О налоге на добавленную стоимость

В избранном В избранное
Печать
Государственная фискальная служба Украины
Бюджетная бухгалтерия Январь, 2015/№ 1-2
Письмо от 10.12.2014 г. № 14618/7/99-99-19-03-01-17 (извлечение)

В связи с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Украины (далее — Кодекс) Законом Украины от 31 июля 2014 года № 1621-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины», с учетом изменений, внесенных в него Законом Украины от 07 октября 2014 года № 1690-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о совершенствовании налогообложения инвестиционной деятельности» (далее — Закон № 1621), в соответствии с которыми с 1 января 2015 года вводится система электронного администрирования налога на добавленную стоимость (далее — НДС), Государственная фискальная служба Украины информирует об основных правилах работы этой системы.

1. Общие положения

Основные принципы функционирования системы электронного администрирования НДС определены статьей 2001 раздела V Кодекса. Пунктом 2001.1 статьи 2001 раздела V Кодекса предусмотрено утверждение Кабинетом Министров Украины порядка электронного администрирования НДС. Такой порядок утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 16 октября 2014 года № 569 «Некоторые вопросы электронного администрирования налога на добавленную стоимость» (далее — Порядок № 569).

Система электронного администрирования НДС, организованная на центральном уровне ГФС, обеспечивает автоматический учет в разрезе плательщиков налога:

сумм налога, содержащихся в выданных и полученных налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН), и расчетах корректировки к ним;

сумм налога, уплаченных плательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

сумм пополнения и остатка средств на счетах в системе электронного администрирования НДС;

суммы налога, на которую плательщики имеют право зарегистрировать налоговые накладные в ЕРНН.

Система электронного администрирования НДС не вносит кардинальных изменений в общие принципы взимания НДС, утвержденные Кодексом. Нормы Кодекса, определяющие круг плательщиков НДС, объект налогообложения, принципы формирования налоговых обязательств и налогового кредита, остаются неизменными.

В то же время основанием для формирования налогового кредита при условии соблюдения иных, установленных Кодексом правил, являются только налоговые накладные, зарегистрированные в ЕРНН. В налоговый кредит можно также включить сумму налога, указанную в документах, определенных пунктом 201.11 статьи 201 раздела V Кодекса, но с 01.01.2015 г. отменяется возможность сформировать налоговый кредит на основании жалобы на поставщика (пункт 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса, ср. 025069200).

Кроме того, Законом № 1621 внесены изменения в определение базы обложения НДС в отдельных случаях: с 01.01.2015 г. база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, за исключением контролируемых операций, но не может быть ниже цены приобретения товаров (для самостоятельно изготовленных — не ниже их себестоимость) или балансовой стоимости необоротных активов.

Одновременно с внедрением системы электронного администрирования НДС с 1 января 2015 года для плательщиков НДС увеличивается предельный уровень объема операций по поставке товаров/услуг для обязательной регистрации плательщиков НДС до 1 млн грн. (без НДС) за год. То есть с 01.01.2015 г. субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться как плательщик налога в контролирующем органе по своему местонахождению (местожительству) с соблюдением требований, предусмотренных статьей 183 раздела V Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога, в случае, если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн. (без учета НДС).

Правила, установленные разделом V Кодекса, для добровольной регистрации лица в качестве плательщика НДС не изменились.

Плательщики НДС, у которых по состоянию на 01.01.2015 г. объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев не превышает 1 млн грн., получают возможность аннулировать свою регистрацию плательщика НДС.

2. Электронные счета плательщиков в системе электронного администрирования НДС

Электронный счет в системе электронного администрирования НДС (далее — электронный счет) — счет, открытый плательщику налога в Казначействе, на который плательщиком перечисляются средства с собственного текущего счета в суммах, необходимых для увеличения размера суммы, на которую плательщик налога имеет право зарегистрировать налоговые накладные и/или расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) в ЕРНН, а также в суммах, недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Для каждого плательщика налога открывается один электронный счет.

Согласно пункту 5 Порядка № 569 электронные счета открываются Казначейством плательщикам НДС автоматически на основании реестра плательщиков налога, который ГФС после присвоения лицу индивидуального налогового номера плательщика НДС направляет Казначейству.

Казначейство направляет ГФС уведомления об открытии электронного счета плательщика НДС не позднее следующего рабочего дня со дня его открытия, а ГФС после поступления такого уведомления информирует каждого плательщика НДС о реквизитах его электронного счета (пункт 6 Порядка № 569).

Учитывая изложенное, открытие электронных счетов осуществляется без участия плательщиков налога, т. е. им не нужно посещать Казначейство с целью открытия такого счета.

Открытие и обслуживание электронных счетов Казначейством осуществляется на бесплатной основе. Информация о движении средств на электронных счетах плательщикам налога будет предоставляться ГФС по соответствующему запросу плательщика на бесплатной основе без ограничения количества запросов и во времени.

Датой начала осуществления операций с использованием электронного счета является 01.01.2015 г. для субъектов хозяйствования, которые уже являются зарегистрированными плательщиками НДС, а для субъектов хозяйствования, которые будут зарегистрированы в качестве плательщиков НДС в любой период после 01.01.2015 г., — дата их регистрации плательщиками налога.

На такие электронные счета в системе электронного администрирования НДС плательщики налога самостоятельно зачисляют средства с собственного текущего счета плательщика, открытого в банковских учреждениях, в суммах:

необходимых для увеличения размера суммы, исчисляемой в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001 Кодекса и предоставляющей право для регистрации в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки;

недостаточных для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по этому налогу.

Пополнение электронного счета плательщика НДС за счет других источников, например, с текущих счетов других лиц, не предусмотрено.

Средства с электронного счета плательщика НДС перечисляются Казначейством в автоматическом режиме исключительно в бюджет и/или на счет, открытый в банке и/или органе Казначейства сельскохозяйственными предприятиями — субъектами специального режима налогообложения, определенный статьей 209 Кодекса (далее — спецрежим), для аккумулирования сумм налога, начисляемых на стоимость поставленных ими сельскохозяйственных товаров (услуг), в порядке, предусмотренном статьей 209 Кодекса (далее — специальные счета). Такое перечисление средств осуществляется на основании реестров плательщиков НДС, которые автоматически формируются ГФС и направляются Казначейству.

3. Налоговая отчетность

Начиная с первого отчетного периода 2015 года (январь, I квартал), налоговая отчетность по НДС подается в контролирующий орган всеми плательщиками налога исключительно в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Таким образом, для обеспечения наложения электронной цифровой подписи плательщикам НДС необходимо будет иметь усиленные сертификаты открытых ключей (далее — усиленные сертификаты), которые можно получить в Аккредитованном центре сертификации ключей (далее — АЦСК) Информационно-справочного департамента ГФС (бесплатно), или в любом из его отделенных пунктов регистрации пользователей (адреса таких пунктов размещены на официальном информационном ресурсе АЦСК Информационно-справочного департамента ГФС: http://www.acskidd.gov.ua), или в других АЦСК.

Плательщики НДС, которые на сегодняшний день подают налоговую отчетность в электронном виде и уже имеют усиленные сертификаты, могут продолжать их использование после 1 января 2015 года (с учетом их срока действия).

Что касается подачи налоговых деклараций по НДС в бумажной форме, то последним отчетным периодом, за который налоговые декларации по НДС могут быть поданы на бумажных носителях, является декабрь 2014 года (предельный срок подачи 20.01.2015 г.) / IV квартал 2014 года (предельный срок подачи 09.02.2015 г.).

Соответствующие изменения к форме налоговой декларации по НДС и порядку ее заполнения и подачи разработаны, размещены на официальном веб-сайте ГФС Украины и на данный момент согласовываются заинтересованными министерствами и ведомствами. После принятия Министерством финансов Украины соответствующего приказа и его регистрации в Министерстве юстиции Украины в общеустановленном порядке он будет доведен до сведения плательщиков и региональных структурных подразделений ГФС.

4. Формирование и регистрация в ЕРНН налоговых накладных / расчетов корректировки

В соответствии с пунктом 201.1 статьи 201 и пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса (в редакции Закона № 1621) с 01.01.2015 г. налоговые накладные и расчеты корректировки составляются исключительно в электронной форме и подлежат обязательной регистрации в ЕРНН независимо от того, какая сумма НДС указана в налоговой накладной, в том числе и те, которые не выдаются покупателям, а также те, которые составлены плательщиками налога — получателями услуг, поставляемых нерезидентами, если место поставки таких услуг расположено на таможенной территории Украины (пункт 208.2 статьи 208 раздела V Кодекса).

После регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в ЕРНН поставщик и покупатель будут получать в автоматическом режиме от ГФС уведомление о такой регистрации.

Введение электронной формы налоговой накладной решает все вопросы, которые связаны с соблюдением формальных условий по ее заполнению (выравнивание полей, формат даты, адреса, размещение знаков дроби, запятых и других знаков препинаний и т. п.). Кроме того, при регистрации налоговой накладной плательщик будет иметь возможность проверить правильность написания названия покупателя и его регистрационных данных.

В соответствии с пунктом 5 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29 декабря 2010 года № 1246, и пунктом 19 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 22.09.2014 г. № 957 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 14.11.2014 г. № 1129), налоговые накладные / расчеты корректировки, составленные в электронной форме, скрепляются электронными цифровыми подписями должностных лиц плательщика налога.

Таким образом, для обеспечения беспрепятственной регистрации налоговых накладных в ЕРНН, а также достоверности налоговых накладных / расчетов корректировки, которые направляются получателю товаров/услуг, плательщикам НДС необходимо будет иметь усиленные сертификаты для наложения электронной цифровой подписи должностными или уполномоченными лицами на составленные налоговые накладные.

Получить усиленные сертификаты открытых ключей можно в АЦСК Информационно-справочного департамента ГФС (бесплатно), или в любом из его отделенных пунктов регистрации пользователей (адреса таких пунктов размещены на официальном информационном ресурсе АЦСК Информационно-справочного департамента ГФС: http://www.acskidd.gov.ua), или в других АЦСК.

Плательщики НДС, которые на сегодняшний день осуществляют регистрацию налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН и уже имеют усиленные сертификаты, могут продолжать их использование после 1 января 2015 года (с учетом их срока действия).

Сроки регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки к налоговым накладным в ЕРНН с 01.01.2015 г. не изменяются. Такая регистрация осуществляется не позднее пятнадцати календарных дней, следующих за датой их составления (пункт 201.10 раздела V Кодекса).

В то же время для регистрации налоговых накладных / расчетов корректировки в ЕРНН определяется размер суммы НДС, на которую плательщик имеет право зарегистрировать в ЕРНН составленные им такие налоговые накладные / расчеты корректировки.

Так, плательщик налога имеет право зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную / расчет корректировки, в которой общая сумма НДС не превышает сумму, исчисленную по формуле, установленной пунктом 2001.3 статьи 2001 Кодекса и пунктом 9 Порядка № 569 (далее — регистрационная сумма), а именно:

Накл = ∑НаклОтр + ∑Митн + ∑ПопРах -  ∑НаклВид - ∑Відшкод - ∑Перевищ,

где ∑НаклОтр — общая сумма налога по полученным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, и расчетам корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН.

Этот показатель формируется на основании данных, содержащихся в полученных плательщиком налога налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, которые были составлены по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на налоговый период начиная с 1 января 2015 года, а также на основании данных, содержащихся в расчетах корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН;

Митн — общая сумма налога, уплаченного плательщиком непосредственно или с помощью финансового посредника (лица, ответственного за финансовое урегулирование) при ввозе товаров на таможенную территорию Украины, на основании данных таможенных деклараций, в том числе с учетом изменений, внесенных в соответствии с листами корректировки и дополнительными декларациями, оформленными согласно статье 261 Таможенного кодекса Украины.

Этот показатель формируется на основании сумм налога, уплаченных начиная с 1 января 2015 года при ввозе товаров на таможенную территорию Украины;

ПопРах — общая сумма пополнения счета в системе электронного администрирования налога с собственного текущего счета плательщика.

Указанный показатель исчисляется на основании данных, полученных согласно договору об информационном обмене между Государственной фискальной службой и Казначейством в отношении сумм средств, перечисленных плательщиком со своего текущего счета на его счет в системе электронного администрирования налога, открытый ему в Казначействе, начиная с 1 января 2015 года;

НаклВид — общая сумма налога по выданным плательщиком налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН, и расчетам корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН.

Этот показатель формируется на основании данных, содержащихся в выданных плательщиком налога налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, которые были составлены на операции, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на налоговый период, начиная с 1 января 2015 года, а также на основании данных, содержащихся в расчетах корректировок к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН;

Відшкод — общая сумма налога, заявленная плательщиком к бюджетному возмещению.

Этот показатель формируется на основании данных налоговых деклараций по налогу, поданных в контролирующий орган, начиная с налоговой отчетности:

за январь 2015 года — для плательщиков налогов, применяющих месячный отчетный период;

за I квартал 2015 года — для плательщиков налогов, применяющих квартальный отчетный период.

Этот показатель формируется на основании задекларированных к возмещению на текущий счет плательщика сумм отрицательного значения налога, рассчитанных по операциям, осуществленным после 1 января 2015 года согласно принятым контролирующим органом налоговым декларациям по налогу и уточняющим расчетам к таким декларациям.

Перевищ — общая сумма превышения налоговых обязательств, указанных плательщиком в поданных налоговых декларациях по налогу, над суммой налога, содержащейся в составленных таким плательщиком налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН.

Этот показатель рассчитывается как разница между суммами налога:

задекларированными плательщиком в налоговых декларациях по налогу с учетом поданных уточняющих расчетов к таким декларациям по операциям по поставке товаров/услуг и получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины, после 1 января 2015 года и их дальнейшей корректировки согласно статье 192 раздела V Кодекса,

и указанными плательщиком налога в налоговых накладных, которые были составлены по операциям по поставке товаров/услуг после 1 января 2015 года, зарегистрированных в ЕРНН, и расчетов корректировки к таким накладным, зарегистрированным в ЕРНН.

Этот показатель формируется на основании данных:

налоговых накладных, составленных не ранее 1 января 2015 года и зарегистрированных в ЕРНН, и расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН;

налоговых деклараций по НДС, поданных в контролирующий орган, начиная с налоговой отчетности: за январь 2015 года — для плательщиков налогов, применяющих месячный отчетный период; за I квартал 2015 года — для плательщиков налогов, применяющих квартальный отчетный период, и уточняющих расчетов к таким декларациям.

Регистрационная сумма будет исчисляться автоматически и централизованно на уровне ГФС для каждого плательщика налога каждый раз, как будет происходить изменение значения любого из показателей формулы.

Каждый из показателей регистрационной суммы будет исчисляться нарастающим итогом начиная с 01.01.2015 г. в течение всего периода деятельности плательщика НДС до момента аннулирования его регистрации.

Алгоритм исчисления показателей регистрационной суммы и источника их формирования подлежит обнародованию на официальном веб-портале ГФС Украины (пункт 10 Порядка № 569).

Для исчисления такой регистрационной суммы учитываются только налоговые накладные, составленные по операциям, по которым дата возникновения налоговых обязательств приходится на налоговые периоды с 01.01.2015 г., расчеты корректировки к таким налоговым накладным, а также таможенные декларации, по которым суммы налога уплачены в бюджет, начиная с 01.01.2015 г., суммы пополнения электронных счетов с 01.01.2015 г., суммы заявленного бюджетного возмещения и сумма налоговых обязательств (для формирования показателя ∑Перевищ), задекларированные в составе налоговых деклараций по НДС за отчетные налоговые периоды с 01.01.2015 г.

Если сумма, определенная в соответствии с пунктом 2001.3 статьи 2001 раздела V Кодекса (регистрационная сумма), будет меньше, чем сумма налога в налоговой накладной, которую плательщик должен зарегистрировать в ЕРНН, то плательщик должен перечислить нужную сумму средств со своего текущего счета на свой электронный счет (пункт 201.10 статьи 201 раздела V Кодекса; пункт 12 По­рядка № 569).

Увеличение регистрационной суммы может быть обеспечено также за счет полученных налоговых накладных, зарегистрированных в ЕРНН, и сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

При исчислении регистрационной суммы следует также учитывать, что для операций по получению услуг от нерезидента, местом поставки которых является таможенная территория Украины, Законом № 1621 изменяется порядок формирования налогового кредита.

В отличие от действующего до конца 2014 года порядка, начиная с 01.01.2015 г. получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, получает право на налоговый кредит по таким операциям на дату составления им налоговой накладной по этим операциям, при условии ее регистрации в ЕРНН (пункт 198.2 статьи 198 и пункт 208.2 статьи 208 раздела V Кодекса).

В связи с этим необходимо учитывать, что в разделе II «Податковий кредит» налоговой декларации по НДС за январь (I квартал) 2015 года должен быть одновременно отражен налоговый кредит по операциям по получению услуг от нерезидента, которые были осуществлены в декабре (IV квартале 2014 года) и январе (I квартале) 2015 года.

В пределах системы электронного администрирования НДС предусмотрено, что составление и регистрация в ЕРНН налоговых накладных осуществляется поставщиком товаров/услуг и получателем услуг от нерезидентов, местом поставки которых является таможенная территория Украины. При этом внедряется отдельный порядок регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Так, расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, выданной их получателю — плательщику налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

1) поставщиком товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика (продавца) или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

2) получателем товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (продавцу), для чего поставщик (продавец) направляет составленный расчет корректировки получателю (покупателю).

Уменьшить сумму налоговых обязательств по такому расчету корректировки поставщик может только после регистрации этого расчета в ЕРНН его получателем. Уменьшить сумму своего налогового кредита по такому расчету корректировки получатель (покупатель) товаров (услуг) обязан независимо от факта регистрации такого расчета в ЕРНН.

Расчеты корректировки, составляемые поставщиком товаров/услуг к налоговым накладным, которые не выдаются получателю таких товаров/услуг, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком.

Расчет корректировки к налоговой накладной, составленной получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) таких услуг.

5. Налоговые накладные, составленные по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на налоговый период до 01.01.2015 г., и расчетов корректировки к таким налоговым накладным

Налоговые накладные, которые составлены по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится до 01.01.2015 г., и в соответствии с требованиями Кодекса подлежат регистрации в ЕРНН (если такие накладные составлены в электронной форме или если такие накладные соответствуют требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Кодекса в случае составления налоговой накладной в бумажном виде), но не были зарегистрированы в ЕРНН до 01.01.2015 г. (срок регистрации приходится на период с 01.01.2015 г. до 15.01.2015 г.), подлежат такой регистрации без соблюдения требований о наличии соответствующей регистрационной суммы.

Расчеты корректировки, которые составлены до 01.01.2015 г. и в соответствии с требованиями Кодекса подлежат регистрации в ЕРНН, но не были зарегистрированы в ЕРНН до 01.01.2015 г. (срок регистрации приходится на период с 01.01.2015 г. до 15.01.2015 г.), а также расчеты корректировки, составленные после 01.01.2015 г. к налоговым накладным, составленным по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 01.01.2015 г., подлежат такой регистрации без соблюдения требований о наличии соответствующей регистрационной суммы.

Такие расчеты корректировки подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком товаров/услуг.

Налоговые накладные, составленные по операциям, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на период до 01.01.2015 г. (независимо от факта регистрации их в ЕРНН и периода, в котором они были включены в налоговый кредит, а также независимо от того, были ли они включены в состав налогового кредита), и расчеты корректировки к таким налоговым накладным (независимо от даты их составления и факта регистрации их в ЕРНН) не принимают участия в исчислении регистрационной суммы.

Налоговая накладная, составленная получателем услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, по операциям по поставке таких услуг, дата возникновения налоговых обязательств по которым приходится на декабрь / IV квартал 2014 года, сумма НДС которой была включена в состав налоговых обязательств за отчетный период декабрь / IV квартал 2014 года, включается в состав налогового кредита за отчетный период январь / I квартал 2015 года и не принимает участия в исчислении регистрацион­ной суммы.

6. Расчеты с бюджетом

Сумму налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет, плательщики налога, как и установлено Кодексом, определяют самостоятельно, исходя из результатов деятельности за соответствующий отчетный период. Такая сумма декларируется в налоговой декларации плательщика НДС.

Если по результатам отчетного налогового периода плательщик налога задекларировал в налоговой декларации по НДС сумму налога до уплаты в бюджет, то такая сумма подлежит перечислению в бюджет и/или на специальный счет плательщика налога.

Такое перечисление осуществляется в соответствии с реестром, автоматически формируемом ГФС на основании поданных плательщиками налоговых деклараций по НДС, и не позднее чем за три рабочих дня до окончания предельного срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств направляется Казначейству.

Перечисление суммы налога в бюджет и/или на специальные счета плательщиков налога с их электронных счетов осуществляется Казначейством не позднее последнего дня срока для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, в пределах остатка таких средств на электронных счетах (пункт 21 Порядка № 569).

В случае недостаточности средств на счете плательщика в системе электронного администрирования налога для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств и/или для перечисления на специальный счет плательщик должен в сроки, установленные Кодексом для самостоятельной уплаты плательщиком налоговых обязательств, перечислить с собственного текущего счета на свой электронный счет средства в недостаточных суммах.

Если плательщик в сроки, установленные Кодексом для самостоятельной уплаты плательщиком налоговых обязательств, не обеспечил наличие на его электронном счете средств для уплаты согласованных налоговых обязательств / перечисления на специальный счет, Казначейством выполнение реестров, направленных ГФС, осуществляется в пределах остатка средств на счете в системе электронного администрирования налога. Невыполненный (не уплаченный) по такому реестру остаток согласованных налоговых обязательств плательщика учитывается Казначейством до полного выполнения путем перечисления в бюджет / специальный счет средств, перечисляемых плательщиком с собственного текущего счета на его электронный счет (пункт 22 Порядка № 569).

Пунктом 25 Порядка № 569 установлено, что расчеты с бюджетом в связи с подачей уточняющих расчетов, уплата налоговых обязательств, определенных контролирующим органом, и уплата штрафных санкций и пени осуществляются плательщиком налога в бюджет не с электронного счета, а с собственного текущего счета.

То есть с электронного счета погашаются суммы налоговых обязательств, задекларированных плательщиком налога в налоговых декларациях по НДС за отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2015 г., а суммы налоговых обязательств по НДС, которые плательщик определил в уточняющих расчетах к налоговым декларациям по НДС, суммы НДС, доначисленные плательщику контролирующим органом по результатам проверок, суммы штрафов и пени уплачиваются не с электронного счета плательщика, а с его текущего счета.

Пунктами 26 и 27 Порядка № 569 установлены правила возврата ошибочно и/или излишне зачисленных в бюджет средств с электронного счета плательщика на его текущий счет в порядке, определенном статьей 43 раздела II Кодекса, в том числе и в случае аннулирования регистрации плательщика налога.

Такой возврат осуществляется при условии подачи плательщиком налогов заявления в произвольной форме в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы, в которой должен быть указан текущий счет плательщика налога в учреждении банка, на который необходимо вернуть такие суммы из бюджета. Возврат таких сумм осуществляется без использования электронного счета.

<…>

 

Председатель И. Билоус

Теги НДС
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить