Приобретены талоны на бензин: как быть с НДС

Использование талонов на горюче-смазочные материалы (ГСМ) среди бюджетных учреждений — операция достаточно распространенная. Ведь при заправке ГСМ по талонам поставщик передает учреждению часть оплаченного топлива. При этом цена на ГМС является фиксированной в день оплаты.

Напомним: возможность отпуска нефтепродуктов по талонам предусмотрена Инструкцией о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденной совместным приказом Минтопливэнерго, Минэкономики, Минтранссвязи и Госкомпотребполитики от 20.05.2008 г. № 281/171/578/155 (далее — Инструкция № 281).

Давайте уточним, что вообще представляет собой талон на ГСМ. Это специальный талон, приобретенный на условиях и по отпускной цене обусловленного номинала. При этом такой документ подтверждает право его владельца на получение на АЗС фиксированного количества нефтепродукта определенного наименования и марки (п. 3 Инструкции № 281). Иными словами, талон на ГСМ не является платежным или расчетным документом, а только подтверждает право покупателя на получение раннее оплаченных ГСМ, временно хранящихся на АЗС.

Форму, содержание и степень защиты бланков талонов устанавливает эмитент талона. Причем обязательными элементами талона являются его серийный и порядковый номера. Однако несмотря на наличие серийного номера на талонах, они не являются бланками документов строгого учета. Поэтому для учета талонов на ГСМ учреждения не применяют забалансовый счет 08 «Бланки строгой отчетности». Полагаем, этот факт не является для наших читателей большой новостью, ведь в прошлом году в материале «Оформляем приобретение и списание горючего» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2014, № 5, с. 22) мы обращали на этот момент особое внимание.

И хотя талоны на ГСМ фактически не являются материальными ценностями, а всего лишь гарантируют покупателю (бюджетному учреждению) право получить ранее оплаченное топливо, учреждения все равно должны учитывать такие талоны в бухгалтерском учете.

Для учета талонов на ГСМ предусмотрен субсчет 331 «Денежные документы в национальной валюте». О применении этого субсчета для учета талонов на топливо сказано в  Порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденного приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611, а также в Порядке бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденном приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372.

В общем, порядок отражения операций, связанных с приобретением и списание талонов на ГСМ, на счетах бухгалтерского учета остался без изменений. Однако есть один вопрос, который встал на повестку дня в 2015 году: как правильно отражать в бухучете суммы НДС, уплаченные при приобретении талонов на ГСМ. Давайте разбираться.

С одной стороны, в  НП(С)БУ 123 «Запасы» предусмотрен следующий порядок формирования первоначальной стоимости запасов.

Так, в состав первоначальной стоимости запасов, приобретенных за плату, включают такие фактические расходы:

— суммы, уплаченные согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом непрямых налогов;

— суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются учреждению (т. е. суммы НДС).

Следуя этим требованиям, при формировании первоначальной стоимости запасов (в том числе и при приобретении ГСМ по талонам) учреждения должны приходовать ГСМ с учетом НДС.

Получается, что надо оприходовать с учетом НДС как непосредственно ГСМ на субсчет 235 «Топливо, горючие и смазочные материалы», так и талоны на бензин на субсчет 331 «Денежные документы в национальной валюте».

Однако с другой стороны, наши читатели, судя по вопросу, сомневаются в правильности такого подхода. Дело в том, что в п. 3.11 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611, предусмотрена следующая корреспонденция субсчетов:

Другими словами, указанная Типовая корреспонденция предлагает учитывать стоимость талонов на субсчете 331 без учета НДС.

Возникает главный вопрос — стоит ли в этой ситуации безоговорочно ориентироваться только на содержание хозяйственных операций, которые приведены в Типовой корреспонденции, игнорируя при этом требования НП(С)БУ 123 «Запасы»?

По нашему мнению, в этой ситуации прежде всего следует учитывать требования к формированию первоначальной стоимости, закрепленные в ­ НП(С)­БУ 123 «Запасы». Это значит, что в первоначальную стоимость не только ГСМ, но и талонов на бензин нужно включать суммы НДС, уплаченные при их приобретении.

Порядок отражения операций, связанных с приобретением и списанием талонов на ГСМ, на счетах бухгалтерского учета рассмотрим на следующем примере.

Пример. Бюджетное учреждение на основании договора с поставщиком нефтепродуктов за счет средств общего фонда приобрело 1000 л бензина А-95 на сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Поставщик предоставил учреждению талоны на бензин. Приобретенный бензин находится на ответственном хранении у поставщика нефте­продуктов.

В бухгалтерском учете эти операции отражают так: