Темы статей
Выбрать темы

Сторнировка зарплаты за прошлый год в связи с вновь открывшимися обстоятельствами (болезнь работника): как взимать ЕСВ и НДФЛ

Гуль Татьяна, эксперт по вопросам оплаты труда
С новинками налогообложения-2016 вы уже познакомились, но применение на практике этих новинок как всегда имеет свои особенности. Речь идет о такой широко распространенной ситуации у бюджетников, как сторнировка зарплаты за прошлый месяц (а в нашем случае — прошлый год) в связи с вновь выявленными обстоятельствами. И что же со всем этим делать бухгалтеру? Не унывайте. Как всегда, спешим вам на помощь. Какие НДФЛ*- и ЕСВ-ставки применить в данной ситуации и как отразить это в бухгалтерском учете — все это мы рассмотрим в нашей консультации на примере.

* Здесь и далее в статье приняты сокращения:

НДФЛ — налог на доходы физических лиц;

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование;

ВС — военный сбор;

ПМТЛ — прожиточный минимум для трудоспособного лица;

ФСС — Фонд социального страхования;

ФОТ — фонд оплаты труда;

ГПД — гражданско-правовой договор.

Для начала вкратце напомним изменения в налогообложении выплат, действующие с 1 января 2016 года.

Начало 2016 года ознаменовалось революционными изменениями в налогообложении доходов физических лиц и ЕСВ-отчислениях. Перечислим самые основные:

img 1

С 1 января 2016 года ставка НДФЛ по таким выплатам, как зарплата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями и по ГПД, составляет 18 % независимо от суммы выплаты ( п. 167.1 НКУ).

img 2

С 1 января 2016 года обычная НСЛ определяется на уровне 50 % ПМТЛ. Подробности — в газете «Бюджетная бухгалтерия», 2016, № 1-2, с. 25.

img 3

Ставка ЕСВ в части начислений для всех выплат стала единой — 22 %. Если ранее для бюджетников ставка ЕСВ в части начислений составляла 36,3 %, то с 1 января 2016 года она составляет 22 %. Причем такая единая ставка ЕСВ (22 %) применяется как к зарплате, так и к больничным/декретным и вознаграждению по ГПД.

img 4

Часть 13 ст. 8 Закона № 2464 не тронули, поэтому тут осталось все по-прежнему: к сумме зарплаты, больничных, декретных работников-инвалидов работодатель начисляет ЕСВ по льготной ставке 8,41 %.

img 5

Начиная с 1 января 2016 года удерживать ЕСВ с доходов физических лиц не надо. Соответствующие изменения внесены в ст. 4, 7 и 8 Закона № 2464. Причем ни с каких доходов ЕСВ «снизу» больше не удерживается.

img 6

С 1 января 2016 года максимальная величина базы начисления ЕСВ на месяц составляет 25 размеров ПМТЛ, установленного законом. Напомним, что раньше было 17 размеров ПМТЛ.

В связи с произошедшими изменениями по размеру ставок ЕСВ и НДФЛ нужно сказать и о правилах налогообложения переходящих выплат. Рассмотрим их.

Для этого обратимся к действующим положениям Инструкции № 449 и Порядка № 435. Естественно, в силу законодательных изменений будут внесены изменения и в эти документы. Но в части обложения переходящих выплат считаем, что изменения внесены не будут. Поэтому держим руку на пульсе и следим за этими двумя нормативно-правовыми актами.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 разд. IV Инструкции № 449 за прошлые периоды ЕСВ рассчитывается по ставкам, действовавшим на день начисления зарплаты (дохода), на которую начисляется ЕСВ.

Что это значит? Это значит, что выплаты, которые начислены в январе 2016 года за декабрь 2015 года, должны облагаться по новой ставке ЕСВ (22 %) и, соответственно, с них не будет удержаний. В частности, это касается переходящих больничных, приходящихся и на декабрь 2015 года, и на январь 2016 года. То же самое касается и суммы декретных. Если, например, по больничному листку отпуск в связи с беременностью и родами наступил в последних числах декабря 2015 года, а сумму декретных бухгалтер начисляет в январе 2016 года, то всю сумму декретных, в том числе приходящихся и на декабрь 2015 года, нужно облагать ЕСВ только лишь начислениями «сверху» по ставке 22 %. Единственное что: в данной ситуации мы настоятельно рекомендуем зафиксировать момент получения листка нетрудоспособности по беременности и родам бухгалтером в январе 2016 года (с подписью беременной работницы). Для проверяющих это будет подтверждением того, что листок нетрудоспособности по беременности и родам был получен бухгалтерией именно в январе 2016 года. Имейте в виду, что и решение комиссии по социальному страхованию должно быть датировано январем 2016 года.

Аналогично поступайте и с доначисленными зарплатными выплатами (забытыми начисленными премиями и пр.). В январе такие выплаты включаются в ФОТ января 2016 года и облагаются ЕСВ сверху по ставке 22 %.

А вот если в декабре 2015 года вы начислили выплаты (отпускные, декретные), приходящиеся на месяцы 2016 года, то для них вы применяете ставки, которые действовали на момент начисления. И тогда в 2016 году никакие пересчеты сумм начисленного и удержанного ЕСВ (36,3 %, 3,6 %, 32,3 % и 2 % соответственно) производить не нужно.

Важно! Для переходящих выплат применяйте ставки ЕСВ, которые действуют (действовали) на момент начисления.

Тут все понятно: начислили работнику зарплату (больничные, декретные, вознаграждение по ГПД) → применяйте ту ставку ЕСВ, которая действует в данный момент.

А как быть в такой ситуации, весьма характерной для бюджетников, как сторнировка зарплаты за прошлый месяц в связи с вновь открывшимися обстоятельствами?

Согласно п. 9 разд. IV Порядка № 435, если начисление зарплаты осуществляется за предыдущий период, в частности, в связи с уточнением количества отработанного времени, обнаружением ошибок, суммы доначисленной зарплаты включаются в зарплату месяца, в котором были проведены такие доначисления.

Внесение отрицательных значений сумм начисленной зарплаты (дохода) допускается только лишь при отражении сумм перерасчетов зарплаты (дохода), связанных с уточнением количества отработанного времени в связи с отпуском, временной нетрудоспособностью, и помощи по беременности и родам, начисленными в предыдущих периодах.

Таким образом, в данной ситуации бухгалтеру необходимо откорректировать сумму зарплаты за рабочие дни, приходящиеся на период болезни, за декабрь 2015 года и соответственно сумму начисленного ЕСВ как в части начислений (36,3 %), так и в части удержаний (3,6 %). А вот сумма больничных, приходящихся на период болезни в декабре 2015 года, которая начислена в январе 2016 года, должна быть обложена по новым правилам: только начисления ЕСВ «сверху» по ставке 22 %.

Кроме этого, нельзя забывать о необходимости перечисления в бюджет разницы между суммой начисленной зарплаты за период болезни в декабре 2015 года и суммой оплаты первых пяти дней нетрудоспособности, приходящихся на декабрь 2015 года. Также нужно будет перечислить в бюджет разницу между суммой начисленного ЕСВ (36,3 %) на зарплату за дни болезни работника в декабре 2015 года и суммой ЕСВ (22 %), начисленной на больничные, приходящиеся на декабрь 2015 года.

Что касается НДФЛ, то для целей применения НСЛ и правильности применения ставки НДФЛ отпускные и больничные должны быть условно отнесены к месяцам, к которым они относятся. Соответственно и ставки НДФЛ (15 %, 20 % или 18 %) применятся к тем доходам, которые относятся к соответствующим месяцам (декабрь-2015, январь-2016). Соответствующее разъяснение специалиста фискального органа представлено на с. 23 сегодняшнего номера.

Для того чтобы было проще понять, как все вышесказанное нужно применить к ситуации по сторнировке зарплаты вследствие вновь выявленных обстоятельств (болезнь работника), приведем условный пример.

Пример. В декабре 2015 года работнику начислена зарплата в сумме 2000 грн. (за полностью отработанный месяц).

Однако согласно листку нетрудоспособности, который работник предоставил в январе 2016 года, он болел с 21 по 31 декабря 2015 года. Больничные были начислены в январе 2016 года в сумме 723,25 грн., в том числе оплата первых пяти дней болезни за счет средств работодателя — 328,75 грн., сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средст ФСС — 394,50 грн.

Кроме этого, в январе 2016 года была отсторнирована излишне начисленная зарплата за 9 рабочих дней декабря 2015 года в сумме 782,61 грн., а также начислена зарплата за отработанные дни января 2016 года — 1850 грн.

Рассмотрим все по-порядку. В декабре 2015 года работнику начислили зарплату в размере 2000 грн. С нее были удержаны: ЕСВ в сумме 72 грн. (2000 грн. х 3,6 %), НДФЛ — 289,20 грн. ((2000 грн. - 72 грн.) х 15 %) и ВС — 30 грн. (2000 грн. х 1,5 %). На руки работник получил 1608,80 грн. (2000 - 72 - 289,20 - 30). Кроме этого, на зарплату был начислен ЕСВ в сумме 726 грн. (2000 грн. х 36,3 %).

В январе 2016 года после предоставления листка нетрудоспособности работнику начислили больничные (общей суммой 723,25 грн., в том числе оплата первых пяти дней болезни за счет работодателя — 328,75 грн., сумма пособия за счет ФСС — 394,50 грн.) и отсторнировали зарплату (782,61 грн.).

С больничными все ясно — с них ЕСВ взимают по ставкам, действующим на момент начисления, т. е. удержаний (2 %) нет, а ЕСВ «сверху» начисляют по ставке 22 %. Сумма начисленного ЕСВ составит 159,12 грн. (723,25 грн. х 22 %).

С отсторнированной зарплатой действуем немного по-другому. На откорректированные суммы зарплаты за рабочие дни декабря 2015 года, приходящиеся на период болезни, надо откорректировать сумму начисленного ЕСВ как в части начислений (36,3 %), так и в части удержаний (3,6 %). То есть за декабрь 2015 года сумма откорректированной зарплаты составляет -782,61 грн., откорректированного ЕСВ «сверху» — -284,09 грн. (-782,61 грн. х 36,3 %), откорректированного ЕСВ «снизу» — -28,17 грн. (-782,61 грн. х 3,6 %).

Приведем ниже в таблице зарплатные расчеты, которые необходимо осуществить бухгалтеру, в связке «декабрь-2015 — январь-2016».

(грн.)

Начислено

Удержано

К выплате за месяц

ЕСВ «сверху»

вид

сумма

ЕСВ

НДФЛ

ВС

1

2

3

4

5

6

7

Декабрь-2015

Зарплата за декабрь 2015 года

2000,00

72,00

289,20

30,00

1608,80

726,00

Январь-2016

Сумма пособия

394,50

59,18*

5,92

329,40

86,79

Оплата первых 5 дней болезни

328,75

49,31*

4,93

274,51

72,33

Зарплата за декабрь 2015 года

-782,61

-28,17

-113,17*

-11,74

-629,53

-284,09

Зарплата за январь 2016 года

1850,00

333,00

27,75

1489,25

407,00

Итого за январь 2016 года

1790,64

-28,17

328,32

26,86

1463,63

282,03

* К больничным, приходящимся на декабрь 2015 года, отсторнированной зарплате за декабрь 2015 года применяем ставку НДФЛ 15 (20) %. Дело в том, что согласно абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления. Поэтому для тех работников, которые имеют право на НСЛ, для целей определения такого права, а также для целей определения правильности суммы удержанного НДФЛ переходящие выплаты (отпускные и больничные) будут условно разнесены к тем месяцам, к которым они относятся. С такой консультацией специалиста ГФСУ можно ознакомиться на с. 23 этого номера. Аналогичное разъяснение содержится и в Общедоступном информационно-справочном ресурсе как для переходного периода 2014 — 2015 годов (см. консультацию в разделе 103.02 «ЗІР»), так и для переходного периода 2015 — 2016 годов (см. консультацию в подразделе 103.08.04 «ЗІР»).

Обратите внимание: затрагивать сумму пособия для корректировок прошлых периодов нельзя. Дело в том, что счет, на который поступают средства от ФСС на финансирование, является целевым, т. е. использовать денежные средства на другие цели, кроме как на выплату застрахованному лицу суммы пособия, а также на перечисление всех обязательных налогов и взносов, запрещено. Поэтому все манипуляции по сторнировке зарплаты осуществляйте из текущих выплат, начисленных за счет средств работодателя.

Кроме этого, определенную сумму надо вернуть в доход бюджета, поскольку это расходы прошлых периодов. Не забываем, что за декабрь 2015 года у учреждения имеется как излишне начисленная зарплата + начисления на нее, так и обязанность оплатить за свой счет первые пять дней болезни работника + начисления на всю сумму больничных, приходящихся на декабрь 2015 года. Поэтому в бюджет следует вернуть разницу между отсторнированной зарплатой за декабрь 2015 года и суммой оплаты первых пяти дней болезни, приходящихся на этот месяц. Также нужно будет перечислить в бюджет разницу между суммой начисленного ЕСВ (36,3 %) на зарплату за дни болезни работника в декабре 2015 года и суммой ЕСВ (22 %), начисленной на больничные, приходящиеся на декабрь 2015 года.

Рассчитаем сумму, которую учреждение должно перечислить в доход бюджета.

(грн.)

Вид выплаты за декабрь 2015 года (расходы учреждения)

Начисленная сумма

ЕСВ, начисленный на выплату

Итого

Зарплата

-782,61

-284,09*

-1066,70

Первые 5 дней больничных

328,75

72,33**

401,08

Пособие по временной нетрудоспособности

86,79**

86,79

Итого

-453,86

-124,97

-578,83

* Ставка ЕСВ 36,3 %. ** К больничным, начисленным в январе 2016 года за дни декабря 2015 года, применяем новую ставку ЕСВ — 22 % (328,75 грн. х 22 % и 394,50 грн. х 22 %).

Таким образом, в доход бюджета учреждение обязано перечислить сумму 578,83 грн. При этом средства, которые необходимо перечислить в бюджет, учреждение «возьмет» за счет средств, направленных на финансирование зарплаты января 2016 года и ЕСВ, начисленного на нее.

Как отобразить данные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, покажем в таблице.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма, грн.

дебет

кредит

1

2

3

4

5

1

Начислена оплата первых пяти дней болезни за счет работодателя (за дни болезни в декабре 2015 года)

431

661

328,75

2

Начислено пособие за счет ФСС

365

661

394,50

3

Начислена зарплата за январь 2016 года

801

661

1850,00

4

Начислен ЕСВ «сверху» на зарплату за январь 2016 года

(1850 грн. х 22 %)

801

651

407,00

5

Откорректирована зарплата за декабрь 2015 года методом «красного сторно»

431

661

782,61

6

Откорректирован ЕСВ, начисленный на зарплату за декабрь 2015 года, методом «красного сторно»

(782,61 грн. х 36,3 %)

431

651

284,09

7

Начислен ЕСВ на больничные декабря 2015 года

((328,75 грн. + 394,50 грн.) х 22 %)

431

651

159,12

8

Отражено обязательство перед бюджетом

(782,61 + 284,09 - 328,75 - 159,12)

431

642

578,83

9

Удержан НДФЛ из зарплаты января 2016 года, оплаты первых пяти дней болезни и отсторнированной зарплаты за декабрь 2015 года

(1850 грн. х 18 % + (-782,61 грн. + 328,75 грн. - (-28,17 грн.)) х 15 %)

661

641/НДФЛ

269,14

10

Удержан НДФЛ из пособия

(394,50 грн. х 15 %)

661

641/НДФЛ

59,18

11

Удержан ВС из зарплаты за январь 2016 года, оплаты первых пяти дней болезни и отсторнированной зарплаты за декабрь 2015 года

((1850 грн. + 328,75 грн. - 782,61 грн.) х 1,5 %)

661

641/ВС

20,94

12

Удержан ВС из пособия

(394,50 грн. х 1,5 %)

661

641/ВС

5,92

13

Откорректирован ЕСВ, удержанный из зарплаты за декабрь 2015 года, методом «красного сторно»

(782,62 грн. х 3,6 %)

661

651

28,17

14

Поступило финансирование от ФСС на выплату пособия по временной нетрудоспособности

328

365

394,50

15

Получены в кассу деньги для выплаты январской зарплаты

301

321

1134,23

16

Выдана работнику зарплата

(1850 + 328,75 - 782,61 - (-28,17) - 269,14 - 20,94)

661

301

1134,23

17

Получены в кассу деньги для выплаты пособия

301

328

329,40

18

Выплачено работнику пособие (394,50 - 59,18 - 5,92)

661

301

329,40

19

Перечислен НДФЛ, удержанный с пособия

641/НДФЛ

328

59,18

20

Перечислен ВС, удержанный с пособия

641/ВС

328

5,92

21

Перечислен ЕСВ, начисленный/удержанный с ФОТ (кроме пособия) (566,12 - 284,09 - 28,17)

651

321

253,86

22

Перечислен НДФЛ, удержанный с ФОТ (кроме пособия)

641/НДФЛ

321

269,14

23

Перечислен ВС, удержанный с ФОТ (кроме пособия)

641/ВС

321

20,94

24

Перечислена общая сума денежных средств в бюджет в результате корректировки излишне начисленной в декабре 2015 года зарплаты в связи с вновь выявленным обстоятельством (болезнью)

642

321

578,83

Нормативные документы

НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 449 — Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 г. № 449.

Порядок № 435 — Порядок формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше