Учитываем путевки для санаторно-курортного лечения от ФСС по ВПТ
Юлия КРОТ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Наше учреждение от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности получило путевку в санаторий для лечения своего работника. Путевка приобретена за счет средств Фонда, а выдана бухгалтерией нашего учреждения.
Как правильно отразить такие хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета?
(Харьковская обл.)
Безусловно, получение путевки для санаторно-курортного лечения от ФСС по ВПТ — прекрасный случай для работника оздоровиться с минимальными расходами. Учреждение же в таком случае выступает в роли посредника между ФСС по ВПТ и работником. В свою очередь, бухгалтерия должна тщательно отслеживать поступление такой путевки в учреждение, своевременность ее передачи работнику, внесения средств (при частичной оплате стоимости путевки работником) и их перечисления на счет ФСС по ВПТ. Поэтому важно знать, как правильно учитывать такие операции и каков порядок их налогообложения. Об этом и расскажем.
Сначала обратимся к законодательным актам, регулирующим предоставление услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению работникам и членам их семей. В частности, правовые, организационные и финансовые основы предоставления таких услуг определяет Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-ІІІ. Одним из видов материального обеспечения и социальных услуг, предоставляемых по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, является оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей (п. 6 ст. 34 этого Закона).
Условия получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплаченного за счет средств ФСС по ВПТ, определены Порядком получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденным постановлением правления Фонда ФСС по ВПТ от 25.02.2009 г. № 12 (далее — Порядок № 12).
Что собственно представляет собой путевка для санаторно-курортного лечения? Путевка — это документ, который предоставляет застрахованному лицу и члену его семьи право на получение соответствующих услуг в указанном санаторно-курортном заведении в течение указанного в ней срока — 18, 21, 24 или 45 суток. В путевке указывают профиль лечения и соответствующий перечень услуг, входящих в стоимость путевки, условия проживания и в обязательном порядке проставляют отметку «Оплачено за средства ФСС по ВПТ» (п. 1.4 Порядка № 12). Путевки могут предоставляться ФСС по ВПТ как бесплатно, так и с частичной оплатой работником в размере 10, 20 или 50 % от стоимости путевки.
Важно! Страхователи и лечебно-профилактические заведения должны учитывать полученные путевки на забалансовом счете, а также в обязательном порядке вести журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП согласно приложению 3 к Порядку № 12.
Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан ответственным за выдачу путевок лицом и скреплен печатью учреждения. Эти требования к учету путевок определены в п. 3.3 Порядка № 12.
Таким образом, путевки, полученные бесплатно от общественных, профсоюзных и других организаций, следует учитывать на забалансовом счете 08 «Бланки документов строгой отчетности». На балансовых счетах учет путевок, полученных бесплатно или с частичной оплатой ФСС по ВПТ, вести не нужно, ведь учреждение фактически не приобретает право собственности ни на такие путевки, ни на средства, внесенные работником в счет частичной оплаты путевки. Следовательно, последние не являются активами учреждения.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с предоставлением работнику путевки от ФСС по ВПТ для санаторно-курортного лечения, рассмотрим на условном примере.
Пример. Учреждение получило от ФСС по ВПТ путевку в санаторий для работника, стоимость которой составляет 8000 грн., на условиях ее частичной оплаты работником в размере 20 % стоимости путевки (1600 грн.). Работник внес частичную оплату стоимости путевки в кассу учреждения. Полученные от работника средства учреждение перечислило на счет ФСС по ВПТ.
В учетных регистрах учреждения следует осуществить такие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получена путевка от ФСС по ВПТ | 08 | — | 8000 |
| 2 | Внесена в кассу учреждения работником частичная оплата стоимости путевки | 301 | 652 | 1600 |
| 3 | Зачислена на текущий счет сумма частичной оплаты стоимости путевки, внесенная работником учреждения в кассу | 321 | 301 | 1600 |
| 4 | Перечислена частичная оплата путевки на счет ФСС по ВПТ | 652 | 321 | 1600 |
| 5 | Передана путевка работнику | — | 08 | 8000 |
Следует отметить, что страхователи обязаны формировать и подавать в органы ФСС по ВПТ отчетность по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца. Это требование зафиксировано в п. 4.1 Порядка формирования и подачи страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденного постановлением ФСС по ВПТ от 18.01.2011 г. № 4 (далее — Порядок № 4). Таким образом, по полученным и выданным работникам и членам их семей путевкам учреждение должно ежеквартально отчитываться перед ФСС по ВПТ по месту регистрации — подавать Отчет о путевках на санаторно-курортное лечение и путевках в детские оздоровительные заведения по форме Ф14-ФСС з ТВП согласно приложению 2 к этому Порядку. При этом, если в отчетном квартале учреждение не получало и не выдавало своим работникам путевки на санаторно-курортное лечение, приобретенные за счет средств ФСС по ВПТ, то Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП подавать не нужно (п. 4.3 Порядка № 4).
Кроме того, факт получения частичной оплаты за путевку от работника следует отражать в строке 5 раздела I Отчета по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, по форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1 к Порядку № 4).
Теперь остановимся на порядке налогообложения операций, связанных с предоставлением работникам и членам их семей путевок, приобретенных за счет ФСС по ВПТ. Так, стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, полученных плательщиком налога на доходы физических лиц бесплатно или со скидкой за счет средств ФСС по ВПТ, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика указанного налога. Таким образом, стоимость путевок, предоставленных ФСС по ВПТ, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. На это указывает п.п. 165.1.35 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Вместе с тем стоимость путевок, предоставленных работнику бесплатно или со скидкой, следует отражать в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020, с признаком дохода «156». При этом частичная оплата работником стоимости путевки, предоставленной ФСС по ВПТ, в налоговый расчет не включается. Напомним также, что налоговый расчет следует подавать отдельно за каждый квартал в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Именно такие сроки подачи налогового расчета установлены п. 2.1 Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
Обратите внимание: оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление не относится к фонду оплаты труда (п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5). Следовательно, единый социальный взнос на стоимость путевок, приобретенных за счет ФСС по ВПТ, не начисляется.
