Вопрос правильного определения лиц, ответственных за выявленные нарушения, является одним из самых важных при проведении контрольно-ревизионных мероприятий. Поэтому нужно определить, на кого возложена ответственность за осуществление той или иной финансово-хозяйственной операции согласно нормам действующего законодательства.
Для ответа на этот вопрос обратимся к Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV (далее — Закон № 996).
Так, в п. 3 ст. 8 Закона № 996 определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Кроме того, на руководителя возложена обязанность по созданию необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечения неуклонного выполнения всеми подразделениями, службами и работниками, причастными к бухгалтерскому учету, правомерных требований бухгалтера о соблюдении порядка оформления и представления к учету первичных документов (п. 6 ст. 8 Закона № 996).
В то же время в п. 7 ст. 8 Закона № 996 определены следующие обязанности главного бухгалтера по бухгалтерскому учету, составлению отчетности и контролю за осуществлением финансово-хозяйственной деятельности:
— обеспечение соблюдения на предприятии установленных единых методологических принципов бухгалтерского учета, составления и подачи в установленные сроки финансовой отчетности;
— организация контроля за отражением на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций;
— участие в оформлении материалов, связанных с недостачей и возмещением потерь от недостачи, кражи и порчи активов предприятия;
— обеспечение проверки состояния бухгалтерского учета в филиалах, представительствах, отделениях и других обособленных подразделениях предприятия.
Особое внимание обратим на п. 8 ст. 9 Закона № 996, в котором определено, что ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие данные документы.
Таким образом, в Законе № 996 предусмотрена ответственность руководителя, главного бухгалтера и других должностных лиц, принимающих участие в осуществлении финансово-хозяйственных операций в соответствии с составленными первичными документами.
С целью четкого разграничения ответственности за отдельные направления финансово-хозяйственной деятельности для каждого работника должна быть разработана должностная инструкция, в которой, в частности, должны быть четко определены права, полномочия, обязанности и ответственность за их невыполнение в рамках действующего законодательства.
Возвращаясь к сути поставленного вопроса и исходя из вышеизложенного, в случае, если должностными обязанностями бухгалтера не определена его обязанность проверять законность и правильность составления приказов и других документов, то и ответственность за ошибки и нарушения при их составлении не может быть на него возложена.
В таком случае ответственность будет нести лицо (лица), составившее распорядительный документ, а бухгалтер является только исполнителем соответствующего распоряжения или приказа.
