Министерство финансов Украины
О бухгалтерском учете запасов
Письмо от 18.03.2014 г. № 31-08420-07/23-638/954
Министерство финансов Украины рассмотрело письмо <…> о предоставлении информации по вопросам бухгалтерского учета запасов и сообщает.
Статьей 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определено, что активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.
В соответствии с пунктом 2 раздела I Положения по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.11.2013 г. № 947 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 05.12.2013 г. под № 2063/24595 (далее — Положение), установлено, что запасы — это активы, которые удерживаются для дальнейшей продажи, бесплатного распределения, передачи при условиях обычной хозяйственной деятельности; пребывают в процессе обычной деятельности учреждения для дальнейшего потребления; находятся в форме сырья или вспомогательных материалов для использования в производстве продукции, при выполнении работ, предоставлении услуг или для достижения поставленной цели и/или для удовлетворения потребностей учреждения.
В соответствии с Положением операционный цикл — это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от продажи произведенной из них продукции (работ, услуг) либо их потреблением или бесплатным распределением (передачей) для достижения поставленной цели и/или для удовлетворения потребностей учреждения.
Пунктом 3 Положения определено, что для целей бухгалтерского учета запасы учреждения включают, в частности, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или в течение операционного цикла, если он длиннее года.
Таким образом, в состав запасов включаются материальные активы, которые соответствуют определенным Положением признакам и ожидаемый срок использования которых может быть больше одного года, при условии, что эти активы могут быть использованы в течение одного операционного цикла.
Первый заместитель Министра А. Мярковский
Комментарий редакции
Срок использования запасов может быть больше одного года
Приобретение запасов — довольно привычная операция для бюджетных учреждений. Одним из основных критериев для отнесения тех или иных активов к оборотным или необоротным является ожидаемый срок их эксплуатации.
Ранее в период действия Инструкции по учету запасов бюджетных учреждений, утвержденной приказом Госказначейства от 08.12.2000 г. № 125, срок ожидаемой эксплуатации запасов имел право устанавливать центральный орган исполнительной власти по ведомственной подчиненности или учреждения самостоятельно устанавливали его в момент приобретения запасов (если такие нормативные документы отсутствовали). Относятся или нет материальные ценности к запасам учреждения, определяли исходя из значения термина «запасы». Так, упомянутой Инструкцией было определено, что запасы — это оборотные активы в материальной форме, которые принадлежат учреждению и обеспечивают его функционирование (или находятся в процессе производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг) и будут использованы, как ожидается, в течение одного года.
Теперь же Положение по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947, содержит новое определение запасов. А именно: запасы — это активы, которые:
— удерживаются для дальнейшей продажи, бесплатного распределения, передачи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
— находятся в процессе обычной деятельности учреждения для дальнейшего потребления;
— находятся в форме сырья или вспомогательных материалов для использования в производстве продукции, при выполнении работ, предоставлении услуг или для достижения поставленной цели и/или удовлетворения нужд учреждения.
Как видим, приведенное определение запасов не содержит никаких оговорок о том, в течение какого времени учреждение должно использовать такие активы.
Для того чтобы расставить все точки над «і» в этом вопросе, редакция газеты «Бюджетная бухгалтерия» направила в Минфин запрос следующего содержания:
«В Положении по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденном приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947, не определен ожидаемый срок использования для активов, которые признаются запасами.
Означает ли это, что приобретенные материальные ценности могут признаваться запасами, даже если ожидаемый срок их использования превышает 1 год?»
Комментируемое письмо является ответом на этот запрос.
Минфин ответил, что в состав запасов бюджетные учреждения, в частности, включают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Такие предметы учреждения используют в течение не более одного года или в течение операционного цикла, если он больше одного года. Кроме того, больше года учреждения могут использовать другие виды запасов (например, запчасти к транспортным средствам, машинам и оборудованию).
Следовательно, в состав запасов учреждения имеют право включать материальные активы, соответствующие определению запасов. Что касается ожидаемого срока использования, то он может быть больше одного года, при условии, что такие активы будут использованы учреждением в течение одного операционного цикла.
Виктория МАТВЕЕВА,
экономист-аналитик
