Как учитывать плату за услуги, поступающую в валюте

КАК УЧИТЫВАТЬ ПЛАТУ ЗА УСЛУГИ, ПОСТУПАЮЩУЮ В ВАЛЮТЕ

Наталья СЕВОСТЬЯНОВА, заместитель начальника Главного управления Государственной казначейской службы Украины в Харьковской области

Высшее медицинское учебное заведение предоставляет платные услуги согласно Перечню платных услуг, которые могут предоставляться в государственных и коммунальных заведениях здравоохранения, высших медицинских учебных заведениях и научно-исследовательских учреждениях, утвержденному постановлением КМУ от 17.09.96 г. № 1138.

Оплату за некоторые платные услуги заведение получает в иностранной валюте. Из этих средств банк продает 50 % иностранной валюты на межбанковской бирже, а остальные зачисляет на валютный счет. В результате заведение получает 50 % иностранной валюты, а также на специальный регистрационный счет — гривневый эквивалент от продажи иностранной валюты на межбанковской бирже (за вычетом комиссионного вознаграждения).

Просим разъяснить, почему именно таким образом действует банк с иностранной валютой, которую получает учебное заведение. Какие основания имеются для этого? Также помогите разобраться с порядком отражения в бухгалтерском учете таких операций.

(г. Харьков)

Действующие нормативно-правовые акты позволяют некоторым бюджетным учреждениям осуществлять валютные операции. В частности, право осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством на основе договоров, заключенных ими с иностранными юридическими, физическими лицами, иметь собственный валютный счет предоставлено государственным учебным заведениям и научным, научно-производственным учреждениям государственной системы образования, органам государственного управления образованием (ст. 64 Закона Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII). Также такое право имеют органы управления образованием, учреждения профессионально-технического образования, государственные профессионально-технические учебные заведения и их учредители (ст. 53 Закона Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР).

Ситуация, в которой оказалось высшее учебное заведение при получении иностранной валюты за предоставленные платные услуги, связана с требованиями Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по расширению инструментов влияния на денежно-кредитный рынок» от 06.11.2012 г. № 5480-VI, который предоставил право НБУ ввести сроком до 6 месяцев требования по обязательной продаже части поступ­лений в иностранной валюте.

Во исполнение требований этого Закона НБУ сначала были приняты постановления «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 16.11.2012 г. № 475 и «Об установлении размера обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 16.11.2012 г. № 479, которыми с 19.11.2012 г. НБУ введены требования по обязательной продаже 50 % валютной выручки от продажи товаров* по внешнеэкономическим договорам.

* Как отметил НБУ в письме от 05.12.2012 г. № 29-209/12263, требование по продаже распространяется также и на валютную выручку, полученную от выполнения работ (предоставления услуг).

Вскоре на смену этим постановлениям НБУ принял аналогичные документы со сроком действия еще на 6 месяцев, а именно: постановление «Об изменении сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров и введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 14.05.2013 г. № 163 (далее — постановление № 163) и постановление «Об установлении размера обязательной продажи поступлений в иностранной валюте» от 14.05.2013 г. № 164.

Согласно требованиям вышеуказанных документов операции, связанные с продажей иностранной валюты и зачислением таких средств, осуществляются в указанном ниже порядке.

1. Поступления в иностранной валюте в виде валютной выручки резидентов от продажи товаров по внешнеэкономическим договорам подлежат обязательной продаже на межбанковском валютном рынке Украины (далее — МВРУ) в размере 50 %.

2. Требование по обязательной продаже касается валютной выручки — поступлений в иностранной валюте 1-й группы Классификатора иностранных валют и банковских металлов, утвержденного постановлением Правления НБУ от 04.02.98 г. № 34, а также поступлений в российских рублях. В частности, к таким валютам относятся: доллары США, евро, английские фунты стерлингов, швейцарские франки, японские иены, датские кроны, исландские кроны, норвежские кроны, шведские кроны, канадские доллары, австралийские доллары.

3. Продажу 50 % валютной выручки уполномоченные банки осуществляют самостоятельно (т. е. без участия клиента), не позднее следующего рабочего дня после дня зачисления таких поступлений на распределительный счет.

Как предусмотрено в п. 2 постановления № 163, поступления в иностранной валюте, на которые распространяется требование по обязательной продаже, банк предварительно зачисляет на отдельный распределительный счет (балансовый счет 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования», на котором учитываются средства, подлежащие распределению и дополнительному предварительному контролю, в том числе средства в иностранной валюте, подлежащие обязательной продаже).

4. Зачисление гривневого эквивалента на текущий счет получателя перевода уполномоченный банк осуществляет не позднее следующего рабочего дня со дня осуществления обязательной продажи .

Отметим, что именно поступления в гривневом эквиваленте подлежат зачислению на специальный регистрационный счет, открытый в органах Государственной казначейской службы.

5. Остальные 50 % поступлений в иностранной валюте остаются в распоряжении резидентов и используются ими согласно правилам валютного регулирования. Такие средства банк зачисляет на текущий валютный счет клиента (т. е. распорядителя бюджетных средств), открытый на его имя в учреждении банка (а именно на один из балансовых счетов, приведенных в разделе 25 Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления НБУ от 17.06.2004 г. № 280 (далее — План счетов)).

Поскольку казначейское обслуживание бюджетов по расходам осуществляется путем открытия регистрационных счетов общего фонда или специальных регистрационных счетов специального фонда в органах казначейства лишь в национальной валюте, расчеты бюджетных учреждений в иностранной валюте осуществляются через учреждения банков.

Для осуществления операций в иностранной валюте распорядители бюджетных средств открывают счета в учреждениях банков по соответствующим балансовым счетам согласно требованиям нормативных актов НБУ. Основным нормативным документом, регулирующим порядок открытия текущих счетов в учреждениях банков, в том числе бюджетными учреждениями, является Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением НБУ от 12.11.2003 г. № 492. Для открытия валютного счета в банке клиенты подают специальный пакет документов.

Согласно Плану счетов на имя бюджетных учреждений банк открывает два счета:

— распределительный счет (балансовый счет 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования»);

— текущий счет (балансовый счет 2530 «Средства бюджетных учреждений, включаемые в специальный фонд государственного бюджета Украины» или 2553 «Средства бюджетных учреждений, включаемые в специальный фонд бюджета АР Крым и областных бюджетов», 2555 «Средства бюджетных учреждений, включаемые в специальные фонды районных, городских, районных в городах, поселковых и сельских бюджетов»).

Следует отметить, что открытие распределительных счетов бюджетным учреждениям по балансовому счету 2603 «Распределительные счета субъектов хозяйствования» лишает находящиеся на них средства статуса бюджетной принадлежности. Кроме того, клиент не подает в банк заявку на их открытие, не получает право распоряжения этим счетом (право дебетования этого счета имеет только учреждение банка), фактически не является владельцем указанного счета.

Добавим также, что по действующей практике распорядители средств считают днем поступления валютных средств день зачисления их на специальный регистрационный счет, поскольку зачисление средств на гривневый счет в казначействе и валютный счет в банке осуществляются одной датой.

При отражении в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой бюджетные учреждения руководствуются Порядком отражения в учете операций в иностранной валюте, утвержденным приказом Гос­казначейства от 24.07.2001 г. № 126 (далее — Порядок № 126). Отметим, что в этом документе приведено разъяснение только в отношении осуществления операций по покупке иностранной валюты. Поэтому дальше рассмотрим порядок отражения операций с иностранной валютой, а именно: связанных с поступ­лением валютной выручки и обязательной продажей ее в размере 50 %, руководствуясь вышеприведенным механизмом.

Пример. Высшим медицинским учебным заведением предоставлены платные услуги нерезидентам согласно договору, оплата за которые будет осуществлена в иностранной валюте. Составлен акт предоставленных платных услуг на сумму €800 (01.08.2013 г.).

06.08.2013 г. на специальный регистрационный счет учреждения зачислены средства, полученные от продажи иностранной валюты в размере €400 на МВРУ (за вычетом комиссионного вознаграждения — 0,2 % от суммы проданной валюты).

Остальные €400 зачислены на текущий валютный счет учреждения.

Установлены следующие курсы валют на указанные даты:

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом: