Министерство доходов и сборов Украины
Об удержании ЕСВ из сумм заработной платы государственных служащих после их увольнения
Письмо от 21.03.2014 г. № 5121/6/99-99-17-0301-16
Министерство доходов и сборов Украины рассмотрело обращение Издательского дома «Фактор» <…> по поводу удержания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос) из сумм заработной платы государственным служащим после их увольнения и сообщает следующее.
Согласно абзацу второму пункта 1 части первой статьи 4 Закона Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса являются работодатели:
предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) либо на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами.
Также плательщиками единого взноса согласно пункту 2 части первой статьи 4 являются работники — граждане Украины, иностранцы (если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины) и лица без гражданства, работающие на предприятиях, в учреждениях и организациях, у других юридических лиц.
Частью девятой статьи 8 Закона № 2464 для плательщиков, работающих на должностях, работа на которых зачисляется в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе», «О прокуратуре», «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов», «О научной и научно-технической деятельности», «О статусе народного депутата Украины», «О Национальном банке Украины», «О службе в органах местного самоуправления», Таможенным кодексом Украины, положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13 октября 1995 года, а также для летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилотов, штурманов, бортинженеров, бортмехаников, бортрадистов, летчиков-наблюдателей) и бортоператоров, выполняющих специальные работы в полетах, установлен единый взнос в размере 6,1 процента определенной пунктом 1 части первой статьи 7 Закона № 2464 базы начисления единого взноса.
В соответствии с Законом Украины от 16 декабря 1993 года № 3723-ХII «О государственной службе» лицо, занимающее должность в государственных органах и их аппарате по практическому выполнению задач и функций государства и получающее заработную плату за счет государственных средств, является государственным служащим.
После увольнения указанное лицо утрачивает статус государственного служащего.
Учитывая изложенное, для указанных лиц, которым после увольнения начислена премия, единый взнос удерживается из сумм заработной платы в размере 3,6 процента.
Первый заместитель Министра И. Билоус
Комментарий редакции
С премии, выплаченной госслужащему после увольнения, удерживают ЕСВ в размере 3,6 %
В комментируемом письме дан ответ на такой вопрос нашего читателя: «Госслужащий уволен 20.02.2014 г. При увольнении ему выплачены зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, с которых удержан единый соцвзнос в размере 6,1 %. Но 24.02.2014 г. руководителем учреждения издан приказ о премировании за производственные результаты за февраль 2014 года, в котором указан и уволенный госслужащий. Поскольку начисление и выплата премии осуществлены после увольнения работника, возникает вопрос: в каком размере удерживать единый соцвзнос с такой премии — 6,1 % или 3,6 %?».
Прежде всего разберемся с базой обложения единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). Для этого обратимся к Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464).
Так, согласно п. 1 ч. 1 ст. 7 этого Закона базой для обложения ЕСВ является, в частности, сумма начисленной зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. В свою очередь, чтобы выяснить, относится ли та или иная выплата к зарплатной, следует руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).
Важно! Выплаты, указанные в разд. 2 Инструкции № 5, начисленные за отработанное время, облагают ЕСВ независимо от того, выплачены они в период работы или же после увольнения.
Например, компенсация за неиспользованный отпуск относится к фонду дополнительной зарплаты и является выплатой за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому, если она начислена и выплачена в день увольнения работника, т. е. когда работник еще состоит в трудовых отношениях с учреждением, то такая выплата — база для начисления и удержания ЕСВ. Если же компенсация за неиспользованный отпуск начислена после увольнения работника, т. е. когда он уже не состоит в трудовых отношениях с учреждением, то такую выплату не облагают ЕСВ ни в части начислений, ни в части удержаний (см. письмо ПФУ от 06.08.2013 г. № 20685/03-30).
Что касается премии за производственные результаты, то она относится к фонду дополнительной зарплаты и является выплатой за отработанное время (п.п. 2.2 Инструкции № 5). Поэтому даже если такая премия выплачена после увольнения работника, то ее облагают ЕСВ на общих основаниях.
Но как быть, если речь идет о госслужащем? С одной стороны, к зарплате такой категории работников применяют особую ставку ЕСВ в размере 6,1 %. С другой — после увольнения такое лицо перестает быть не только работником учреждения, но и расстается со статусом госслужащего. Так может, к выплаченной премии все же нужно применить общую ставку ЕСВ в размере 3,6 %?
Конечно, в таких вопросах лучше заручиться письменным разъяснением органа, занимающегося администрированием ЕСВ, ведь прямого ответа на поставленный вопрос Закон № 2464 не дает. Такое разъяснение предоставлено в комментируемом письме.
Так, представители Миндоходов считают, что для госслужащих, которым после увольнения начислена производственная премия, ЕСВ удерживают в размере общей ставки — 3,6 %. Как мы и предполагали, аргументируется такая позиция тем, что после увольнения такие лица уже не являются госслужащими, а значит, нет и оснований для применения особой ставки в размере 6,1 %.
Ольга ВИТКОВСКАЯ, экономист-аналитик
