Міністерство доходів і зборів України
Щодо утримання ЄСВ із сум заробітної плати державних службовців після їх звільнення
Лист від 21.03.2014 р. № 5121/6/99-99-17-0301-16
Міністерство доходів і зборів України розглянуло звернення Видавничого будинку «Фактор» <…> щодо утримання єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок) із сум заробітної плати державним службовцям після їх звільнення і повідомляє таке.
Згідно з абзацом другим пункту 1 частини першої статті 4 Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464) платниками єдиного внеску є роботодавці:
підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Також платниками єдиного внеску згідно з пунктом 2 частини першої статті 4 є працівники — громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України) та особи без громадянства, які працюють на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб.
Частиною дев’ятою статті 8 Закону № 2464 для платників, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що дає право на одержання пенсії відповідно до законів України «Про державну службу», «Про прокуратуру», «Про державну підтримку засобів масової інформації та соціальний захист журналістів», «Про наукову і науково-технічну діяльність», «Про статус народного депутата України», «Про Національний банк України», «Про службу в органах місцевого самоврядування», Митного кодексу України, Положення про помічника-консультанта народного депутата України, затвердженого постановою Верховної Ради України від 13 жовтня 1995 року, а також для льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмеханіків, бортрадистів, льотчиків-наглядачів) і бортоператорів, які виконують спеціальні роботи в польотах, встановлено єдиний внесок у розмірі 6,1 відсотка визначеної пунктом 1 частини першої статті 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
Відповідно до Закону України від 16 грудня 1993 року № 3723-ХII «Про державну службу» особа, яка займає посаду в державних органах та їх апараті щодо практичного виконання завдань і функцій держави та одержує заробітну плату за рахунок державних коштів, є державним службовцем.
Після звільнення зазначена особа втрачає статус державного службовця.
Враховуючи викладене, для вказаних осіб, яким після звільнення нараховано премію, єдиний внесок утримується із сум заробітної плати у розмірі 3,6 відсотка.
Перший заступник Міністра І. Білоус
Коментар редакції
З премії, виплаченої держслужбовцю після звільнення, утримують ЄСВ у розмірі 3,6 %
У листі, що коментується, надано відповідь на таке запитання нашого читача: «Держслужбовця звільнено 20.02.2014 р. При звільненні йому виплачено зарплату та компенсацію за невикористану відпустку, з яких утримано єдиний соцвнесок у розмірі 6,1 %. Але 24.02.2014 р. керівник установи видав наказ про преміювання за виробничі результати за лютий 2014 року, в якому зазначено і звільненого держслужбовця. Оскільки нарахування та виплата премії здійснені після звільнення працівника, виникає запитання: в якому розмірі утримувати єдиний соцвнесок з такої премії — 6,1 % чи 3,6 %?».
Насамперед розберемося з базою обкладення єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ). Для цього звернемося до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464).
Так, згідно з п. 1 ч. 1 ст. 7 цього Закону базою для обкладення ЄСВ є, зокрема, сума нарахованої зарплати за видами виплат, що включають основну і додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР. У свою чергу, щоб з’ясувати, чи належить та чи інша виплата до зарплатних, слід керуватися Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5).
Важливо! Виплати, зазначені в розд. 2 Інструкції № 5, нараховані за відпрацьований час, обкладають ЄСВ незалежно від того, виплачені вони в період роботи чи після звільнення.
Наприклад, компенсація за невикористану відпустку належить до фонду додаткової зарплати і є виплатою за невідпрацьований час (п.п. 2.2.12 Інструкції № 5). Тому якщо вона нарахована і виплачена в день звільнення працівника, тобто коли працівник ще перебуває у трудових відносинах з установою, то така виплата — база для нарахування й утримання ЄСВ. Якщо ж компенсація за невикористану відпустку нарахована після звільнення працівника, тобто коли він уже не перебуває у трудових відносинах з установою, то таку виплату не обкладають ЄСВ ані в частині нарахувань, ані в частині утримань (див. лист ПФУ від 06.08.2013 р. № 20685/03-30).
Що стосується премії за виробничі результати, то вона належить до фонду додаткової зарплати і є виплатою за відпрацьований час (п.п. 2.2 Інструкції № 5). Тому навіть якщо таку премію виплачено після звільнення працівника, її обкладають ЄСВ на загальних підставах.
Але як бути, якщо йдеться про держслужбовця? З одного боку, до зарплати такої категорії працівників застосовують особливу ставку ЄСВ у розмірі 6,1 %. З іншого — після звільнення така особа не тільки перестає бути працівником установи, а й позбавляється статусу держслужбовця. Тож, може, до виплаченої премії все ж потрібно застосувати загальну ставку ЄСВ у розмірі 3,6 %?
Звісно, у таких питаннях краще заручитися письмовим роз’ясненням органу, який займається адмініструванням ЄСВ, адже прямої відповіді на поставлене запитання Закон № 2464 не дає. Таке роз’яснення надане в листі, що коментується.
Так, представники Міндоходів вважають, що для держслужбовців, яким після звільнення нарахована виробнича премія, ЄСВ утримується в розмірі загальної ставки — 3,6 %. Як ми і передбачали, аргументується ця позиція тим, що після звільнення такі особи вже не є держслужбовцями, а отже, немає і підстав для застосування особливої ставки в розмірі 6,1 %.
Ольга ВІТКОВСЬКА, економіст-аналітик
