Министерство финансов Украины
О вопросах бухгалтерского учета
Письмо от 19.03.2014 г. № 31-08420-07-25/5714
Департамент налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета Министерства финансов Украины рассмотрел письмо Издательского дома «Фактор» <...> и сообщает.
О начислении износа
Состав счетов и субсчетов, которые применяются бюджетными учреждениями, определен Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 26 июня 2013 года № 611 (далее — План счетов).
В соответствии с Порядком его применения, приведенным в приложении 1 к Плану счетов (далее — Порядок применения), материалы, полученные со склада в лабораторию или другие структурные подразделения научно-исследовательских институтов, высших учебных заведений для научно-исследовательских работ, используемые неоднократно или длительное время, а также материалы, являющиеся объектами научных исследований, учитываются на субсчете 118 «Материалы длительного использования для научных целей» счета 11 «Прочие необоротные материальные активы».
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах, нематериальных активах и незавершенном капитальном строительстве определены Положением по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений (далее — Положение), утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 26 июня 2013 года № 611.
Пунктом 8.7 Положения определено, что износ экспонатов зоопарков, выставок, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, инвентарной тары, сценично-постановочных средств (декораций, мебели и реквизитов, бутафории, театральных и национальных костюмов, головных уборов, белья, обуви, париков и т. п.), материалов длительного использования для научных целей начисляется в первом месяце передачи в использование объекта необоротных активов в размере 50 процентов его первоначальной стоимости и остальные 50 процентов первоначальной стоимости — в месяце его ликвидации (списания с баланса).
Об учете многолетних насаждений
В соответствии с пунктом 2.1 Положения многолетние насаждения включены в состав основных средств.
Согласно пункту 1.2 Положения основные средства — материальные активы, содержащиеся учреждением для использования их в производстве/деятельности или при поставке товаров, выполнении работ и предоставлении услуг, для достижения поставленной цели, и/или удовлетворения нужд учреждения, или сдачи в аренду другим лицам и используемые, как ожидается, более одного года.
Пунктом 3.1 Положения предусмотрено, что приобретенные (созданные) объекты основных средств зачисляются на баланс учреждения по первоначальной стоимости, которая определяется согласно пункту 3.2 этого Положения.
Пунктом 3.6 Положения предусмотрено, что капитальные вложения в многолетние насаждения вводятся в состав необоротных активов ежегодно в сумме расходов на принятые в эксплуатацию площади независимо от окончания всего комплекса работ.
Для учета и обобщения информации о наличии и движении многолетних насаждений применяется субсчет 108 «Многолетние насаждения» счета 10 «Основные средства» Плана счетов. Согласно Порядку применения к многолетним насаждениям следует относить искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста; плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди, снегозащитные и полезащитные полосы, насаждения для укрепления песков и берегов рек, яро-балочные насаждения и т. п.; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научных целей, прочие искусственные многолетние насаждения.
Расходы по незаконченным и законченным объектам капитального строительства, реконструкции, модернизации основных средств, не сданным в эксплуатацию, учитываются на субсчете 141 «Капитальные расходы по невведенным в эксплуатацию основным средствам» счета 14 «Незавершенное капитальное строительство».
В соответствии с пунктом 1.10 Положения для организации учета и обеспечения контроля объектам учета присваивается индивидуальный инвентарный номер (кроме белья, постельных принадлежностей, одежды, обуви, библиотечных фондов, малоценных необоротных материальных активов, материалов длительного использования и имеющих специфическое назначение).
Для ведения аналитического учета многолетних насаждений бюджетными учреждениями применяется типовая форма по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов, ОЗ-8 (бюджет) «Инвентарная карточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных и многолетних насаждений)», утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Государственного комитета статистики Украины от 2 декабря 1997 года № 125/70.
Об учете продукции подсобных хозяйств
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определены Положением по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14 ноября 2013 года № 947 (далее — Положение № 947).
В соответствии с пунктом 7 Положения № 947 продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств учитывается на протяжении года по плановой себестоимости. На основании годовых калькуляций плановая себестоимость продукции корректируется в конце года до фактической (производственной) себестоимости.
Учет и обобщение информации о наличии и движении сельскохозяйственной продукции осуществляется с применением субсчета 251 «Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств» Плана счетов согласно требованиям Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений, приведенной в приложении 2 к Плану счетов.
Для ведения аналитического учета запасов учреждения применяют типовые формы учета и списания запасов бюджетных учреждений, утвержденные приказом Государственного казначейства Украины от 18 декабря 2000 года № 130.
Наряду с этими формами бюджетные учреждения могут применять формы, установленные приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21 июня 1996 года № 193.
Кроме того, перечень форм, используемых исключительно конкретной организацией, может быть утвержден приложением к приказу об учетной политике учреждения.
Одновременно отметим, что в соответствии с пунктом 3 Плана счетов министерства, другие центральные органы исполнительной власти при необходимости имеют право разрабатывать методические рекомендации по порядку применения положений по бухгалтерскому учету в подчиненных им учреждениях с учетом специфики их деятельности.
Заместитель директора Департамента налоговой,
таможенной политики и методологии бухгалтерского учета
С. Дусяк
Комментарий редакции
Минфин разъясняет особенности учета некоторых объектов
1. Первый вопрос, который рассматривает Минфин в комментируемом письме, касается начисления износа на оборудование, экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые с учебной и научной целью.
Этот вопрос возник в связи с тем, что раньше такие товарно-материальные ценности находились в перечне объектов, на которые износ не начисляется. Теперь же в п. 8.3 Положения по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденного приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611 (далее — Положение № 611), перечисленных товарно-материальных ценностей среди перечня объектов, на которые износ не начисляется, нет.
По этому поводу Минфин объяснил, что экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и другие наглядные пособия, находящиеся в кабинетах и лабораториях и используемые с учебной и научной целью, относятся к материалам длительного пользования для научных целей и учитываются на субсчете 118 «Материалы длительного пользования для научных целей».
Порядок износа таких объектов регламентирован п. 8.7 Положения № 611. Так, износ материалов длительного пользования для научных целей начисляется в первом месяце передачи в пользование объекта необоротных активов в размере 50 % его первоначальной стоимости и оставшиеся 50 % первоначальной стоимости — в месяце его ликвидации (списания с баланса).
2. Второй вопрос касается учета многолетних насаждений, входящих в состав основных средств.
Отметим, что приобретенные учреждением зеленые насаждения могут учитываться в составе основных средств, МНМА или запасов. Порядок отнесения таких объектов учета к одной из этих групп активов зависит от их стоимости и срока полезного использования.
Таким образом, в состав основных средств учреждения зачисляют многолетние насаждения, срок полезного использования которых превышает один год, а стоимость превышает 2500 грн. (без учета НДС).
С учетом этого учреждения учитывают многолетние насаждения в составе основных средств в следующем порядке:
— на баланс многолетние насаждения зачисляют по первоначальной стоимости;
— для учета и обобщения информации о наличии и движении многолетних насаждений применяют субсчет 108 «Многолетние насаждения»;
— расходы по не введенным в эксплуатацию многолетним насаждениям учреждения учитывают на субсчете 141 «Капитальные расходы по не введенным в эксплуатацию основным средствам». Считаем, что к таким расходам можно отнести расходы на приобретение саженцев, закладку и выращивание зеленых насаждений;
— для организации учета и обеспечения контроля многолетним насаждениям присваивается индивидуальный инвентарный номер;
— для аналитического учета многолетних насаждений учреждения применяют Инвентарную карточку учета основных средств в бюджетных учреждениях» (для животных и многолетних насаждений) типовой формы № ОЗ-8 (бюджет).
Добавим, что вопросу учета многолетних насаждений мы постоянно уделяем внимание на страницах нашей газеты. Советуем обратиться к таким материалам: «Учет зеленых насаждений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2009, № 36), «Особенности учета зеленых насаждений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 23), «Инвентарные номера на деревьях: диковинка или норма» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 7).
3. Некоторые бюджетные учреждения имеют на балансе подсобные хозяйства, выращивающие сельскохозяйственную продукцию или скот.
Бухгалтерский учет продукции подсобных хозяйств имеет определенные особенности, хотя и осуществляется на основании требований Положения по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947, и Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.
В комментируемом письме Минфин напомнил, что в течение года продукцию подсобных (учебных) сельских хозяйств учитывают на субсчете 251 «Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств». В течение года такая продукция учитывается по плановой себестоимости. На основании годовых калькуляций плановая себестоимость продукции корректируется в конце года до фактической (производственной) себестоимости.
Конечно, для того чтобы правильно отразить стоимость такой продукции в учете, прежде всего учреждениям необходимо составить экономически обоснованную калькуляцию.
По этому поводу отметим: основным документом, регламентирующим порядок планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции подсобных (учебных) хозяйств, являются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденные приказом Минагрополитики от 18.05.2001 г. № 132. Следовательно, учреждениям, имеющим подсобные хозяйства, при составлении калькуляции целесообразно руководствоваться именно этим документом.
Также Минфин отметил, что для аналитического учета продукции подсобных хозяйств учреждения могут использовать такие документы:
— типовые формы учета и списания запасов бюджетных учреждений, утвержденные приказом Госказначейства от 18.12.2000 г. № 130;
— типовые формы первичных учетных документов по учету сырья и материалов, утвержденные приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.
К тому же учреждения могут использовать самостоятельно разработанные формы документов с учетом специфики их деятельности. Перечень таких форм целесообразно утвердить в приложении к приказу об учетной политике учреждения. Учреждениям также разрешено руководствоваться профильными положениями (методическими рекомендациями) по порядку применения положений по бухгалтерскому учету. Такие документы утверждают соответствующие министерства, другие центральные органы исполнительной власти с учетом специфики деятельности подчиненных учреждений.
Тем, кому интересно больше узнать о деятельности подсобных хозяйств, являющихся структурными подразделениями бюджетных учреждений, советуем почитать консультацию «Подсобное хозяйство бюджетного учреждения» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2008, № 25).
Дарья Давыденко, экономист-аналитик
