Плательщики военного сбора
Плательщиками военного сбора названы плательщики налога на доходы физлиц (п. 162.1, п.п. 1.1 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), в частности:
— физические лица — наемные работники, с доходов которых удерживают военный сбор;
— налоговые агенты — работодатели, которые непосредственно удерживают военныйсбор с доходов физлиц и уплачивают его в бюджет.
Какие доходы облагать военным сбором
Объектом обложения военным сбором являютсядоходы, перечисленные в п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Это, в частности:
— заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты и прочие выплаты и вознаграждения, которые начисляют (выплачивают, предоставляют) плательщику в связи с трудовыми отношениями;
— выплаты по гражданско-правовым договорам (далее — ГП-договоры).
На первый взгляд, все просто, но если копнуть глубже, то вопросы найдутся. Что ж — давайте разбираться.
Зарплата. При определении объекта налогообложения в части зарплатных выплат руководствуются п.п. 14.1.48 НКУ. В нем сказано: заработная плата — это основная и дополнительная зарплата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику в связи с отношениями трудового найма. А чтобы понять, относится та или иная выплата к зарплатной, ориентируются на п. 2 Инструкции № 5.
Итак, отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, матпомощь на оздоровление — все это зарплатные выплаты, с которых удерживают военный сбор.
Больничные. Для целей НКУ, кроме выплат, перечисленных в п. 2 Инструкции № 5, к зарплате приравнивают и больничные. Поэтому с оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и с пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС ВПТ военный сбор удерживать нужно, что подтверждают и специалисты Государственной фискальной службы. А вот оснований дня удержания военного сбора c пособия по беременности и родам нет, ведь такая выплата, осуществляемая за счет ФСС ВПТ, не относится к фонду оплаты труда (п.п. 3.2 и 3.3 Инструкции № 5).
Выплаты по ГП-договорам. Военный сбор следует удерживать с вознаграждения по ГП-договорам, по которым предоставляют услуги (выполняют работы). Выплаты по ГП-договорам самозанятым лицам (в том числе физлицам-предпринимателям) в рамках осуществляемой ими хозяйственной деятельности объектом обложения военным сбором не являются.
Денежное обеспечение. Денежное обеспечение военнослужащих не включается в фонд оплаты труда (п 3.34 Инструкции № 5) и не является выплатой, связанной с трудовыми отношениями, поэтому удерживать военный сбор с доходов военнослужащих не нужно.
Ставка военного сбора и порядок его удержания
Ставка военного сбора — 1,5 %, и она не зависит от размера зарплаты (вознаграждения по ГП-договору).
Что касается базы обложения, то в п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ об этом ничего не сказано. Впрочем, нет там и указания на использование для военного сбора п.п. 164.6 НКУ. Значит, удерживать военный сбор нужно со всей суммы начисленного дохода без его уменьшения на сумму ЕСВ, налога на доходы физлиц, других платежей (в том числе налоговой соцльготы). Подтверждают это и специалисты Государственной фискальной службы.
Внимание! Военный сбор удерживают с начисленного дохода без уменьшения на какую-либо сумму.
Пример 1. В августе 2014 года работнику начислили зарплату в размере 1500 грн. и отпускные в сумме 600 грн. Всего — 2100 грн.
Для налога на доходы физлиц объектом налогообложения является общая сумма дохода, уменьшенная на сумму ЕСВ, т. е. 2024,40 грн. (2100 грн. - (2100 грн. х 3,6 %)).
Для военного сбора база налогообложения будет другой, а именно 2100 грн. Сумма сбора составит 31,50 грн. (2100 грн. х 1,5 %).
Пример 2. В августе 2014 года физлицу начислили вознаграждение по ГП-договору в размере 2500 грн. Военный сбор с такого дохода составит 37,50 грн. (2500 грн. х 1,5 %).
Подчеркнем: Закон № 1621 вступил в силу 03.08.2014 г. Поскольку законы не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица (ст. 58 Конституции Украины), то удерживать военный сбор нужно с облагаемых доходов, начисленных с 3 августа 2014 года. Также считают и представители Государственной фискальной службы. Их ответ размещен в подкатегории 132.02 «ЗІР»* и опубликован на с. 22 этого номера.
* «ЗІР» — Общедоступный информационно-справочный ресурс Миндоходов (http://zir.minrd.gov.ua).
Важно! Удерживать военный сбор с доходов, начисленных до 03.08.2014 г., но выплаченных после этой даты, не нужно.
К примеру, если «переходящий» больничный приходится на дни июля и августа, а вы начислили оплату по этому больничному листу после 03.08.2014 г., то со всей начисленной суммы нужно удержать военный сбор.
Порядок и сроки уплаты военного сбора
Начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) военный сбор в бюджет нужно в порядке, определенном ст. 168 НКУ, т. е. по правилам, установленным для налога на доходы физлиц. С 7 августа 2014 года открыты счета для зачисления поступлений в общий фонд госбюджета по коду классификации доходов бюджета 11011000 «Военный сбор». Реквизиты для его перечисления указаны на сайте Госказначеской службы Украины (http://www.treasury.gov.ua).
Предельные сроки уплаты военного сбора укажем в таблице.
| Вид выплаты | Срок перечисления военного сбора | Основание (норма НКУ) |
| Деньги получены со счета в казначействе | Одновременно с получением денег | П.п. 168.1.2, п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ |
| Деньги перечислены в безналичной форме на зарплатную карточку физлица | Одновременно с перечислением денег | |
| Доход начислен, но не выплачен | В течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца, в котором начислен доход | П.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5, п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ |
Законодатели указали на то, что плательщики военного сбора должны обеспечить выполнение налоговых обязательств в форме и способом, определенном ст. 176 НКУ. Но форму отечности пока не предусмотрели. По устным разъяснениям налоговиков, для этих целей, скорей всего, приспособят Налоговый расчет по форме № 1ДФ.
Бухгалтерский учет
Безусловно, отдельного субсчета для учета военного сбора в Плане счетов вы не найдете, поэтому для этих целей подойдет субсчет 641 «Расчеты по налогам и сборам в бюджет». Для учета этого сбора целесообразно завести отдельный субсчет второго порядка — 641/военный сбор.
Нормативные документы
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 1621 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины» от 31.07.2014 г. № 1621-VII.
Инструкция № 5 — Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
