Темы статей
Выбрать темы

Нацстандарты бухучета в государственном секторе: начинаем знакомство (часть 3)

Николай ЧМЕРУК, директор Департамента налоговой, таможенной политики и методологии бухгалтерского учета

Выбытие основных средств

НП(С)БУ 121 «Основные средства» определены причины, по которым основные средства перестают считаться активом и подлежат списанию с баланса. Такими причинами являются:

1) ликвидация;

2) продажа;

3) передача без оплаты;

4) несоответствие критериям признания активом.

Отметим, что к перечню таких причин относится также и недостача. Но списание основных средств, выявленных в результате инвентаризации как недостача, осуществляется после возмещения их стоимости, кроме случаев, когда осуществить такое возмещение невозможно.

Таким образом, как и раньше, бюджетные учреждения списывают с баланса основные средства:

— которые не могут быть в установленном порядке отчуждены, безвозмездно переданы и в отношении которых не могут быть применены другие способы управления (или их применение может быть экономически нецелесообразно);

— когда такие основные средства морально или физически изношены, непригодны для дальнейшего использования субъектом государственного сектора, в частности в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим переоснащением, либо повреждены в результате аварии или стихийного бедствия и восстановлению не подлежат;

— выявленные в результате инвентаризации как недостача.

В НП(С)БУ 121 «Основные средства» определено, что выбытие основных средств осуществляется в порядке, определенном законодательством. Поэтому стоит напомнить вам, что основными документами, определяющими механизм и процедуру списания материальных ценностей с балансов бюджетных учреждений, являются:

1) Порядок списания объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 08.11.2007 г. № 1314, — при списании объектов государственной собственности, к которым относятся объекты незавершенного строительства (незавершенные капитальные инвестиции в необоротные материальные активы), основные средства и прочие необоротные материальные активы;

2) Порядок отчуждения объектов государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 06.06.2007 г. № 803, — при отчуждении (продаже) основных средств, являющихся объектами государственной собственности;

3) Положение о порядке передачи объектов права государственной собственности, утвержденное постановлением КМУ от 21.09.98 г. № 1482, — при безвозмездной передаче объектов права государственной собственности из сферы управления министерств, других центральных и местных органов исполнительной власти, Совета министров АР Крым, Фонда госимущества, других государственных органов, в соответствии с законодательством осуществляющих функции по управлению государственным имуществом, Национальной академии наук, отраслевых академий наук, других учреждений и организаций, которым государственное имущество передано в безвозмездное пользование, в сферу управления других органов, уполномоченных управлять государственным имуществом, или самоуправляющихся организаций.

Что касается списания имущества бюджетных учреждений, находящихся в коммунальной собственности, то эти вопросы определены региональными документами, утвержденными органами местного самоуправления исходя из их полномочий по управлению коммунальным имуществом. Так, согласно ч. 1 ст. 60 Закона Украины «О местном самоуправлении в Украине» от 21.05.97 г. № 280/97-ВР ср. право коммунальной собственности на движимое и недвижимое имущество принадлежит территориальным громадам сел, поселков, городов, районов в городах. При этом ч. 2 ст. 327 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV предусмотрено, что управление имуществом, находящимся в коммунальной собственности, осуществляют непосредственно территориальная громада и созданные ею органы местного самоуправления.

Руководствуясь указанными выше нормами, с целью установления единых требований к порядку списания имущества, являющегося коммунальной собственностью, органы местного самоуправления принимают документы, которые определяют порядок списания имущества, находящегося в коммунальной собственности.

В связи с этим бюджетные учреждения, содержащиеся за счет средств местного бюджета, при списании имущества должны руководствоваться соответствующим решением (положением) о порядке списания коммунального имущества органа, уполномоченного принимать решение по управлению объектами коммунальной собственности;

4) Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879, — при установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов).

Финансовый результат от выбытия основных средств учреждения определяют по общему правилу. Как определенно в п. 2 разд. VI НП(С)БУ 121 «Основные средства», его определяют как разницу между доходом, полученным от выбытия объекта основных средств, и его остаточной стоимостью, суммой непрямых налогов, а также расходов, связанных с таким выбытием.

 

Бухгалтерский учет основных средств

Бюджетные учреждения в 2015 году будут продолжать применять действующий План счетов. Но этот документ необходимо применять с учетом изменений, внесенных приказом № 1163.

Во-первых, изменилось название следующих счетов:

— счет 13 «Износ необоротных активов» изменен на «Износ (амортизация) необоротных активов»;

— счет 14 «Незавершенное капитальное строительство» — на «Незавершенные капитальные инвестиции в необоротные активы»;

— счет 44 «Результаты переоценок» — на «Капитал в дооценках».

Кроме того, План счетов дополнен:

счетом 26 «Запасы для распределения, передачи, продажи» (с субсчетами 261 «Запасы для распределения, передачи, продажи» и 262 «Государственные материальные резервы и запасы»);

— субсчетом 366 «Расчеты по совместной деятельности»;

— субсчетом 676 «Расчеты по обязательствам по совместной деятельности»;

счетом 84 «Расходы на амортизацию» (с субсчетом 841 «Расходы на амортизацию необоротных активов»);

счетом 85 «Расходы будущих периодов» (с субсчетом 851 «Расходы будущих периодов»).

Во-вторых, в новой редакции изложена Типовая корреспонденция по учету необоротных активов и учету запасов, утвержденная приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611. Поэтому далее сравним, какие записи в бухгалтерском учете бюджетные учреждения осуществляли до 2015 года, а какие следует делать начиная с 2015 года.

 

Корреспонденция субсчетов по учету основных средств

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов с 2015 года

Корреспонденция субсчетов до 2015 года

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

1

Отражение сумм приобретения, создания (изготовления) собственными силами, улучшения, капитального строительства, разработки объектов необоротных активов

141 — 143

364, 675

101 — 122

364, 675

Одновременно отражаются фактические расходы

801, 802,

811 — 813

402

801, 802,

811 — 813

401

2

Отражение сумм расходов на транспортировку, установку, монтаж, наладку, доведение до состояния, пригодного для использования по назначению, основных средств и нематериальных активов, включаемых в стоимость необоротных активов в соответствии с НП(С)БУ 121 «Основные средства», 122 «Нематериальные активы»

141 — 143

364, 675

801, 802,

811 — 813

364, 675

Одновременно отражаются фактические расходы

801, 802,

811 — 813

402

3

Отражение суммы НДС, если НДС не включен в налоговый кредит

141 — 143

364, 675

801, 802,

811 — 813

364, 675

Одновременно отражаются фактические расходы

801, 802,

811 — 813

402

4

Отражение суммы НДС, если НДС включен в налоговый кредит

641

364, 675

641

364, 675

5

Зачисление объектов капитальных инвестиций после введения их в эксплуатацию в состав основных средств и нематериальных активов (без сумм копеек)

101 — 122

141 — 143

101 — 122

364, 675

Одновременно:

отражаются изменения в капитале

402

401

списание сумм копеек с приобретенных, созданных, построенных, улучшенных необоротных активов

402

141 — 143

801, 802,

811 — 813

364, 675

6

Безвозмездное получение необоротных активов (кроме внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности)

101 — 122

364

101 — 122

364

6

Одновременно осуществляется вторая запись

812

401,

131 — 133

812

401,

131 — 133

7

Безвозмездное получение необоротных активов по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности

101 — 122

401,

131 — 133

101 — 122

401,

131 — 133

8

Безвозмездная передача необоротных активов по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности

401,

131 — 133

101 — 122

401,

131 — 133

101 — 122

9

Отчуждение зданий и сооружений, являющихся объектами государственной (коммунальной) собственности путем реализации

131, 401

103

364, 675,

131, 401

711,

103

10

Реализация необоротных активов (кроме недвижимого имущества)

364, 675,

131 — 133, 401, 402

711,

104 — 122,

141 — 143

364, 675,

131 — 133,

401

711,

104 — 122

11

Отражение результатов дооценки необоротных активов на сумму:

дооценки первоначальной стоимости

101 — 122

441

101 — 122

401

корректировки суммы износа

441

131 — 133

101 — 122

131 — 133

12

Отражение результатов уценки необоротных активов, которые ранее не дооценивались, на сумму:

корректировки суммы износа

131 — 133

101 — 122

131 — 133

101 — 122

разницы остаточной стоимости

831

101 — 122

401

101 — 122

13

Отражение результатов уценки необоротных активов, ранее дооцененных, на сумму:

корректировки суммы износа

131 — 133

101 — 122

уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок

441

101 — 122

превышение уценки остаточной стоимости объекта над предыдущими дооценками этого объекта

831

101 — 122

14

Отражение результатов дооценки необоротных активов, ранее уцененных:

корректировка суммы износа

101 — 122

131 — 133

на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов

101 — 122

741

на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, которые были включены в состав расходов

101 — 122

441

15

Отражение сумм потерь от уменьшения полезности необоротных активов

831

131 — 133

16

Отражение сумм выгод от восстановления полезности необоротных активов

131 — 133

741

17

Выбытие необоротных активов в случаях, предусмотренных законодательством

401,

131 — 133

103 — 122

401,

131 — 133

103 — 122

18

Списание необоротных активов в результате недостачи, установленной при инвентаризации

401,

131 — 133

104 — 122

401,

131 — 133

104 — 122

Если установлены должностные лица, одновременно осуществляются записи на сумму стоимости возмещения убытков, которая отнесена на счет виновных лиц в части:

расходов на восстановление (приобретение)

363

711

363

711

превышения, которое подлежит перечислению в соответствующий бюджет

363

642

363

642

Если виновные лица не установлены, на забалансовом счете 07 осуществляется запись об отражении сумм недостач необоротных активов

19

Оприходование излишков необоротных активов, выявленных при инвентаризации

103 — 122,

811

711,

401

103 — 122,

811

711,

401

20

Начисление суммы износа (накопленной амортизации) на необоротные активы

841

131 — 133

401

131 — 133

Одновременно осуществляется вторая запись

401

841

21

Оприходование финансовых инвестиций в капитал предприятий при их первом признании в соответствии с законодательством

151, 152

421, 422

151, 152

421, 422

22

Приобретение долгосрочных финансовых инвестиций путем внесения в уставный капитал предприятий:

а) денежных средств

151, 152

321, 326

151, 152

311 — 328

Одновременно отражается фонд в финансовых инвестициях

801, 813

421, 422

801, 813

421, 422

б) необоротных активов по балансовой (остаточной) стоимости

151, 152

103 — 122,

141 — 143

151, 152

103 — 122,

141 — 143

списывается сумма начисленного износа

131 — 133

103 — 122

Одновременно отражаются изменения в капитале

401, 402

421, 422

801 — 813

421, 422

23

Отражение потерь от уменьшения полезности финансовых инвестиций

831

151, 152

24

Отражение суммы выгод от восстановления полезности финансовых инвестиций

151, 152

741

25

Отражение выбытия финансовых инвестиций предприятий, изъятых из сферы управления в части:

капитала у предприятия

421, 422

151, 152

421, 422

151, 152

суммы разниц

431, 432

151, 152

26

Передача активов в качестве вкладов в совместную деятельность без создания юридического лица (участником)

366,

401, 131 — 133

101 — 122, 311 — 326

27

Оприходование активов, полученных в качестве вкладов, оператором совместной деятельности без создания юридического лица

101 — 122,

311 — 326

676, 401, 131 — 133

 

Как видите, материала для осмысления и изучения немало. Поэтому не теряйте времени, а начинайте уже с этого номера нашей газеты постепенно его усваивать и применять. В следующих номерах продолжим знакомство с другими национальными стандартами, вступившими в силу с 2015 года.

Итак — до следующей встречи на страницах газеты «Бюджетная бухгалтерия»!

Нормативные документы

НП(С)БУ 121 «Основные средства» — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

НП(С)БУ 122 «Нематериальные активы» — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 122 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.

НП(С)БУ 127 «Уменьшение полезности активов» — Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 127 «Уменьшение полезности активов», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 г. № 1629.

План счетов — План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Положение № 611 — Положение по бухгалтерскому учету необоротных активов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 26.06.2013 г. № 611.

Положение № 947 — Положение по бухгалтерскому учету запасов бюджетных учреждений, утвержденное приказом Минфина от 14.11.2013 г. № 947.

Приказ № 1163 — приказ Минфина «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 25.11.2014 г. № 1163.

Порядок № 372 — Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 г. № 372.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше