В 2015 году налогообложение заработной платы производилось по ставкам НДФЛ 15 (20) % в зависимости от ее суммы. С 01.01.2016 г. доход в виде заработной платы облагается по единой ставке 18 %.
Кроме того, в 2016 году изменились размеры НСЛ и предельный размер дохода, дающего право на применение льготы. Приведем в таблице размеры НСЛ, действовавшие в 2015 году и действующие в 2016 году.
Вид НСЛ (норма НКУ) | 2015 год | 2016 год | ||
Размер НСЛ, грн. | Предельный размер дохода, грн. | Размер НСЛ, грн. | Предельный размер доход, грн. | |
Обычная НСЛ ( п.п. 169.1.1) | 609,00 | 1710,00 | 689,00 | 1930,00 |
Обычная НСЛ на детей ( п.п. 169.1.2) | 609,00 x количество детей в возрасте до 18 лет | 1710,00 x количество детей (одному из родителей) | 689,00 x количество детей в возрасте до 18 лет | 1930,00 x количество детей (одному из родителей) |
Повышенная НСЛ на детей ( пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3) | 913,50 х количество детей в возрасте до 18 лет | 1033,50 х количество детей в возрасте до 18 лет | ||
Повышенная НСЛ ( пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3) | 913,50 | 1710,00 | 1033,50 | 1930,00 |
Максимальная НСЛ ( пп. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4) | 1218,00 | 1710,00 | 1378,00 | 1930,00 |
В связи с тем что произошли такие изменения, закономерно возникает вопрос о порядке налогообложения переходящих выплат:
— отпускных, которые начислены в декабре 2015 года и приходятся на декабрь 2015 года и январь 2016 года;
— больничных, которые будут начислены в январе 2016 года, а период болезни приходится на декабрь 2015 года и январь 2016 года.
Для ответа на него обратимся к положениям НКУ.
В соответствии с абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего права на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Таким образом, для того чтобы правильно применить НСЛ к зарплате работника, переходящие выплаты нужно условно отнести к тем месяцам, к которым они относятся: отпускные за январь 2016 года — к сумме месячного налогооблагаемого дохода за январь; больничные за декабрь 2015 года — к сумме месячного налогооблагаемого дохода за декабрь. После такого «условного» распределения переходящих выплат по итогам декабря 2015 года — января 2016 года работодатель, по сути, проведет перерасчет НДФЛ. В результате такого перерасчета к месячному облагаемого доходу за декабрь 2015 года (зарплата + отпускные декабря; зарплата + больничные декабря) мы применим размер НСЛ, действовавший в 2015 году, и НДФЛ по ставке 15 %. К месячному облагаемому доходу за январь 2016 года (отпускные января + зарплата января; больничные января + зарплата января) применим размер НСЛ, действующий в 2016 году, и НДФЛ по ставке 18 %.
Для остальных работников, которые не пользуются правом на НСЛ, для определения правильной суммы НДФЛ по переходящим зарплатным выплатам предусмотрена норма п.п. 169.4.3 НКУ. Согласно этому подпункту работодатель имеет право осуществить перерасчет сумм доходов, удержанного налога за какой-либо период, независимо от того, имеет налогоплательщик право на применение НСЛ или нет. Тогда к больничным и отпускным, относящимся к декабрю 2015 года, необходимо применять ставку НДФЛ 15 (20) %, а относящимся к январю 2016 года — ставку 18 %.
Важно! При налогообложении выплат по ГП-договорам, а также пассивных доходов нужно применять ставку НДФЛ, действующую на момент начисления.
Так, например, в случае начисления в январе 2016 года физлицу дохода от выполнения в декабре 2015 года работ по ГП-договору, к такому доходу следует применять ставку НДФЛ 18 %.
