Министерство доходов и сборов Украины
Об обложении НДС операций по поставке документов об образовании
Письмо от 17.12.2013 г. № 17676/6/99-99-19-04-02-15
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело обращение Индустриального техникума Государственного высшего учебного заведения <…> об обложении налогом на добавленную стоимость операций по поставке документов об образовании государственного образца и сообщает.
Финансово-хозяйственная деятельность в общеобразовательных, профессионально-технических и высших учебных заведениях осуществляется в соответствии с законами Украины от 23.05.91 г. № 1060-XII «Об образовании» (далее — Закон № 1060-XII), от 13.05.99 г. № 651-XIV «Об общем среднем образовании», от 10.02.98 г. № 103/98-ВР «О профессионально-техническом образовании», от 17.01.2002 г. № 2984-III «О высшем образовании» (далее — Закон № 2984-III) и другими нормативно-правовыми актами.
В соответствии со статьей 27 Закона № 1060-XII выпускнику государственного или другого аккредитованного (аттестованного) образовательного заведения выдается соответствующий документ об образовании установленного образца. Образцы документов об образовании утверждены постановлением Кабинета Министров Украины от 12.11.97 г. № 1260 «О документах об образовании и ученых званиях».
Образовательная деятельность в соответствии со статьей 1 Закона № 2984-III определена как деятельность, связанная с предоставлением услуг для получения высшего образования, с выдачей соответствующего документа.
Частью 1 статьи 9 Закона № 2984-III устанавливаются виды документов, удостоверяющих получение лицом высшего образования и квалификации по определенным образовательно-квалификационным уровням:
— диплом младшего специалиста;
— диплом бакалавра;
— диплом специалиста;
— диплом магистра.
В подпункте 3.12.3.5 Положения об организации учебного процесса в высших учебных заведениях, утвержденного приказом Министерства образования от 02.06.93 г. № 161, студенту, который защитил дипломный проект (работу), сдал государственные экзамены в соответствии с требованиями образовательно-профессиональной программы подготовки, решением государственной комиссии присваивается соответствующий образовательный уровень (квалификация), выдается государственный документ об образовании (квалификации).
Таким образом, документ об образовании (квалификации) является подтверждением получения высшего образования, а его выдача является составляющей услуг по образовательной деятельности.
В соответствии с подпунктом «ґ» подпункта 197.1.2 пункта 197.1 статьи 197 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по всем видам образовательной деятельности, поставляемые высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования.
Учитывая указанное, оплата студентами стоимости документов об образовании является частью оплаты стоимости образовательных услуг и не включается учебным заведением в базу обложения налогом на добавленную стоимость, поскольку операции по предоставлению таких услуг освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.
В то же время следует отметить, что в соответствии с пунктом 198.4 статьи 198 Кодекса, если плательщик налога приобретает (изготавливает) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые освобождены от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика.
Заместитель Министра А. Игнатов
Комментарий редакции
Выдача документов об образовании освобождена от НДС
Совсем скоро для некоторых студентов закончатся «золотые» студенческие годы. Логическим завершением такого обучения является выдача соответствующих документов об образовании.
Вместе с тем для учебных заведений уже сейчас горячая пора — необходимо подготовить такие документы об образовании для выдачи выпускникам. Образцы документов об образовании утверждены постановлением КМУ «О документах об образовании и ученых званиях» от 12.11.97 г. № 1260.
Так, документами, удостоверяющими получение лицом высшего образования и квалификации по определенным образовательно-квалификационным уровням, являются дипломы:
— младшего специалиста;
— бакалавра;
— специалиста;
— магистра.
Добавим, что детальная характеристика образовательно-квалификационных уровней приведена в Положении об образовательно-квалификационных уровнях (ступенчатом образовании), утвержденном постановлением КМУ от 20.01.98 г. № 65.
Миндоходов в комментируемом письме указало: документ об образовании (квалификации) является подтверждением получения высшего образования, следовательно, выдача такого документа является составляющей услуг по образовательной деятельности учебного заведения.
По этому поводу напомним, что оформление документов об образовании государственного образца в установленном законодательством порядке относится к платным услугам, которые могут предоставляться государственными и коммунальными учебными заведениями. Это определено в п. 8 разд. 8 Перечня платных услуг, которые могут предоставляться учебными заведениями, другими учреждениями и заведениями системы образования, относящимися к государственной и коммунальной форме собственности, утвержденного постановлением КМУ от 27.08.2010 г. № 796.
Учитывая это, Миндоходов сделало вывод: оплата студентами стоимости документов об образовании является частью оплаты стоимости образовательных услуг. Следовательно, операции по предоставлению таких услуг учебное заведение не должно включать в базу обложения НДС.
Это связано с тем, что образовательные услуги указаны в перечне операций, освобожденных от обложения НДС, а именно в п.п. «ґ» п.п. 197.1.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Так, от обложения НДС освобождаются операции по всем видам образовательной деятельности, которые поставляются высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования.
Вместе с тем Миндоходов напомнило учебным заведениям о применении п. 198.4 НКУ. Поэтому если плательщик (то есть учебное заведение) приобретает (изготавливает) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, освобожденных от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в налоговый кредит.
Для того чтобы учебные заведения успешно справились с выдачей и учетом документов об образовании, советуем заинтересованным лицам обратить внимание на консультацию специалиста Госфининспекции, опубликованную в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 8, с. 26.
Виктория МАТВЕЕВА,
экономист-аналитик
