Министерство финансов Украины
О применении критерия существенности
Письмо от 28.03.2014 г. № 31-08420-07/23-639/1/1084
Министерство финансов Украины рассмотрело ваши обращения <…> и сообщает.
В соответствии со статьей 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о запасах определены Положением по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 14 ноября 2011 г. № 947 (далее — Положение).
Понятие «существенность» употребляется в Положении в случае определения первоначальной стоимости безвозмездно полученных запасов и в других случаях.
В соответствии с частью пятой статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» предприятие самостоятельно определяет по согласованию с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами учетную политику предприятия.
Вопрос существенности не определен нормативно-правовыми актами. Учреждением самостоятельно устанавливается существенность отдельных хозяйственных операций и объектов учета с учетом особенностей деятельности учреждения и необходимости выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения результатов, что раскрывается в приказе об учетной политике.
Согласно разъяснениям Министерства финансов Украины, предоставленным письмом от 29.07.2003 г. № 04230-04108, существенность — это характеристики учетной информации, определяющие ее способность влиять на решения пользователей финансовой отчетности.
Порогом существенности с целью отражения переоценки или уменьшения полезности объектов учета может приниматься величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости.
Первый заместитель Министра А. Мярковский
Комментарий редакции
Как определить критерий существенности: рекомендации от Минфина
Вопрос, который Минфин рассматривает в комментируемом письме, касается применения критерия существенности бюджетными учреждениями.
Этот вопрос возник в связи с тем, что при определении первоначальной стоимости безвозмездно полученных запасов учреждения должны сравнить, существенно ли различаются балансовая и справедливая стоимости таких запасов. Такие требования предусмотрены п. 2 разд. II Положения по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденного приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947 (далее — Положение № 947).
Так, при безвозмездном получении запасов от других учреждений, юридических и физических лиц — субъектов хозяйствования первоначальная стоимость таких запасов равна балансовой стоимости, по которой запасы учитывались у передавшей их стороны. При этом первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость на дату оприходования в следующих случаях:
— если стоимость таких запасов невозможно определить по имеющимся у передающей их стороны первичным документам или учетным регистрам и другим документам;
— если балансовая стоимость переданных запасов существенно отличается от их справедливой стоимости.
Учитывая такие требования Положения № 947, возникли вопросы, с которыми редакция нашей газеты обратилась в Минфин:
«Как бюджетному учреждению определить, существенно ли различаются балансовая и справедливая стоимости запасов?
Каким документом оформляется признание балансовой или справедливой стоимости запасов в случае их сравнения в соответствии с требованиями абз. 5 п. 2 разд. II Положения № 947?
Каким является критерий существенности и чем он утвержден?
Требует ли такая информация отражения в учетной политике учреждения?»
Комментируемое письмо является ответом на эти вопросы.
Учитывая разъяснение Минфина, учреждения имеют право самостоятельно устанавливать существенность отдельных хозяйственных операций. При этом критерии существенности определяют по отдельным хозяйственным операциям и объектам учета с учетом особенностей деятельности учреждения и необходимости выполнения учреждением своих функций и достижения результатов. Таким образом, учреждения могут самостоятельно устанавливать критерии существенности, которые указывают в приказе об учетной политике.
Например, необходимость применения критерия существенности возникает при проведении переоценки или уменьшении полезности объектов учета.
Как отмечает Минфин, в такой ситуации порогом существенности может приниматься величина, равная 10 % отклонения остаточной стоимости объектов учета от их справедливой стоимости.
Отметим, что при определении порога существенности учреждениям целесообразно руководствоваться рекомендациями Минфина по применению критериев существенности в бухгалтерском учете, которые приведены в письме от 29.07.2003 г. № 04230-04108.
Виктория МАТВЕЕВА, экономист-аналитик
