Начисляем амортизацию: какие регистры бухучета применять

В избранном В избранное
Печать
Шашерин Валерий, главный бухгалтер воинской части А4502
Бюджетная бухгалтерия Март, 2015/№ 11
Подскажите, какие регистры бухгалтерского учета могут применять бюджетные учреждения для начисления амортизации на основные средства и прочие необоротные материальные активы? Как их заполнять в 2015 году? Если можно, пожалуйста, приведите пример заполнения такого регистра.

Действительно, для начисления амортизации (износа) на основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы предусмотрена Ведомость начисления износа на основные средства (далее — Ведомость) типовой формы № ОЗ-12 (бюджет). Форма этой ведомости утверждена совместным приказом Главного управления Госказначейства и Гос­комстата «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств, принадлежащих учреждениям и организациям, содержащимся за счет государственного или местных бюджетов и Инструкции по их составлению» от 02.12.97 г. № 125/70.

До 2015 года бюджетные учреждения применяли эту Ведомость для начисления сумм износа на основные средства за календарный год.

Однако с 2015 года вступило в силу НП(С)БУ 121 «Основные средства», в которым определены методологические основы формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации об основных средствах, прочих необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы. Руководствуясь этим Стандартом, бюджетные учреждения признают и формируют первоначальную стоимость основных средств, а также начисляют амортизацию на основные средства и прочие необоротные материальные активы.

Поскольку в НП(С)БУ 121 «Основные средства» предусмотрен новый подход к начислению амортизации, форма Ведомости не позволяет достоверно отражать информацию о суммах начисленной амортизации на основные средства за отчетный период (квартал). Поэтому бюджетные учреждения могут внести в эту форму необходимые изменения. Предлагаем заполнять такую Ведомость с учетом нижеприведенных рекомендаций.

Во-первых, при заполнении Ведомости рекомендуем обратить внимание на некоторые особенности. Приведем их в таблице:

 

Номер графы

Название графы

Особенности заполнения

1

2

3

1

№ п/п

Порядковый номер записи

2

Инвентарный номер

Проставляют инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, и указанные в инвентарных карточках

3

Номер субсчета

Указывают номер субсчета, на котором учитывают объект основных средств

4

Наименование основных средств

Указывают наименование каждого объекта основных средств, который числится в бухучете бюджетной организации

5

Первоначальная (переоцененная) стоимость

Проставляют первоначальную (переоцененную) стоимость каждого объекта основных средств на отчетную дату, с учетом тех изменений, которые произошли в стоимости за отчетный квартал

6

Ликвидационная стоимость

Определяют ликвидационную стоимость объекта основных средств. В случае, если достоверно установить ликвидационную стоимость невозможно, она принимается равной нулю

7

Амортизируемая стоимость

Проставляют амортизируемую стоимость объекта основных средств как разницу между первоначальной (переоцененной) и ликвидационной стоимостью (графа 5 - графа 6). В случае изменения первоначальной стоимости при переоценке будет меняться и амортизируемая стоимость исходя из новых условий ее расчета

8

Срок полезного использования (эксплуатации), лет

Заносят данные о сроках полезного использования (эксплуатации) основных средств на основании Ведомости сроков полезного использования (эксплуатации) объектов основных средств бюджетной организации (приложение к приказу об учетной политике и организации бухгалтерского учета на 2015 год)

9

Нормативная годовая сумма амортизации

Определяют годовую сумму амортизации. Ее размер рассчитывают путем деления амортизируемой стоимости на количество лет полезного использования (эксплуатации) (графа 7 : графа 8). Такая сумма амортизации будет начислена в текущем 2015 году при условии, что объект основных средств будет эксплуатироваться весь календарный год

10

Начисленная сумма амортизации на начало отчетного периода (квартала), грн.

Заносят данные о начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2015 года. Такую информацию переносят из Ведомости начисления износа на основные средства за 2014 год типовой формы № ОЗ-12 (бюджет).

10

Начисленная сумма амортизации на начало отчетного периода (квартала), грн.

Итоговая сумма этой графы должна равняться сумме износа по субсчету 131 и строке 121 формы № 1 «Баланс» по состоянию на 01.01.2015 г. Если в течение 1 квартала 2015 года было поступление новых основных средств, а также бывших в эксплуатации, или выбытие основных средств, то общий итог этой графы будет равен: сумма износа на начало 2015 года (т. е. на 01.01.2015 г.) плюс сумма износа, указанная в Актах приемки-передачи основных средств, и минус амортизация, начисленная на выбывшие активы. Запись данных об основных средствах, которые были в эксплуатации, обусловлена тем, что при их приемке-передаче определяется сумма износа (амортизации) на дату передачи, которая и будет первоначальной для дальнейшего начисления амортизации. Для поступивших основных средств, которые в эксплуатации не были, в графе проставляется нуль

Для начисления амортизации в следующем отчетном квартале, т. е. во ІІ квартале 2015 года, в графу 10 переносим данные из графы 14 Ведомости за предыдущий квартал, т. е. за І квартал 2015 года

11

Месячная норма амортизации, грн.

Заносят размер месячной суммы амортизации, которую определяют как годовую норму амортизации (графа 8), разделенную на 12. Месячная норма амортизации необходима для расчета амортизации в отчетном периоде при выбытии основных средств для определения полного числа календарных месяцев нахождения актива в эксплуатации

12

Количество полных месяцев полезного использования (эксплуатации) в течение отчетного периода

Приводят данные о количестве полных календарных месяцев (т. е. с 1-го по 1-е число) нахождения основного средства в эксплуатации в отчетном периоде. Данные заполняют на основании Ведомости сроков полезного использования основных средств (приложение к приказу об учетной политике и организации бухгалтерского учета на 2015 год). Такую Ведомость должностные лица бюджетной организации подают в сроки, установленные графиком документооборота бюджетного учреждения

13

Начислена сумма амортизации за отчетный период (квартал), грн.

Определяют начисленную сумму амортизации за отчетный период (квартал) путем умножения месячной нормы амортизации на количество полных календарных месяцев эксплуатации (графа 11 х графа 12). Если объект использовался все 3 месяца, то размер начисленной амортизации составит 1/4 часть годовой суммы амортизации. Границей начисления амортизации является достижение амортизируемой стоимости 100 % величины. При этом следует обратить внимание на то, что в квартале, когда достигается эта граница, начисленная сумма амортизации может оказаться меньше 1/4 годовой нормы (доначисляется до 100 % амортизационной стоимости) или несколько больше 1/4 величины (за счет округления до целой гривны начисляемых сумм)

Следует обратить внимание на то, что в одном из отчетных кварталов, когда сумма начисленной амортизации приближается к этой величине, могут возникнуть такие ситуации: 1) сумма амортизации за квартал будет меньше 1/4 годовой суммы амортизации. В этом случае нужно в таком квартале начислить нормативную сумму амортизации, а остаток до 100 % величины амортизационной стоимости доначислить уже в следующем квартале.

13

Начислена сумма амортизации за отчетный период (квартал), грн.

Например: амортизационная стоимость основного средства составляет 24000 грн. На начало квартала накопленная сумма амортизации составляет 17500 грн., нормативная сумма амортизации составляет 6000 грн. В отчетном квартале начисляем амортизацию в размере 6000 грн. При этом на конец отчетного квартала накопленная сумма амортизации составит 23500 грн. В следующем квартале размер начисленной суммы амортизации составит всего 500 грн.;
2) сумма амортизации за квартал превышает 1/4 годовой нормы амортизации. Это возникает за счет того, что суммы начисленной амортизации округляют до целой гривны. Например: амортизационная стоимость основного средства составляет 24000 грн. На начало квартала накопленная сумма амортизации составляет 19000 грн. Нормативная сумма амортизации за квартал составляет 6000 грн. Начислить в данном квартале мы сможем амортизацию в размере только 5000 грн., что приведет к достижению границы амортизации в размере 100 % величины амортизационной стоимости

14

Сумма амортизации на конец отчетного периода (квартала), грн.

Приводят полную сумму начисленной амортизации на отчетную дату (графа 10 плюс графа 13)

 

Во-вторых, при заполнении Ведомости также учтите общие рекомендации:

1. В Ведомости приводят информацию обо всех объектах необоротных активов, находящихся на балансе бюджетного учреждения, в том числе и тех, на которые начислен износ в размере 100 %.

2. Ведомость целесообразно составлять в разрезе соответствующих субсчетов бухгалтерского учета (104, 105, 106 и т. д.), указанных в графе 3.

3. В конце перечня основных средств по каждому субсчету заполняют строку «Всего по субсчету___», в которой суммируются данные по каждой графе Ведомости. Итоговые данные об основных средствах по всем субсчетам приводят в последней строке ведомости «Всего». При этом в отчетный период перечня основных средств вносят объекты, поступившие в течение квартала, и исключают те, которые выбыли (с соответствующими данными о первоначальной стоимости и сумме амортизации).

4. Преимущества использования предлагаемой формы Ведомости заключаются в следующем:

— простота формирования Ведомости путем переноса данных по объектам основных средств и суммы начисленного износа на 01.01.2015 г. из аналогичной Ведомости за 2014 год;

— возможность провести проверку данных по субсчетам основных средств в книге «Журнал-Главная» на конец отчетного периода. Для этого сверяются итоговые суммы графы 5 по каждому субсчету и общий итог графы 5 со строкой 122 формы № 1 «Баланс». Также проверяют соответствие данных графы 14 Ведомости с соответствующим сальдо субсчета 131 в книге «Журнал-Главная» и строки 121 формы № 1 «Баланс»;

— возможность наглядно определить перечень основных средств, на которые начислена амортизация в размере 100 %, для принятия решения о проведении переоценки данных объектов.

5. Эту форму Ведомости используют для начисления амортизации по прямолинейному методу на объекты основных средств. Для активов, на которые амортизацию начисляют по методу «50 % / 50 %» (прочие необоротные материальные активы), следует использовать Ведомость типовой форм № О3-12 (бюджет).

И в-третьих, возможность применения такой Ведомости бюджетным учреждением для начисления амортизации нужно узаконить. Этот момент оговаривают в приказе об учетной политике и организации бухгалтерского учета на 2015 год, а также приводят ее форму в приложении к этому приказу.

Приведем пример заполнения Ведомости.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить