Теми статей
Обрати теми

ПДФО в місяці звільнення держслужбовця у зв’язку з досягненням пенсійного віку

Редакція ББ
Відповідь на запитання

ПДФО В МІСЯЦІ ЗВІЛЬНЕННЯ ДЕРЖСЛУЖБОВЦЯ У ЗВ’ЯЗКУ З ДОСЯГНЕННЯМ ПЕНСІЙНОГО ВІКУ

 

Надія ФІЛІПОВСЬКИХ, заступник начальника відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб Управління адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб Департаменту доходів і зборів з фізичних осіб

 

У вересні 2013 року держслужбовець звільняється у зв’язку з досягненням пенсійного віку. У цьому місяці йому нараховано:

— зарплату за 4 робочі дні в розмірі 627,80 грн.;

— грошову допомогу при виході на пенсію в розмірі 11470 грн. (10 посадових окладів відповідно до ст. 37 Закону про держслужбу).

Чи можна до вересневої зарплати застосувати звичайну податкову соціальну пільгу в розмірі 573,50 грн.? Якщо так, то як правильно її застосувати та утримати податок на доходи фізосіб?

(Полтавська обл.)

 

Відповідно до п. 169.1 ст. 169 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), на суму податкової соціальної пільги (далі — ПСП). При цьому розмір такого доходу не повинен перевищувати суми, що дорівнює розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2013 році — 1610 грн.).

Розміри ПСП встановлені п. 169.1 ст. 169 ПКУ та залежать від прожиткового мінімуму для праце-здатної особи. Так, загальна ПСП дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму, встановленого на 1 січня звітного податкового року (п.п. 169.1.1 ст. 169 ПКУ), що у 2013 році становить 573,50 грн.

Слід мати на увазі, що ПСП:

— починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді зарплати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування ПСП та документів, що підтверджують таке право (п.п. 169.2.2 ст. 169 ПКУ);

— надається з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку, зокрема, був звільнений з місця роботи (п.п. 169.3.4 ст. 169 ПКУ).

Отже, до суми нарахованої працівнику зарплати за дні, відпрацьовані у місяці звільнення (у тому числі коли місяць відпрацьовано не повністю), застосовується ПСП, встановлена п.п. 169.1.1 ст. 169 ПКУ, за умови дотримання вимог цієї статті, а саме: зарплата у місяці звільнення не перевищує 1610 грн. та працівником надано заяву про застосування ПСП. Проте оскільки до зарплати державних службовців ПСП застосовується під час її нарахування до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, але з наданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги (п.п. 169.2.3 ст. 169 ПКУ), то в нашому випадку подання заяви не потрібне.

Нагадаємо, що для цілей розд. IV ПКУ зарплата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (п.п. 14.1.48 ст. 14 ПКУ).

Відповідно до п. 3.6 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з чинним законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям), не входить до складу зарплати. Крім того, така допомога відповідно до п. 2 розд. I Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170, не обкладається єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ).

Отже, в нашому випадку ПСП застосовується лише до зарплати держслужбовця, нарахованої у місяці його звільнення.

Нагадаємо, що податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) обкладається зарплата, з якої вже утримано ЄСВ та ПСП (п. 164.6 ст. 164 ПКУ). Ставка податку становить 15 % бази оподаткування. Якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2013 році — 11470,00 грн.), до суми такого перевищення застосовується ставка 17 % (п.п. 167.1 ст. 167 ПКУ).

Далі визначимо суму ПДФО, використавши відомості про доходи держслужбовця, зазначені у запитанні.

1. Визначаємо суму ЄСВ, що утримується із нарахованої зарплати: 627,80 грн. х 6,1 % = 38,30 грн., де 6,1 % — ставка ЄСВ, встановлена для держслужбовців.

2. Визначаємо базу оподаткування ПДФО по зарплаті із врахуванням ПСП та ЄСВ: 627,80 грн. - 573,50 грн. - 38,30 грн. = 16,00 грн.

3. Визначаємо суму ПДФО, яка утримується із зарплати: 16,00 грн. x 15 % = 2,40 грн.

4. Визначаємо базу обкладення ПДФО з доходу у вигляді грошової допомоги при виході на пенсію:

— база оподаткування частини доходу у вигляді грошової допомоги при виході на пенсію, до якої застосовується ставка 15 %, становить 11454 грн. (11470 грн. - 16 грн.);

— база оподаткування частини доходу у вигляді грошової допомоги при виході на пенсію, до якої застосовується ставка податку 17 %, становить 16 грн. (11486 грн. - 11470 грн.).

5. Визначаємо суму ПДФО з доходу у вигляді грошової допомоги при виході на пенсію:

1) за ставкою 15 % оподатковується дохід у сумі 11454 грн. ПДФО дорівнює 1718,10 грн.;

2) за ставкою 17 % оподатковується дохід у сумі 16 грн. ПДФО дорівнює 2,72 грн.

Отже, загальна сума податку становить 1723,22 грн. (2,40 грн. + 1718,10 грн. + 2,72 грн.).

У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ зарплата зазначається з кодом ознаки доходу «101», а сума грошової допомоги — «127».

Додатково зазначимо: під час проведення остаточного розрахунку з працівником, який припиняє трудові відносини, роботодавець зобов’язаний здійснити перерахунок суми доходів, нарахованих такому працівнику у вигляді зарплати, а також суми наданої ПСП (п.п. «в» п.п. 169.4.2 ст. 169 ПКУ).

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі