсации работодатель осуществляет на основании письменного заявления работника, составленного в произвольной форме.
Компенсация может быть перечислена исключительно за неиспользованные дни ежегодных (основного и дополнительных) отпусков. Что касается компенсации за неиспользованные дни отпуска на «детей», то она должна быть выплачена непосредственно работнику (если он имеет на нее право).
Отказ от получения компенсации на руки по месту увольнения дает работнику право на получение отпуска полной продолжительности на новом месте работы до окончания шестимесячного срока работы на нем (ст. 10 Закона об отпусках).
При этом расчет и начисление суммы компенсации осуществляет работодатель по предыдущему месту работы и перечисляет новому работодателю «чистую» сумму компенсации, причитающуюся к выплате работнику. Он же и уплачивает единый взнос и налог на доходы физлиц с суммы компенсации в сроки, установленные для выплаты зарплаты.
Так, согласно консультации, размещенной на сайте Министерства доходов и сборов Украины в разделе 160.1 Единой базы налоговых знаний, обязанность по уплате налога на доходы физлиц возлагается на того работодателя, который осуществляет начисление компенсации. Причем моментом выплаты такого дохода будет считаться дата перечисления денежных средств учреждению, являющемуся новым местом работы физлица, а значит, в соответствии с п.п. 168.1.2 ст. 168 НКУ налог должен быть перечислен в бюджет в тот же день. При этом учреждение отражает сумму денежной компенсации за неиспользованный отпуск в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в обычном порядке — в составе заработной платы с кодом признака дохода «101».
В отношении начисления (удержания) сумм единого взноса в такой ситуации каких-либо официальных разъяснений нет. Напомним, ранее ПФУ в письмах от 21.06.2006 г. № 7902/03-20 и от 21.07.2010 г. № 12575/03-30 указывал, что страхователем, который обязан начислять, удерживать и уплачивать взнос в Пенсионный фонд, является учреждение, начисляющее и перечисляющее денежную компенсацию за неиспользованный ежегодный отпуск. Считаем, что с введением единого взноса подход к его начислению и уплате в случае перечисления суммы компенсации за неиспользованный отпуск на счет нового работодателя не изменился.
СМЕРТЬ РАБОТНИКА
Последний случай выплаты компенсации за неиспользованный отпуск — смерть работника. Заметим, что порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск в этом случае такой же, как и при увольнении работника — компенсация выплачивается за все неиспользованные дни ежегодного отпуска, а также дополнительных отпусков работникам, которые имеют детей. Далее рассмотрим, как и кому осуществляется такая выплата.
Как следует из ст. 24 Закона об отпусках, в случае смерти работника компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается наследникам умершего работника (ст. 24 Закона об отпусках).
Согласно ст. 1227 ГКУ суммы заработной платы, принадлежащие умершему работнику, но не полученные им при жизни, в первую очередь должны быть переданы членам его семьи. Если таких нет, то эти суммы включаются в состав наследства.
Если зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, не полученная умершим работником, передаются супругу (супруге), детям, то им необходимо предоставить паспорт и документ, свидетельствующий о родстве с работником, к числу которых относятся свидетельство о браке, свидетельство о рождении.
Если за зарплатой работника обратится другое лицо, которое не является членом его семьи, но проживает вместе с работником, то ему нужно помимо паспорта предоставить документ, подтверждающий факт совместного проживания с умершим (справка из ЖЭКа о совместном проживании).
Кроме того, как в первом, так и во втором случае получатель средств должен предоставить копию свидетельства о смерти такого работника.
ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММЫ КОМПЕНСАЦИИ
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск определяется в том же порядке, что и сумма отпускных — согласно требованиям Порядка № 100. Правила исчисления средней зарплаты для расчета суммы отпускных рассмотрены в статье, приведенной на с. 20 этого номера.
Однако при расчете компенсации за неиспользованный отпуск следует учитывать некоторые особенности, связанные с соблюдением требований п. 10 Порядка № 100.
Согласно абз. 1 п. 10 Порядка № 100 в случаях повышения тарифных ставок и должностных окладов на предприятии, в учреждении, организации в соответствии с актами законодательства как в расчетном периоде, так и в периоде, на протяжении которого за работником сохраняется средний заработок, зарплата, включая премии и другие выплаты, которые учитываются при исчислении средней зарплаты, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их повышения.
Исходя из откорректированной таким образом заработной платы в расчетном периоде определяется среднедневной (среднечасовой) заработок. Если повышение тарифных ставок и окладов состоялось в периоде, в течение которого за работником сохранялся средний заработок, по этому заработку осуществляются начисления только в части, касающейся дней сохранения средней заработной платы со дня повышения тарифных ставок (окладов) (абз. 2 п. 10 Порядка № 100).
Поскольку сумма компенсации за неиспользованный отпуск является выплатой за неотработанное время, а не периодом, когда за работником сохраняется средний заработок, то при проведении ее корректировки положения абз. 2 п. 10 Порядка № 100 не применяются. Подробнее по этому вопросу см. консультацию специалиста Минсоцполитики в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 24, с. 29.
Чаще всего при расчете суммы компенсации за неиспользованный отпуск возникают вопросы, связанные с определением количества дней, которые подлежат компенсации. Причина — отсутствие каких-либо рекомендаций на этот счет в Законе об отпусках и Порядке № 100. Поэтому расскажем об этом подробнее.
Определение количества дней, которые подлежат компенсации
Количество дней ежегодного отпуска, за которые необходимо выплатить компенсацию работнику, должно рассчитываться исходя из фактической надлежащей ему продолжительности ежегодного отпуска, которая определяется пропорционально отработанному им времени.
Общего нормативно-правового акта, который бы определял порядок расчета количества дней ежегодного отпуска, нет. На это в который раз обратило внимание Минсоцполитики в письме от 27.03.2013 г. № 321/13/84-13, приведенном на с. 4 этого номера.
Учитывая то, что продолжительность отпуска независимо от режимов и графиков работы рассчитывается в календарных днях (ч. 1 ст. 5 Закона об отпусках), при подсчете дней ежегодного отпуска (за которые необходимо выплатить компенсацию работнику) пропорционально отработанному времени целесообразно воспользоваться механизмом начисления оплаты за дни отпуска, заложенным в Порядке № 100, т. е. привязку расчета дней отпуска делать к календарным дням рабочего года, в котором работал работник.
Другими словами, расчет нужно сделать так:
1) определить количество дней отпуска, которые приходятся на один календарный день в год (без учета праздничных и нерабочих дней за весь год);
2) полученный результат умножить на количество календарных дней за отработанный период (без учета праздничных и нерабочих дней, которые приходятся на текущий рабочий год).
Пример 5. Работник принят на работу 15.02.2012 г., а увольняется он 26.07.2013 г. Продолжительность его отпуска составляет 24 к. дн. За период работы с 15.02.2012 г. по 14.02.2013 г. отпуск был использован в полном объеме.
За период работы с 15.02.2013 г. по 26.06.2013 г. (126 к. дн. без учета праздничных и нерабочих дней) работнику необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск пропорционально отработанному времени.
1. Количество дней отпуска, которые приходятся на один календарный день (без учета праздничных и нерабочих дней за весь год) в год:
24 к. дн / (365 к. дн. - 10 к. дн.) = 0,0676,
где 24 к. дн. — количество календарных дней отпуска;
365 к. дн. — количество календарных дней в году;
10 — количество праздничных и нерабочих дней согласно ст. 73 КЗоТ.
Расчетным периодом для начисления суммы компенсации за неиспользованный отпуск является июль 2012 г. — июнь 2013 г., на который приходится 10 праздничных и нерабочих дней.
2. Количество календарных дней отпуска, подлежащих компенсации за фактически отработанное время, равно:
126 к. дн. х 0,0676 = 8,5176 к. дн. ≈ 9 к. дн.
При определении дней отпуска, подлежащих компенсации, можно получить дробное количество дней. Укажем, что в трудовом законодательстве порядок их округления не предусмотрен, но и не запрещен. При этом продолжительность отпусков определяется данным Законом, другими законами и другими нормативно-правовыми актами Украины и независимо от режимов и графиков работы рассчитывается в календарных днях (ст. 5 Закона об отпусках).
Поэтому полученное в ходе расчета не целое число календарных дней округляется согласно общеустановленным правилам математики. На это обратило внимание Минсоцполитики в письме от 27.03.2013 г. № 321/13/84-13, приведенном на с. 4 этого номера. Такое округленное число календарных дней подлежит оплате.
Как указало Минтруда в письме от 24.06.2011 г. № 208/13/116-11, расчет дней компенсации, как правило, на предприятиях, в учреждениях, организациях осуществляется работниками кадровой службы (отдела). По каждому виду отпусков, которые подлежат компенсации при увольнении, расчет неиспользованных дней осуществляется отдельно.
Определение количества дней, которые подлежат компенсации, при увольнении педагогических работников
Статья 24 Закона об отпусках содержит следующее условие: увольняющимся руководящим, педагогическим, научным, научно-педагогическим работникам, специалистам учебных заведений (далее — работники учебных заведений), которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, компенсация за неиспользованные отпуска предоставляется из расчета их полной продолжительности.
Другими словами, если работники учебных заведений отработали более 10 месяцев, то при увольнении им выплачивается денежная компенсация за все не использованные ими дни ежегодного основного отпуска.
Если же работником учебного заведения отработано менее 10 месяцев, то при выплате компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении нужно руководствоваться разъяснениями, приведенными в п. 6 Порядка № 346. Так, денежная компенсация должна выплачиваться пропорционально отработанному ими времени (из расчета продолжительности ежегодного основного отпуска за каждый отработанный месяц 5,6; 4,2 и 2,8 к. дн. при продолжительности ежегодного основного отпуска соответственно 56, 42 и 28 к дн.).
Пример 6. Педагог принят на работу 08.10.2012 г., а увольняется он 28.05.2013 г., отработав 7 месяцев и 20 к. дн. Продолжительность его отпуска составляет 42 к. дн.
Согласно п. 6 Порядка № 346 за каждый отработанный месяц ему выплачивается компенсация из расчета 4,2 к. дн. Таким образом, за отработанные полные 7 месяцев (с 08.10.2012 г. по 08.05.2013 г.) количество дней, подлежащих компенсации, равно: 29,4 к. дн. (7 к. м. х 4,2 к. дн.). Кроме того, за 20 дней, отработанных в мае 2013 года, ему выплачивается компенсация из расчета: 2,7 к. дн. (4,2 к. дн. : 31 к. дн. х 20 к. дн.). В сумме количество дней, подлежащих компенсации, после округления равно: 32 к. дн. (29,4 к. дн. + 2,7 к. дн.).
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
ЕСВ. Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 денежная компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска входит в фонд дополнительной заработной платы, поэтому она облагается единым взносом.
Компенсация за неиспользованный отпуск — разовая выплата и распределять ее по годам, за которые она начислена, не нужно. В связи с этим при расчете ЕСВ следует учитывать, что общая сумма начисленного дохода (зарплаты вместе с компенсацией) не должна превышать предельного размера дохода, с которого удерживают и на которую начисляют страховые взносы.
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленная работнику (в том числе при проведении окончательного расчета), подлежит отражению в Отчете по форме № Д4, приведенной в приложении 4 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2. Пример отражения компенсации за неиспользованный отпуск в этом отчете см. в консультации специалиста ПФУ в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2013, № 14, с. 27.
Кроме того, напомним: в случае начисления компенсации за неиспользованный отпуск после увольнения работника она не должна облагаться ЕСВ как выплата за неотработанное время (см. письма ПФУ от 07.09.2011 г. № 18794/03-30, от 30.08.2011 г. № 18177/03-20; от 22.10.2012 г. № 21362/н-11). Соответственно в Отчете по форме № Д4 такая выплата не отражается.
НДФЛ. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы физлиц по общим правилам. В частности, сумма компенсации должна учитываться при определении права на налоговую социальную льготу. В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ компенсация за неиспользованный отпуск вместе с заработной платой отражается с признаком дохода «101».
НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Закон № 796 — Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.
Закон о госслужбе — Закон Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII.
Закон № 2493 — Закон Украины «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.2001 г. № 2493-III.
Закон № 2728 — Закон Украины «О дипломатической службе» от 20.09.2001 г. № 2728-III.
Порядок № 346 — Порядок предоставления ежегодного основного отпуска продолжительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам, утвержденный постановлением КМУ от 14.04.97 г. № 346.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Рекомендации № 7 — Рекомендации относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер работы, утвержденные приказом Минтруда от 10.10.97 г. № 7.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Список 1290-1 — Список производств, цехов, профессий и должностей с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость работников на работах в которых дает право на ежегодный дополнительный отпуск, утвержденный постановлением КМУ от 17.11.97 г. № 1290.
Список 1290-2 — Список производств, цехов, профессий и должностей работников, работа которых связана с повышенной нервно-эмоциональной и интеллектуальной нагрузкой или выполняется в особых природных географических и геологических условиях и условиях повышенного риска для здоровья, что дает право на ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда, утвержденный постановлением КМУ от 17.11.97 г. № 1290.
