НДФЛ В МЕСЯЦЕ УВОЛЬНЕНИЯ ГОССЛУЖАЩЕГО В СВЯЗИ С ДОСТИЖЕНИЕМ ПЕНСИОННОГО ВОЗРАСТА
Надежда ФИЛИПОВСКИХ, заместитель начальника отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования доходов и сборов с физических лиц Департамента доходов и сборов с физических лиц
В сентябре 2013 года госслужащий увольняется в связи с достижением пенсионного возраста В этом месяце ему начислены:
— зарплата за 4 рабочих дня в размере 627,80 грн.;
— денежная помощь при выходе на пенсию в размере 11470,00 грн. (10 должностных окладов согласно ст. 37 Закона о госслужбе).
Можно ли к сентябрьской зарплате применить обычную налоговую социальную льготу в размере 573,50 грн.? Если можно, то как правильно ее применять и удержать налог на доходы физлиц?
(Полтавская обл.)
В соответствии с п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде зарплаты (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и вознаграждений), на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). При этом размер такого дохода не должен превышать сумму, которая равняется размеру прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2013 году — 1610,00 грн.).
Размеры НСЛ установлены п. 169.1 ст. 169 НКУ и зависят от прожиточного минимума для трудоспособного лица. Так, общая НСЛ равняется 50 % размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного налогового года (п.п. 169.1.1 ст. 169 НКУ), что в 2013 году составляет 573,50 грн.
Следует иметь в виду, что НСЛ:
— начинает применяться к начисленным доходам в виде зарплаты со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право (п.п. 169.2.2 ст. 169 НКУ);
— предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода , в котором плательщик налога, в частности, был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 ст. 169 НКУ).
Таким образом, к сумме начисленной работнику зарплаты за дни, отработанные в месяце увольнения (в том числе, когда месяц отработан не полностью), применяется НСЛ, установленная п.п. 169.1.1 ст. 169 НКУ, при условии соблюдения требований этой статьи, а именно: зарплата в месяце увольнения не превышает 1610,00 грн. и работником подано заявление о применении НСЛ. Однако поскольку к зарплате государственных служащих НСЛ применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, но с предоставлением подтверждающих документов для установления размера льготы (п.п. 169.2.3 ст. 169 НКУ), то в нашем случае подавать заявление не нужно.
Напомним, что для целей разд. IV НКУ зарплата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (п.п. 14.1.48 ст. 14 НКУ).
В соответствии с п. 3.6 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, единовременная помощь работникам, выходящим на пенсию согласно действующему законодательству и коллективным договорам (включая денежную помощь государственным служащим), не входит в состав зарплаты. Кроме того, такая помощь в соответствии с п. 2 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, не облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).
Таким образом, в нашем случае НСЛ применяется только к зарплате госслужащего, начисленной в месяце его увольнения.
Напомним, что налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) облагается зарплата, с которой уже удержаны ЕСВ и НСЛ (п. 164.6 ст. 164 НКУ). Ставка налога составляет 15 % базы налогообложения. Если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2013 году — 11470,00 грн.), к сумме такого превышения применяется ставка 17 % (п. 167.1 ст. 167 НКУ).
Далее определим сумму НДФЛ, использовав сведения о доходах госслужащего, указанные в вопросе.
1. Определяем сумму ЕСВ, удерживаемую из начисленной зарплаты: 627,80 грн. х 6,1 % = 38,30 грн., где 6,1 % — ставка ЕСВ, установленная для госслужащих.
2. Определяем базу обложения НДФЛ по зарплате с учетом НСЛ и ЕСВ: 627,80 грн. - 573,50 грн. - 38,30 грн. = 16,00 грн.
3. Определяем сумму НДФЛ, удерживаемую из зарплаты: 16,00 x 15 % = 2,40 грн.
4. Определяем базу обложения НДФЛ с дохода в виде денежной помощи при выходе на пенсию:
— база налогообложения части дохода в виде денежной помощи при выходе на пенсию, к которой применяется ставка 15 %, составляет 11454,00 грн. (11470,00 грн. - 16,00 грн.);
— база налогообложения части дохода в виде денежной помощи при выходе на пенсию, к которой применяется ставка налога 17 %, составляет 16,00 грн. (11486,00 грн. - 11470,00 грн.).
5. Определяем сумму НДФЛ с дохода в виде денежной помощи при выходе на пенсию:
1) по ставке 15 % облагается налогом доход в сумме 11454,00 грн., НДФЛ равняется 1718,10 грн.;
2) по ставке 17 % облагается налогом доход в сумме 16,00 грн., НДФЛ равняется 2,72 грн.
Таким образом, общая сумма налога составляет 1723,22 грн. (2,40 грн. + 1718,10 грн. + 2,72 грн.).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ зарплата указывается с кодом признака доходов «101», а сумма денежной помощи — «127».
Дополнительно отметим: при проведении окончательного расчета с работником, прекращающим трудовые отношения, работодатель обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных такому работнику в виде зарплаты, а также суммы предоставленной НСЛ (п.п. «в» п.п. 169.4.2 ст. 169 НКУ).