(066) 87-010-10 Передзвоніть менi
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 1-2
  • № 48/1
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 45
  • № 44/1
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
6/9
Бюджетна бухгалтерія
Бюджетна бухгалтерія
Січень , 2016/№ 3

Сторнування зарплати за минулий рік у зв’язку з нововиявленими обставинами (хвороба працівника): як справляти ЄСВ і ПДФО

З новинками оподаткування-2016 ви вже ознайомилися, але застосування на практиці цих новинок, як завжди, має свої особливості. Ідеться про таку широко розповсюджену ситуацію у бюджетників, як сторнування зарплати за минулий місяць (а в нашому випадку — минулий рік) у зв’язку з нововиявленими обставинами. І що ж з усім цим робити бухгалтеру? Не засмучуйтеся! Як завжди, поспішаємо вам на допомогу. Які ПДФО*- і ЄСВ-ставки застосувати в цій ситуації і як відобразити це в бухгалтерському обліку — усе це ми розглянемо в нашій консультації на прикладі.

* Тут і далі у статті вжито скорочення:

ПДФО — податок на доходи фізичних осіб;

ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

ВЗ — військовий збір;

ПМПО — прожитковий мінімум для працездатної особи;

ФСС — Фонд соціального страхування;

ФОП — фонд оплати праці;

ЦПД — цивільно-правовий договір.

Спершу стисло нагадаємо зміни в оподаткуванні виплат, що діють з 1 січня 2016 року.

Початок 2016 року ознаменувався революційними змінами в оподаткуванні доходів фізичних осіб і ЄСВ-відрахуваннях. Перелічимо найосновніші:

З 1 січня 2016 року ставка ПДФО за такими виплатами, як зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати та винагороди, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податків у зв’язку з трудовими відносинами і за ЦПД, становить 18 % незалежно від суми виплати ( п. 167.1 ПКУ).

З 1 січня 2016 року звичайна ПСП визначається на рівні 50 % ПМПО. Подробиці — у газеті «Бюджетна бухгалтерія», 2016, № 1-2, с. 25.

Ставка ЄСВ у частині нарахувань для всіх виплат стала єдиною — 22 %. Якщо раніше для бюджетників ставка ЄСВ у частині нарахувань становила 36,3 %, то з 1 січня 2016 року вона складає 22 %. Причому така єдина ставка ЄСВ (22 %) застосовується як до зарплати, так і до лікарняних/декретних і винагороди за ЦПД.

Частину 13 ст. 8 Закону № 2464 не чіпали, тому тут залишилося все, як і раніше: до суми зарплати, лікарняних, декретних працівників-інвалідів роботодавець нараховує ЄСВ за пільговою ставкою 8,41 %.

Починаючи з 1 січня 2016 року утримувати ЄСВ з доходів фізичних осіб не потрібно. Відповідні зміни внесено до ст. 4, 7 і 8 Закону № 2464. Причому ні з яких доходів ЄСВ «знизу» більше не утримується.

З 1 січня 2016 року максимальна величина бази нарахування ЄСВ на місяць становить 25 розмірів ПМПО, установленого законом. Нагадаємо, що раніше було 17 розмірів ПМПО.

У зв’язку зі змінами, що відбулися, із розміру ставок ЄСВ і ПДФО слід сказати і про правила оподаткування перехідних виплат. Розглянемо їх.

Для цього звернемося до чинних положень Інструкції № 449 і Порядку № 435. Звичайно, через законодавчі зміни будуть унесені зміни і до цих документів. Але в частині оподаткування перехідних виплат вважаємо, що зміни внесені не будуть. Тому тримаємо руку на пульсі і стежимо за цими двома нормативно-правовими актами.

Відповідно до п.п. 4 п. 1 розд. IV Інструкції № 449 за минулі періоди ЄСВ розраховується за ставками, що діяли на день нарахування зарплати (доходу), на яку нараховується ЄСВ.

Що це означає? Це означає, що виплати, нараховані в січні 2016 року за грудень 2015-го, повинні оподатковуватися за новою ставкою ЄСВ (22 %) і, відповідно, з них не буде утримань. Зокрема, це стосується перехідних лікарняних, що припадають і на грудень 2015 року, і на січень 2016 року. Те саме стосується і суми декретних. Якщо, наприклад, за лікарняним листом відпустка у зв’язку з вагітністю та пологами настала в останніх числах грудня 2015 року, а суму декретних бухгалтер нараховує в січні 2016 року, то всю суму декретних, у тому числі й тих, що припадають і на грудень 2015 року, потрібно обкладати ЄСВ тільки нарахуваннями «зверху» за ставкою 22 %. Єдине що: у цій ситуації ми настійно рекомендуємо зафіксувати момент отримання листка непрацездатності по вагітності та пологах бухгалтером у січні 2016 року, у тому числі з підписом вагітної працівниці. Для перевіряючих це буде підтвердженням того, що листок непрацездатності по вагітності та пологах був отриманий бухгалтерією саме в січні 2016 року. Майте на увазі, що й рішення комісії із соціального страхування повинно бути датоване січнем 2016 року.

Аналогічно дійте і з донарахованими зарплатними виплатами (забутими нарахованими преміями тощо). У січні такі виплати включаються до ФОП січня 2016 року і обкладаються ЄСВ «зверху» за ставкою 22 %.

А ось якщо у грудні 2015 року ви нарахували виплати (відпускні, декретні), що припадають на місяці 2016 року, то для них ви застосовуєте ставки, які діяли на момент нарахування. Значить, у 2016 році жодні перерахунки сум нарахованого та утриманого тоді ЄСВ (36,3 %, 3,6 %, 32,3 % і 2 % відповідно) здійснювати не потрібно.

Важливо! Для перехідних виплат застосовуйте ставки ЄСВ, які діють (діяли) на момент нарахування.

Тут усе зрозуміло: нарахували працівнику зарплату (лікарняні, декретні, винагороду за ЦПД) → застосовуйте ту ставку ЄСВ, що діє на сьогодні.

А як бути в такій ситуації, характерній для бюджетників, як сторнування зарплати за минулий місяць у зв’язку з нововиявленими обставинами?

Згідно з п. 9 розд. IV Порядку № 435, якщо нарахування зарплати здійснюється за попередній період, зокрема, у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми донарахованої зарплати включаються до зарплати місяця, в якому були проведені такі донарахування.

Унесення від’ємних значень сум нарахованої зарплати (доходу) допускається тільки при відображенні сум перерахунків зарплати (доходу), пов’язаних з уточненням кількості відпрацьованого часу у зв’язку з відпусткою, тимчасовою непрацездатністю, і допомоги по вагітності та пологах, нарахованих у попередніх періодах.

Таким чином, бухгалтеру необхідно в цій ситуації відкоригувати суму зарплати за робочі дні, що припадають на період хвороби, за грудень 2015 року і відповідно суму нарахованого ЄСВ як у частині нарахувань (36,3 %), так і в частині утримань (3,6 %). А ось сума лікарняних, що припадають на період хвороби у грудні 2015 року, нарахованих у січні 2016 року, має бути оподаткована за новими правилами: тільки нарахування ЄСВ «зверху» за ставкою 22 %.

Крім того, не можна забувати і про необхідність перерахування до бюджету різниці між сумою нарахованої зарплати за період хвороби у грудні 2015 року і сумою оплати перших п’яти днів непрацездатності, що припадають на грудень 2015 року. Також потрібно буде перерахувати до бюджету різницю між сумою нарахованого ЄСВ (36,3 %) на зарплату за дні хвороби працівника у грудні 2015 року та сумою ЄСВ (22 %), нарахованою на лікарняні, що припадають на грудень 2015 року.

Що стосується ПДФО, то для цілей застосування ПСП і правильності застосування ставки ПДФО відпускні та лікарняні мають бути умовно віднесені до місяців, до яких вони належать. Отже, і ставки ПДФО (15 %, 20 % або 18 %) застосуються до тих доходів, що належать до відповідних місяців (грудень-2015, січень-2016). Відповідне роз’яснення фахівця фіскального органу наведено на с. 23 цього номера.

Для того щоб було простіше зрозуміти, як усе зазначене потрібно застосувати до ситуації зі сторнування зарплати через нововиявлені обставини (хвороба працівника), наведемо умовний приклад.

Приклад. У грудні 2015 року працівнику нараховано зарплату в сумі 2000 грн. (за повністю відпрацьований місяць).

Проте згідно з листком непрацездатності, який працівник надав у січні 2016 року, він хворів з 21 по 31 грудня 2015 року. Лікарняні були нараховані в січні 2016 року в сумі 723,25 грн., у тому числі оплата перших п’яти днів хвороби за рахунок коштів роботодавця — 328,75 грн., сума допомоги по тимчасовій непрацездатності за рахунок коштів ФСС — 394,50 грн.

Крім того, у січні 2016 року була відсторнована надміру нарахована зарплата за 9 робочих днів грудня 2015 року в сумі 782,61 грн., а також нарахована зарплата за відпрацьовані дні січня 2016 року — 1850 грн.

Розглянемо все по черзі. У грудні 2015 року працівнику нарахували зарплату в розмірі 2000 грн. З неї було утримано: ЄСВ у сумі 72 грн. (2000 грн. х 3,6 %), ПДФО — 289,20 грн. ((2000 грн. - 72 грн.) х 15 %) і ВЗ — 30 грн. (2000 грн. х 1,5 %). На руки працівник отримав 1608,80 грн. (2000 - 72 - 289,20 - 30). Крім того, на зарплату було нараховано ЄСВ у сумі 726 грн. (2000 грн. х 36,3 %).

У січні 2016 року після надання листка непрацездатності працівнику нарахували лікарняні (загальною сумою 723,25 грн., у тому числі оплата перших п’яти днів хвороби за рахунок роботодавця — 328,75 грн., сума допомоги за рахунок ФСС — 394,50 грн.) і відсторнували зарплату (782,61 грн.).

З лікарняними все зрозуміло — з них ЄСВ справляють за ставками, що діють на момент нарахування, тобто утримань (2 %) немає, а ЄСВ «зверху» нараховують за ставкою 22 %. Сума нарахованого ЄСВ становитиме 159,12 грн. (723,25 грн. х 22 %).

З відсторнованою зарплатою діємо трохи по-іншому. На відкориговані суми зарплати за робочі дні грудня 2015 року, що припадають на період хвороби, треба відкоригувати суму нарахованого ЄСВ як у частині нарахувань (36,3 %), так і в частині утримань (3,6 %). Тобто за грудень 2015 року сума відкоригованої зарплати становить -782,61 грн., відкоригованого ЄСВ «зверху» — -284,09 грн. (-782,61 грн. х 36,3 %), відкоригованого ЄСВ «знизу» — -28,17 грн. (-782,61 грн. х 3,6 %).

Наведемо нижче в таблиці зарплатні розрахунки, які необхідно здійснити бухгалтеру, у зв’язці «грудень-2015 — січень-2016».

(грн.)

Нараховано

Утримано

До виплати за місяць

ЄСВ «зверху»

вид

сума

ЄСВ

ПДФО

ВЗ

Грудень-2015

Зарплата за грудень 2015 року

2000,00

72,00

289,20

30,00

1608,80

726,00

Січень-2016

Сума допомоги

394,50

59,18*

5,92

329,40

86,79

Оплата перших п’яти днів хвороби

328,75

49,31*

4,93

274,51

72,33

Зарплата за грудень 2015 року

-782,61

-28,17

-113,17*

-11,74

-629,53

-284,09

Зарплата за січень 2016 року

1850,00

333,00

27,75

1489,25

407,00

Разом за січень 2016 року

1790,64

-28,17

328,32

26,86

1463,63

282,03

* До лікарняних, що припадають на грудень 2015 року, та сторнованої зарплати за грудень 2015 року застосовуємо ставку ПДФО 15 (20) %. Річ у тім, що згідно з абз. 3 п.п. 169.4.1 ПКУ якщо платник податків отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, і в інших випадках їх оподаткування такі доходи (їх частина) належать до відповідних податкових періодів їх нарахування. Тому для тих працівників, які мають право на ПСП, для цілей визначення такого права, а також для цілей визначення правильності суми утриманого ПДФО перехідні виплати (відпускні та лікарняні) будуть умовно рознесені до тих місяців, до яких вони належать. З такою консультацією фахівця ДФСУ можна ознайомитися на с. 23 цього номера. Аналогічне роз’яснення міститься і в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі як для перехідного періоду 2014 — 2015 років (див. консультацію в підрозділі 103.02 «ЗІР»), так і для перехідного періоду 2015 — 2016 років (див. консультацію в підрозділі 103.08.04 «ЗІР»).

Зверніть увагу: торкатися суми допомоги для коригувань минулих періодів не можна. Річ у тім, що рахунок, на який надходять кошти від ФСС на фінансування, є цільовим, тобто використовувати грошові кошти на інші цілі, крім як на виплату застрахованій особі суми допомоги, а також на перерахування всіх обов’язкових податків і внесків, заборонено. Тому всі маніпуляції зі сторнування зарплати здійснюйте з поточних виплат, нарахованих за рахунок коштів роботодавця.

Крім того, певну суму треба повернути до доходу бюджету, оскільки це витрати минулих періодів. Не забуваємо, що за грудень 2015 року в установи є як надміру нарахована зарплата + нарахування на неї, так і обов’язок оплатити за свій рахунок перші п’ять днів хвороби працівника + нарахування на всю суму лікарняних, що припадають на грудень 2015 року. Тому до бюджету слід повернути різницю між відсторнованою зарплатою за грудень 2015 року і сумою оплати перших п’яти днів хвороби, що припадають на цей місяць. Також потрібно буде перерахувати до бюджету різницю між сумою нарахованого ЄСВ (36,3 %) на зарплату за дні хвороби працівника у грудні 2015 року і сумою ЄСВ (22 %), нарахованою на лікарняні, що припадають на грудень 2015 року.

Розрахуємо суму, яку установа повинна перерахувати до доходу бюджету.

(грн.)

Вид виплати за грудень 2015 року (витрати установи)

Нарахована сума

ЄСВ, нарахований на виплату

Разом

Зарплата

-782,61

-284,09*

-1066,70

Перші п’ять днів лікарняних

328,75

72,33**

401,08

Допомога по тимчасовій непрацездатності

86,79**

86,79

Разом

-453,86

-124,97

-578,83

* Ставка ЄСВ 36,3 %. ** До лікарняних, нарахованих у січні 2016 року за дні грудня 2015-го, застосовуємо нову ставку ЄСВ — 22 % (328,75 грн. х 22 % і 394,50 грн. х 22 %).

Таким чином, до доходу бюджету установа зобов’язана перерахувати суму 578,83 грн. При цьому кошти, які необхідно перерахувати до бюджету, установа «візьме» за рахунок коштів, спрямованих на фінансування зарплати січня 2016 року і ЄСВ, нарахованого на неї.

Як відображати ці господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку, покажемо в таблиці.

№ з/п

Зміст господарської операції

Кореспондуючі рахунки

Сума, грн.

дебет

кредит

1

Нараховано оплату перших п’яти днів хвороби за рахунок роботодавця за дні хвороби у грудні 2015 року

431

661

328,75

2

Нараховано допомогу за рахунок ФСС

365

661

394,50

3

Нараховано зарплату за січень 2016 року

801

661

1850,00

4

Нараховано ЄСВ «зверху» на зарплату за січень 2016 року

(1850 грн. х 22 %)

801

651

407,00

5

Відкориговано зарплату за грудень 2015 року методом «червоне сторно»

431

661

782,61

6

Відкориговано ЄСВ, нарахований на зарплату за грудень 2015 року, методом «червоне сторно»

(782,61 грн. х 36,3 %)

431

651

284,09

7

Нараховано ЄСВ на лікарняні грудня 2015 року

((328,75 грн. + 394,50 грн.) х 22 %)

431

651

159,12

8

Відображено зобов’язання перед бюджетом

(782,61 + 284,09 - 328,75 - 159,12)

431

642

578,83

9

Утримано ПДФО із зарплати січня 2016 року, оплати перших п’яти днів хвороби і відсторнованої зарплати за грудень 2015 року

(1850 грн. х 18 % + (-782,61 грн. + 328,75 грн. - (-28,17 грн.)) х 15 %)

661

641/ПДФО

269,14

10

Утримано ПДФО з допомоги

(394,50 грн. х 15 %)

661

641/ПДФО

59,18

11

Утримано ВЗ із зарплати за січень 2016 року, оплати перших п’яти днів хвороби і відсторнованої зарплати за грудень 2015 року

((1850 грн. + 328,75 грн. - 782,61 грн.) х 1,5 %)

661

641/ВЗ

20,94

12

Утримано ВЗ з допомоги

(394,50 грн. х 1,5 %)

661

641/ВЗ

5,92

13

Відкориговано ЄСВ, утриманий із зарплати за грудень 2015 року, методом «червоне сторно»

(782,62 грн. х 3,6 %)

661

651

28,17

14

Надійшло фінансування від ФСС на виплату допомоги по тимчасовій непрацездатності

328

365

394,50

15

Отримано до каси гроші для виплати січневої зарплати

301

321

1134,23

16

Видано працівнику зарплату

(1850 + 328,75 - 782,61 - (-28,17) - 269,14 - 20,94)

661

301

1134,23

17

Отримано до каси гроші для виплати допомоги

301

328

329,40

18

Виплачено працівнику допомогу (394,50 - 59,18 - 5,92)

661

301

329,40

19

Перераховано ПДФО, утриманий з допомоги

641/ПДФО

328

59,18

20

Перераховано ВЗ, утриманий з допомоги

641/ВЗ

328

5,92

21

Перераховано ЄСВ, нарахований/утриманий з ФОП (крім допомоги) (566,12 - 284,09 - 28,17)

651

321

253,86

22

Перераховано ПДФО, утриманий з ФОП (крім допомоги)

641/ПДФО

321

269,14

23

Перераховано ВЗ, утриманий з ФОП (крім допомоги)

641/ВЗ

321

20,94

24

Перераховано загальну суму грошових коштів до бюджету в результаті коригування надміру нарахованої у грудні 2015 року зарплати у зв’язку з нововиявленою обставиною (хворобою)

642

321

578,83

Нормативні документи

ПКУПодатковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Інструкція № 449 — Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449.

Порядок № 435 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435.

зарплата, сторнування, ЄСВ, ПДФО додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті