ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ ПОТЕРЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ
ОБ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ БОЛЬНИЧНЫХ
Письмо от 13.03.2013 г. № 04-29-666
Исполнительная дирекция Фонда рассмотрела обращение по поводу исчисления средней заработной платы для расчета пособия по временной нетрудоспособности и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок), средняя заработная плата застрахованного лица исчисляется исходя из начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (в том числе в натуральной форме), которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» (денежного обеспечения, размер которого определяется согласно нормативно-правовым актам, регулирующим порядок и условия его выплаты), и подлежат обложению налогом с доходов физических лиц, не учитывая предусмотренные законодательством льготы по уплате указанного налога или суммы, на которые этот доход уменьшается, с которых уплачивались страховые взносы в фонды общеобязательного государственного социального страхования.
Пунктом 9 Порядка предусмотрено, что в случае когда застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм, в таком месяце учитываются пропорционально отработанному времени.
Вместе с тем Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция), определяется принадлежность этих единовременных выплат к фонду оплаты труда.
Так, подпунктом 2.3.3 пункта 2.3 Инструкции определено, что материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников в размерах, предусмотренных нормативно-правовыми актами, или определенная в коллективном договоре предприятия как предоставляемая работникам как при условии подачи заявления, так и без нее (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в подпункте 3.31 Инструкции), входит в состав фонда оплаты труда и является, соответственно, базой для начисления единого взноса.
В соответствии с пунктом 3.31 Инструкции материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, а именно помощь, которая была предоставлена в непредвиденных (экстренных) случаях, когда необходимость ее получения возникла неожиданно, при условии подачи заявления, а ее размер определялся администрацией предприятия, не относится к фонду оплаты труда и не является базой для начисления и удержания единого взноса.
Таким образом, согласно пунктам 7 и 9 Порядка при исчислении средней заработной платы должны учитываться пропорционально отработанному времени единовременные выплаты, имеющие систематический характер.
В соответствии с абзацем третьим пункта 4 Порядка месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), исключаются из расчетного периода. Это означает, что при исчислении средней заработной платы для расчета страховых выплат не учитываются все выплаты, в том числе и выплаты, предусмотренные пунктом 2.3 Инструкции, проведенные в месяце, который исключается из расчетного периода.
Заместитель директора
Т. Нагорная
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ: НЮАНСЫ ВКЛЮЧЕНИЯ В РАСЧЕТ БОЛЬНИЧНЫХ
В комментируемом письме ФСС ВПТ разъяснил порядок включения материальной помощи в расчет больничных в соответствии с требованиями Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266). Мы же расставим некоторые акценты.
Напомним, что в соответствии п. 7 Порядка № 1266 в расчет среднедневной (среднечасовой) зарплаты для определения суммы больничных включаются выплаты, которые:
— во-первых, включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
При этом выплаты за неотработанное время, например, отпускные, в расчете не участвуют. А вот оплата дней командировки работника по среднему заработку учитывается, поскольку в этот период работник выполнял свою работу;
— во-вторых, облагаются налогом на доходы физлиц и единым соцвзносом.
Под эту категорию попадает и материальная помощь (как на оздоровление, так и для решения социально-бытовых вопросов), которая выплачивается работникам бюджетной сферы. Следовательно, ее смело можно включать в расчет больничных. Но с одной оговоркой — не всегда в полной сумме.
Так, абз. 2 п. 9 Порядка № 1266 предусмотрено следующее: если застрахованное лицо не работало часть месяца в расчетном периоде по уважительной причине, поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер (в частности, матпомощь), учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени.
Перечень уважительных причин приведен в абз. 3 п. 4 Порядка № 1266. В частности таковыми являются:
— временная нетрудоспособность;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск для ухода за ребенком до 3-х и до 6-ти лет (по медицинскому заключению).
Этот перечень является исчерпывающим. Значит, если в расчетном периоде работник отсутствовал по другим причинам, например, находился в отпуске (ежегодном, без сохранения зарплаты и в других отпусках), то матпомощь учитывается полностью. Это касается и того случая, когда застрахованное лицо находилось в отпуске весь месяц. При этом дни отпуска не участвуют в расчете, поскольку они не являются отработанными (см. письмо Минтруда от 14.09.2006 г. № 600/2020/99-06).
Если же в расчетном периоде работник весь месяц (с 1-го до 1-го числа) не работал по уважительной причине, то такой месяц исключается из расчетного периода. Соответственно выплаты (в том числе за отработанный период), начисленные в этом месяце, участвовать в расчете не будут.
Пример. Работник болел в сентябре 2013 года. В расчетном периоде (март — август 2013 года) он был на больничном с 1 по 5 августа. В этом месяце ему выплатили материальную помощь на оздоровление в сумме 800,00 грн. (с 6 по 20 августа работник был в ежегодном отпуске). Всего в августе он отработал 7 дней.
Размер материальной помощи, включаемой в расчет больничных, составит: 800,00 грн. : 21 раб. дн. х 7 раб. дн. = 266,67 грн., где 21 раб. дн. — количество рабочих дней в августе 2013 года.
Подробнее о прядке учета одноразовых выплат при расчете больничных шла речь в консультации специалиста Минсоцполитики, опубликованной в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 37, с. 28.
Ольга ВИТКОВСКАЯ,
экономист-аналитик
