Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Об учете расходов на создание и техническую поддержку веб-сайта

Государственная казначейская служба Украины
Бюджетная бухгалтерия Октябрь, 2014/№ 40
Печать
Письмо от 06.06.2014 г. № 17-05/560-13524

Во исполнение поручения Кабинета Министров Украины <…>, направленного Министерством финансов Украины <…>, Государственная казначейская служба Украины рассмотрела обращение <…> и в пределах компетенции сообщает.

К вопросу 1

Согласно подпункту 7 подпункта 3.1.6 пункта 3.1 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 12.03.2012 г. № 333, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 27.03.2012 г. под № 456/20769 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 21.06.2012 г. № 754) (далее — Инструкция № 333), оплата услуг по созданию программного обеспечения (программных продуктов, информационных систем и комплексов, баз данных, web-страниц/сайтов/порталов) при условии передачи имущественных прав собственности заказчику проводится по КЭКР 3160 «Приобретение земли и нематериальных активов».

Оплата услуг по техническому обслуживанию оборудования и администрированию програм­много обеспечения: установке (инсталляции) программного обеспечения (программных продуктов, информационных систем и комплексов, баз данных, web-страниц/сайтов/порталов), дальнейшему использованию, их сопровождению и обслуживанию (в том числе обучению пользователей), осуществляется по коду экономической классификации расходов 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» (подпункт 2.2.4 пункта 2.2 Инструкции № 333).

К вопросу 2

Пунктом 4.3 Положения по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений (далее — Положение), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 26.06.2013 г. № 611, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 18.07.2013 г. под № 1214/23746 (далее — приказ № 611) определено, что нематериальные активы для взятия на учет должны быть законченными и удостоверены соответствующими документами (патентом, сертификатом, лицензией и т. п.) в порядке, установленном законодательством.

На учет в составе нематериальных активов берутся приобретенные права на владение, пользование и распоряжение объектом нематериальных активов после отчуждения их (прав) от бывших собственников и определения его стоимости (пункт 4.4 Положения).

Приобретенный объект авторского права на условиях пользования им, без передачи прав на владение или распоряжение, не учитывается в составе нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением (созданием) таких объектов, признаются расходами того отчетного периода, в течение которого они были осуществлены, без признания таких расходов в будущем нематериальным активом (пункт 4.5 Положения).

Авторское право и смежные с ним права учреждения (право на литературные, художественные, музыкальные произведения, компьютерные программы, программы для электронно-вычислительных машин, компиляции данных (базы данных), исполнения, фонограммы, видеограммы, передачи (программы) организаций вещания и т. п.) в соответствии с Порядком применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (приложение 1 к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденному приказом № 611) (далее — План счетов), учитываются на субсчете 121 «Авторские и смежные с ними права».

К вопросу 3

Пунктом 8.8 Положения определено, что нормы начисления износа и сроки полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством. На нематериальные активы, срок полезного использования которых не определен, износ не начисляется.

К вопросам 4, 6

Статьей 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» определено, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций.

Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты: название документа (формы); дату и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

Отражение в бухгалтерском учете расходов, которые могут возникнуть в процессе эксплуатации web-сайтов/порталов и рекламы сайта, осуществляется согласно требованиям Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений (приложение 2 к Плану счетов).

К вопросу 5

Согласно требованиям пункта 7.1 Положения изменение первоначальной (переоцененной) стоимости необоротных активов проводится в случае индексации их первоначальной (переоцененной) стоимости в соответствии с законодательством, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов и модернизации, которая привела к дополнительному укомплектованию необоротных активов.

 

Первый заместитель Председателя А. Даневич

Комментарий редакции

Учреждение имеет собственный веб-сайт: как учитывать расходы на создание, техническую поддержку и продвижение

В наше время наверное уже особо никого не удивишь наличием у бюджетного учреждения собственного веб-сайта. Даже, пожалуй, наоборот, больше удивляет факт его отсутствия. Ведь наличие интернет-странички с массой полезной информации о деятельности такого учреждения имеет определенные преимущества. Однако мало кто из пользователей интернет-продукта задумывался о том, что для его создания и поддержки в рабочем состоянии учреждению приходится тратить немалые средства. С просьбой разъяснить, как бюджетное учреждение должно учитывать такие расходы, редакция нашей газеты обратилась в Госказначейство. Далее мы рассмотрим, что ответили специалисты этого ведомства.

По своей сути веб-сайты являются разновидностью специализированого программного обеспечения, поэтому учет расходов на их создание и техническую поддержку имеет много сходного с учетом расходов на приобретение (создание) и обслуживание компьютерных программ. Напомним, что вопросы учета таких объектов были рассмотрены в консультации специалиста Госфининспекции «Учет программного обеспечения в бюджетных учреждениях» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2012, № 45).

1. Как учитывать расходы на создание веб-сайта и его техническую поддержку?

Существуют различные способы создания веб-сайта. Например, учреждение может приобрести уже готовый веб-сайт, либо заказать услуги по разработке нового веб-сайта, либо решиться на создание веб-сайта собственными силами.

Заказывая разработку веб-сайта, разрабатывая его самостоятельно или покупая сразу готовый сайт, учреждение чаще всего желает получить исключительные имущественные права собственности на него. И этот ключевой момент должен быть определен в охранных документах на такой интернет-продукт.

Так, если в договоре на создание (разработку) веб-сайта определено, что учреждение получает исключительные права на владение, пользование и распоряжение веб-сайтом, то тогда считается, что учреждение полностью приобрело имущественные права (т. е. право собственности) на него.

В этом случае оплату услуг по созданию веб-сайта (при условии передачи имущественных прав бюджетному учреждению) осуществляют по КЭКР 3160 «Приобретение земли и нематериальных активов».

Не исключено, что заказчику может быть предоставлено только право пользования веб-сайтом без права передачи такого сайта и/или полномочий на его пользование третьим лицам. То есть в таком случае имущественные права на программное обеспечение не передаются учреждению, а остаются у разработчика веб-сайта. В такой ситуации учреждения осуществляют расходы по КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)».

Что касается услуг по техподдержке сайта, то их содержание в каждом конкретном случае может отличаться (обновление информации, публикация новостей и т. п.). Однако их общей чертой является то, что все они направлены на поддержание сайта в актуальном состоянии. Перечень таких услуг и размер оплаты необходимо четко прописать в договоре на техническое обслуживание. Расходы на оплату таких услуг учреждения осуществляют по КЭКР 2240.

Также по этому КЭКР учреждения осуществляют оплату:

— услуг по техническому обслуживанию оборудования и администрированию программного обеспечения;

— установки (инсталляции) программного обеспечения (программных продуктов, информационных систем и комплексов, баз данных, веб-страниц/сайтов/порталов), дальнейшего пользования, их сопровождения и обслуживания (в том числе обучения пользователей).

2. Когда веб-сайт является нематериальным активом?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, необходимо внимательно изучить договор на создание (разработку) веб-сайта. Если в этом документе указано, что учреждение получает исключительные права на владение, пользование и распоряжение программным обеспечением, то тогда учреждение учитывает такой сайт в составе нематериальных активов.

Поэтому основанием для оприходования веб-сайта как объекта права интеллектуальной собственности являются охранные документы, которые в соответствии с действующим законодательством удостоверяют правомерность приобретения учреждением права собственности на такие объекты.

В этом случае веб-сайт в бухгалтерском учете учитывают на субсчете 121 «Авторские и смежные с ними права». Учет таких объектов учреждения осуществляют согласно Положению по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденному приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611 (далее — Положение № 611).

3. Как начислять износ на веб-сайт?

По общему правилу, нормы начисления износа и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяются исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности. Об этом сказано в п. 8.8 Положения № 611.

Однако чаще всего в документах срок использования веб-сайта разработчики не указывают. Как быть в этом случае? Стоит ли такой срок устанавливать учреждению самостоятельно?

Как разъясняют авторы комментируемого письма, если на нематериальный актив не установлен срок полезного использования, то на такой объект износ начислять не нужно.

4, 6. Как учитывать непредвиденные расходы, связанные с функционированием веб-сайта? Как учитывать расходы на рекламу (продвижение) веб-сайта?

В ходе эксплуатации все программные продукты требуют периодического обслуживания и обновления. Для того чтобы предоставление таких услуг не вызывало перебои в работе сайта, учреждения заключают договоры на информационное обслуживание. Однако не всегда в таком договоре стороны могут предусмотреть все форс-мажорные обстоятельства. Поэтому не исключено, что учреждению придется обратиться к обслуживающей организации за предоставлением дополнительных услуг.

Естественно, у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать такие непредвиденные расходы? Исходя из комментируемого письма, в этой ситуации главное — правильно оформить факт предоставления таких услуг первичными документами, а именно актом предоставленных услуг. Кстати, для того чтобы у проверяющих не было вопросов о законности и обоснованности предоставления таких услуг, этот момент целесообразно изначально закрепить в договоре на техническое обслуживание (или же внести дополнения к нему).

В бухгалтерском учете такие расходы учреждения относят на фактические расходы и осуществляют их по КЭКР 2240.

Из комментируемого письма следует, что расходы на продвижение сайта учреждения отражают в аналогичном порядке.

5. Как учитывать расходы на улучшение веб-сайта?

Очевидно, что с течением времени веб-сайт устаревает и требует определенных улучшений: к примеру, расширения функциональности, усовершенствования элементов дизайна, прочих мероприятий, направленных на повышение его возможностей и срока использования.

Также не исключено, что со временем может потребоваться обновить саму программную оболочку (установить новую версию, обновить модули и т. п.), в результате чего изменяются качественные характеристики веб-сайта.

Расходы на подобные мероприятия учреждения относят на увеличение первоначальной стоимости веб-сайта.

В заключение рассмотрим, как в бухгалтерском учете учреждения отражают операции по созданию, технической поддержке, продвижению веб-сайта и его обновлению.

 

Пример. По заказу бюджетного учреждения был разработан веб-сайт, исключительные права на владение, пользование и распоряжение которым переданы заказчику. Согласно условиям договора плата за создание веб-сайта составляет 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). Расходы осуществлены за счет средств общего фонда.

Для организации работы веб-сайта и регистрации домена учреждение заключило договор на обслуживание домена с интернет-­провайдером. Стоимость таких услуг — 720 грн. (в том числе НДС — 120 грн.) в месяц.

Также бюджетное учреждение заключило договор на техническое обслуживание (поддержку) веб-сайта. Стоимость такого обслуживания составляет 360 грн. (в том числе НДС — 60 грн.) в месяц.

Для продвижения веб-сайта в сети Интернет заключен договор на сумму 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.). Факт предоставления таких услуг подтвержден актом.

Допустим, через некоторое время бюджетным учреждением заключен договор на выполнение работ по модернизации веб-сайта (обновление модуля). Согласно условиям договора стоимость таких работ составила 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). Факт выполнения таких работ подтвержден актом выполненных работ.

 

Для отражения в учетных регистрах этих операций нужно сделать следующие записи:

 

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн.

дебет

кредит

Разработка веб-сайта

1

Оприходованы исключительные права на веб-сайт, разработанный по техническому заказу бюджетного учреждения

121

675

10000

Одновременно (сумма без НДС)

801 (802)

401

10000

Списана сумма НДС по приобретенному нематериальному активу на фактические расходы

801 (802)

675

2000

2

Перечислены средства за выполненные работы

675

321

12000

Услуги хостинга, регистрация домена и техническая поддержка

3

Получены услуги (подписан акт предоставленных услуг)

801 (802)

364

1080

4

Перечислены средства за предоставление услуг хостинга, регистрацию домена, техническую поддержку веб-сайта

364

321

1080

Продвижение (реклама) веб-сайта

5

Получены услуги (подписан акт предоставленных услуг)

801 (802)

364

1200

6

Перечислены средства за предоставление услуг по продвижению веб-сайта

364

321

1200

Модернизация веб-сайта

7

Выполнены работы по модернизации веб-сайта (на основании акта выполненных работ)

801 (802)

675

2400

8

Перечислены средства за выполненные работы

675

321

2400

9

Увеличена первоначальная стоимость веб-сайта

121

401

2000

 

Кстати, тем учреждениям, которые имеют на балансе объекты интеллектуальной собственности, при осуществлении операций с такими объектами советуем руководствоваться:

Рекомендациями по единым подходам к приобретению и отражению в бухгалтерском учете бюджетных учреждений программного обеспечения, приведенными в письме Госказначейства от 17.09.2007 г. № 3.4-04/2055-10882 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2007, № 38);

письмом Госказначейства «Об операциях по приобретению программного обеспечения» от 19.05.2004 г. № 07-04/1005-4111;

письмом Госказначейской службы «Об учете объектов права интеллектуальной собственности» от 07.05.2014 г. № 17-04/441-10983 (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 28).

 

Виктория МАТВЕЕВА,
экономист-аналитик

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц