Використання талонів на паливно-мастильні матеріали (далі — ПММ) серед бюджетних установ — операція досить поширена. Адже в разі заправки ПММ за талонами постачальник передає установі частину оплаченого палива. При цьому ціна на ПММ є фіксованою в день оплати.
Нагадаємо: можливість відпуску нафтопродуктів за талонами передбачена Інструкцією про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і в організаціях України, затвердженою спільним наказом Мінпаливенерго, Мінекономіки, Мінтрансзв’язку та Держкомспоживполітики від 20.05.2008 р. № 281/171/578/155 (далі — Інструкція № 281).
Давайте уточнимо, що взагалі є талоном на ПММ. Це спеціальний талон, придбаний на умовах і за відпускною ціною зумовленого номіналу. При цьому такий документ підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певних найменування та марки ( п. 3 Інструкції № 281). Інакше кажучи, талон на ПММ не є платіжним або розрахунковим документом, а лише підтверджує право покупця на отримання раніше оплачених ПММ, що тимчасово зберігаються на АЗС.
Форму, зміст та ступінь захисту бланків талонів установлює емітент талона. Причому обов’язковими елементами талона є його серійний та порядковий номери. Однак незважаючи на наявність серійного номера на талонах, вони не є бланками документів суворого обліку. Тому для обліку талонів на ПММ установи не застосовують позабалансовий рахунок 08 «Бланки суворої звітності». Вважаємо, цей факт не є для наших читачів великою новиною, адже торік у матеріалі «Оформляємо придбання та списання пального» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2014, № 5, с. 22) ми звертали на цей момент особливу увагу.
І хоча талони на ПММ фактично не є матеріальними цінностями, а всього лише гарантують покупцю (бюджетній установі) право отримати раніше оплачене паливо, установи все одно повинні обліковувати такі талони в бухгалтерському обліку.
Для обліку талонів на ПММ передбачено субрахунок 331 «Грошові документи в національній валюті». Про застосування цього субрахунку для обліку талонів на паливо зазначено в Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженому наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611, а також у Порядку бухгалтерського обліку окремих активів і зобов’язань бюджетних установ, затвердженому наказом Мінфіну від 02.04.2014 р. № 372.
Узагалі порядок відображення операцій, пов’язаних з придбанням і списанням талонів на ПММ, на рахунках бухгалтерського обліку залишився без змін. Однак є одне запитання, яке з’явилося в порядку денному у 2015 році: як правильно відображати в бухобліку суми ПДВ, сплачені при придбанні талонів на ПММ? Давайте розбиратися.
З одного боку, у НП(С)БО 123 «Запаси» передбачено такий порядок формування первісної вартості запасів.
Так, до складу первісної вартості запасів, придбаних за плату, уключають такі фактичні витрати:
— суми, сплачені згідно з угодою постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;
— суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються установі (тобто суми ПДВ).
Дотримуючись цих вимог при формуванні первісної вартості запасів (у тому числі і при придбанні ПММ за талонами), установи повинні оприбутковувати ПММ з урахуванням ПДВ.
Виходить, що потрібно оприбутковувати з урахуванням ПДВ як безпосередньо ПММ на субрахунок 235 «Паливо, паливні та мастильні матеріали», так і талони на бензин на субрахунок 331 «Грошові документи в національній валюті».
Однак з іншого боку, наші читачі, судячи із запитання, мають сумніви щодо правильності такого підходу. Річ у тім, що в п. 3.11 Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями бюджетних установ, затвердженої наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611, передбачена така кореспонденція субрахунків:
Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | |
дебет | кредит | |
Оприбутковано бланки суворої звітності, вартість бланків (без ПДВ) | 331 | 311, 313, 321, 323, 364, 675 |
Інакше кажучи, зазначена Типова кореспонденція пропонує обліковувати вартість талонів на субрахунку 331 без урахування ПДВ.
Виникає головне запитання: чи варто в цій ситуації беззастережно орієнтуватися лише на зміст господарських операцій, які наведені в Типовій кореспонденції, ігноруючи при цьому вимоги НП(С)БО 123 «Запаси»?
На нашу думку, у цій ситуації насамперед слід ураховувати вимоги щодо формування первісної вартості, закріплені у НП(С)БО 123 «Запаси». Це означає, що до первісної вартості не лише ПММ, а й талонів на бензин, потрібно включати суми ПДВ, сплачені при їх придбанні.
Порядок відображення операцій, пов’язаних з придбанням і списанням талонів на ПММ, на рахунках бухгалтерського обліку розглянемо на такому прикладі.
Приклад. Бюджетна установа на підставі договору з постачальником нафтопродуктів за рахунок коштів загального фонду придбала 1000 л бензину А-95 на суму 24000 грн. (у тому числі ПДВ — 4000 грн.). Постачальник надав установі талони на бензин. Придбаний бензин перебуває на відповідальному зберіганні у постачальника нафтопродуктів.
Талони на 300 л бензину на суму 7200 грн. видано під звіт водіям. Наприкінці місяця звіти про використання талонів і касові чеки АЗС за всіма виданими талонами передані до бухгалтерії установи. Вартість фактично витраченого палива на підставі подорожніх листів становить 7200 грн.
У бухгалтерському обліку ці операції відображають так:
№ з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків | Сума, грн. | |
дебет | кредит | |||
1 | Оприбутковано талони на бензин (без ПДВ) | 331 | 675 | 20000 |
2 | Відображено суму ПДВ, сплаченого при придбанні бензину | 331 | 675 | 4000 |
3 | Перераховано постачальнику кошти за бензин | 675 | 321 | 24000 |
4 | Видано талони на бензин під звіт водіям | 362 | 331 | 7200 |
5 | Заправлено автомобілі пальним за талонами | 235 | 362 | 7200 |
6 | Списано вартість бензину, витраченого на роботу автотранспорту (на підставі подорожніх листів) | 801 | 235 | 7200 |