(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
2/6
Бюджетная бухгалтерия
Бюджетная бухгалтерия
Декабрь , 2018/№ 46

Об отдельных особенностях составления и регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным

http://tinyurl.com/yxcd9cy2
Письмо от 27.11.2018 г. № 36942/7/99-99-15-03-02-17

Государственная фискальная служба Украины в связи со вступлением в силу приказа Министерства финансов Украины от 17.09.2018 г. № 763 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 31 декабря 2015 года № 1307», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 28.02.2017 г. под № 269/30137 (далее — приказ № 763), которым, в частности, внесены изменения в форму налоговой накладной и порядок ее заполнения, информирует об отдельных особенностях составления и регистрации налоговых накладных и расчетов корректировки к налоговым накладным.

1. Общие положения

Приказом № 763 внесены изменения в форму налоговой накладной и расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки), а также в Порядок заполнения налоговой накладной (далее — Порядок № 763).

Согласно пункту 4 приказа № 763 этот приказ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, кроме абзаца второго пункта 6 и пункта 8 Изменений к Порядку заполнения налоговой накладной, утвержденных этим приказом, которые вступают в силу с 1 января 2020 года.

Приказ № 763 опубликован 06.11.2018 г. в издании «Офіційний вісник України», № 85, а значит, он вступает в силу 1 декабря 2018 года.

Таким образом, с 1 декабря 2018 года регистрация налоговых накладных и расчетов корректировки в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) осуществляется по форме, утвержденной приказом № 763, независимо от даты составления таких налоговых накладных и расчетов корректировки.

Налоговые накладные и расчеты корректировки, которые были поданы на регистрацию до 01.12.2018 г. и регистрация которых была остановлена, в дальнейшем (в случае принятия соответствующего решения) регистрируются в ЕРНН по форме, по которой такие документы были поданы в ЕРНН.

2. Изменения, внесенные в формы налоговой накладной и расчета корректировки к налоговой накладной

Форма налоговой накладной дополнена такими реквизитами:

а) заглавная часть дополнена реквизитом «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» (этот реквизит предусмотрен и для поставщика, и для покупателя);

б) раздел Б дополнен новой графой 11 «Сума податку на додану вартість». В связи с этим графа «Код виду діяльності сільськогосподарського товаровиробника» стала учитываться в форме налоговой накладной под номером 12.

Форма расчета корректировки к налоговой накладной дополнена аналогичными реквизитами, что и налоговая накладная, а также другими, которые содержатся исключительно в расчетах корректировки:

а) заглавная часть дополнена реквизитом «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» (этот реквизит предусмотрен и для поставщика, и для покупателя);

б) введена нумерация строк расчета корректировки (графа 1.1). До внесения изменений в расчете корректировки указывался лишь номер по порядку строки корректируемой налоговой накладной. В связи с этим графа «№ з/п податкової накладної, що коригується або додається» стала учитываться в форме расчета корректировки под номером 1.2;

в) для причины корректировки предусмотрено указание кода причины корректировки (графа 2.1) и введен номер по порядку для группы корректировки (графа 2.2);

г) раздел Б расчета корректировки дополнен новой графой «Сума податку на додану вартість». В связи с дополнением указанной графой под номером 14 графа «Код виду діяльности сільськогосподарського товаровиробника» стала учитываться в форме расчета корректировки под номером 15;

д) после раздела Б расчета корректировки предусмотрено заполнение (в случае необходимости) одного или двух информационных полей с указанием данных относительно налоговых накладных, которые были составлены два и более раз при осуществлении одной и той же операции (далее — «излишне составленные» налоговые накладные) и были зарегистрированы в ЕРНН, и расчетов корректировки, составленных к таким налоговым накладным и зарегистрированных в ЕРНН.

3. Изменения в порядке заполнения налоговой накладной и расчета корректировки к налоговой накладной

3.1. Особенности заполнения полей в верхней левой части налоговой накладной / расчета корректировки

3.1.1. Поле налоговой накладной «Зведена податкова накладна» и поле расчета корректировки «До зведеної податкової накладної»

В случае составления сводной налоговой накладной и/или расчета корректировки к сводной налоговой накладной в этом поле вместо отметки «Х» указывается код признака, предусмотренный пунктом 11 Порядка № 763, который применяется в зависимости от причины, по которой составляется сводная налоговая накладная / расчет корректировки:

код признака 1 — применяется в случае составления сводных налоговых накладных / расчетов корректировки в связи с начислением налоговых обязательств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс);

код признака 2 — применяется в случае составления сводных налоговых накладных / расчетов корректировки в связи с начислением налоговых обязательств в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса;

код признака 3 — применяется в случае составления сводных налоговых накладных / расчетов корректировки, особенности заполнения которых изложены в пункте 15 Порядка № 763 (поставка товаров/услуг, база налогообложения которых определена в соответствии со статьями 188 и 189 раздела V Кодекса, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг);

код признака 4 — применяется в случае составления сводных налоговых накладных / расчетов корректировки, особенности заполнения которых изложены в пункте 19 Порядка № 763 (составлены по операциям по поставке товаров/услуг, которые имеют непрерывный или ритмичный характер поставки).

В расчетах корректировки, составленных начиная с 01.12.2018 г. к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН до 01.12.2018 г., в поле «До зведеної податкової накладної» вместо отметки «Х», которая указана в налоговой накладной, указывается соответствующий код признака (отметка «Х» не проставляется).

В расчетах корректировки, составленных к налоговым накладным, зарегистрированным в ЕРНН начиная с 01.12.2018 г., код признака, который указывается в поле «До зведеної податкової накладної», должен соответствовать коду признака «Зведена податкова накладна», указанному в сводной налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки.

3.1.2. Поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування»

В верхней левой части налоговой накладной / расчета корректировки в поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування» проставляется отметка «Без ПДВ». В случае заполнения этого поля в графе 8 раздела Б табличной части налоговой накладной указывается код ставки «903» и в обязательном порядке заполняется графа 9 «Код пільги».

В расчетах корректировки, составленных к налоговым накладным, в которых было заполнено поле «Складена на операції, звільнені від оподаткування», это поле также должно быть заполнено. В случае заполнения этого поля в графе 11 раздела Б расчета корректировки указывается код ставки «903» и в обязательном порядке заполняется графа 12 «Код пільги».

3.1.3. Поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини»

В поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» согласно пункту 8 Порядка № 763 при составлении налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пунктах 10 — 15 Порядка № 763, указывается отметка «X» и указывается тип причины (значения от «01» до «15»; для налоговых накладных, составленных до 01.03.2017 г., такие значения могут быть от «01» до «17»).

В расчетах корректировки, составленных к налоговым накладным, в которых было заполнено поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», это поле также должно быть заполнено, а тип причины должен соответствовать типу причины, указанному в налоговой накладной, к которой составляется расчет корректировки, независимо от даты составления такой налоговой накладной (до 01.03.2017 г. или после указанной даты).

Например. В расчете корректировки, составленном к налоговой накладной от 20.01.2017 г., которая имеет тип причины «16», также должен быть указан тип причины «16», несмотря на его отсутствие в перечне типов причин, указанном в пункте 8 Порядка № 763.

3.2. Особенности заполнения реквизитов налоговой накладной / расчета корректировки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» (поставщика/покупателя)

Поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» предусмотрено для указания данных и поставщика (продавца), и получателя (покупателя).

В соответствии с пунктом 2.2 раздела ІІ приказа Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. № 1588 «Об утверждении Порядка учета налогоплательщиков и сборов», зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. под № 1562/20300 (с изменениями) (далее — Порядок № 1588), налоговым номером налогоплательщика является:

1) код по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины для налогоплательщиков, которые включаются в такой реестр (юридические лица и обособленные подразделения юридических лиц — резидентов и нерезидентов);

2) регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика — физического лица, кроме лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта;

3) регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующими органами по структуре, установленной в пункте 2.3 раздела ІІ Порядка № 1588, налогоплательщикам, определенным в пункте 2.4 раздела ІІ Порядка № 1588 (указанное касается уполномоченных лиц договоров о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица при взятии на учет договора, управителя имущества при взятии на учет договоров управления имуществом, инвесторов (операторов) по соглашениям о распределении продукции, исполнителей (юридических лиц — нерезидентов) проектов (программ) международной технической помощи и представительствам донорских учреждений в Украине).

Серия (при наличии) и номер паспорта указываются в случае, если Порядком № 763 определена необходимость заполнения реквизита «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» и при этом покупатель или продавец — физическое лицо, которое из-за своих религиозных убеждений отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомило об этом соответствующий контролирующий орган и имеет отметку в паспорте.

Реквизит налоговой накладной / расчета корректировки «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» заполняется:

для поставщика (продавца) — постоянно (независимо от того, по какой операции составляется и регистрируется в ЕРНН налоговая накладная / расчет корректировки);

для получателя (покупателя) — в случаях, определенных Порядком № 763.

В соответствии с пунктом 4 Порядка № 763 поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта», которое предусмотрено для заполнения данных о получателе (покупателе), заполняется в случае поставки товаров/услуг плательщику налога на добавленную стоимость и в случае составления налоговой накладной в соответствии с пунктом 10 Порядка № 763.

Таким образом, поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» для получателя (покупателя) заполняется в обязательном порядке при составлении налоговой накладной по операциям по поставке товаров/услуг:

а) плательщикам НДС (независимо от того, по какой ставке или в каком порядке облагается НДС операция);

б) для собственных потребностей дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, которые проживают вместе с такими лицами (в таком случае в поле «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» указывается регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, присвоенный контролирующим органом дипломатической миссии при взятии ее на учет);

в) лицу, не зарегистрированному плательщиком налога, при условии, что операции по поставке товаров/услуг в соответствии со статьей 211 раздела V Кодекса облагаются налогом в льготном режиме и такие товары/услуги приобретаются за средства международной технической помощи по проекту (программе) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему;

г) лицу, не зарегистрированному плательщиком налога, при условии, что операции по поставке товаров/услуг освобождены от обложения налогом в соответствии с пунктом 26 подраздела 2 раздела XX Кодекса и оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине.

При составлении и регистрации в ЕРНН налоговой накладной / расчета корректировки в иных случаях (по операциям по поставке товаров/услуг неплательщикам налога, при определении налоговых обязательств по НДС в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198, пункта 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса, по ежедневным итогам операций и т. п.) заполнение поля «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» для получателя (покупателя) не предусматривается. Вместе с тем, если это поле в перечисленных случаях будет заполнено, это не будет считаться ошибкой, допущенной при составлении налоговой накладной.

Реквизит «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется ни для поставщика (продавца), ни для получателя (покупателя) при составлении налоговой накладной по операции по получению услуг от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины (в такой налоговой накладной в верхней левой части в поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)» указывается отметка «X» и тип причины «14», а в строке «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)»— условный ИНН «500000000000»), а также при составлении расчета корректировки к такой налоговой накладной.

3.3. Особенности заполнения графы налоговой накладной / расчета корректировки «Сума податку на додану вартість»

Графа 11 раздела Б налоговой накладной (графа 14 раздела Б расчета корректировки) «Сума податку на додану вартість» является обязательной к заполнению во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется сумма НДС по ставке 20 или 7 процентов.

Значение графы 11 раздела Б налоговой накладной (графы 14 раздела Б расчета корректировки) исчисляется путем умножения значения графы 10 раздела Б налоговой накладной (графы 13 раздела Б расчета корректировки) на соответствующее значение ставки налога, код которой указан в графе 8 раздела Б налоговой накладной (графе 11 раздела Б расчета корректировки).

Графа 11 раздела Б налоговой накладной (графа 14 раздела Б расчета корректировки) заполняется в гривнях с копейками, но с учетом особенностей осуществления отдельных операций по поставке товаров/услуг допускается указание в этой графе показателя с учетом арифметического округления до 6 знаков включительно после запятой.

Графа 11 раздела Б налоговой накладной (графа 14 раздела Б расчета корректировки) «Сума податку на додану вартість» не заполняется в случае осуществления:

а) операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке (в графе 8 раздела Б налоговой накладной (графе 11 раздела Б расчета корректировки) должен быть указан код ставки «901» или «902»);

б) операций, освобожденных от налогообложения (в графе 8 раздела Б налоговой накладной (графе 11 раздела Б расчета корректировки) должен быть указан код ставки «903» и в графе 9 раздела Б налоговой накладной (графе 12 раздела Б расчета корректировки) должен быть указан код соответствующей льготы по налогу на добавленную стоимость согласно Справочникам налоговых льгот).

Если графа 11 раздела Б налоговой накладной (графа 14 раздела Б расчета корректировки) не заполняется, нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются.

4. Особенности составления расчетов корректировки к налоговой накладной

4.1. Общие положения

Расчет корректировки может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, с даты составления которой прошло не более 1095 календарных дней.

С целью обеспечения единого подхода к составлению расчетов корректировки к налоговым накладным Порядок № 763 дополнен пунктом 23, в котором определены особенности заполнения расчетов корректировки к налоговым накладным.

Согласно пункту 23 Порядка № 763 для корректировки количественных и/или стоимостных показателей раздела Б налоговой накладной в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, либо при возврате поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг, вводится такой порядок составления расчетов корректировки:

1) соответствующие показатели строки корректируемой налоговой накладной (количество или цена, в зависимости от причины корректировки, а также объем поставки и сумма НДС) указываются со знаком «-» (обнуляется (выводится в «0») строка корректируемой налоговой накладной);

2) при необходимости добавляется(ются) новая(ые) строка(ки) с исправленными показателями, которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, не указывавшийся в налоговой накладной.

При этом в расчете корректировки в одной строке не могут быть одновременно указаны показатели относительно корректировки количества и корректировки стоимости (цены).

В случае изменения количества товаров/услуг показатели из граф 6 и 7 раздела Б налоговой накладной переносятся в графы 7 и 8 и раздел Б расчета корректировки. При этом из этой пары в разделе Б расчета корректировки со знаком «-» заполняется только графа 7.

В случае изменения стоимости (цены) товаров/услуг показатели из граф 6 и 7 раздела Б налоговой накладной переносятся в графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки. При этом из этой пары в разделе Б расчета корректировки со знаком «-» заполняется только графа 9.

Одновременно в одной строке раздела Б расчета корректировки может быть заполнена только одна пара граф: 7 и 8 либо 9 и 10.

Если расчет корректировки составляется в связи с полным возвратом товаров/услуг лицу, которое их предоставило, либо при возврате поставщиком (продавцом) полной суммы предварительной оплаты товаров/услуг, новая(ые) строка(ки) в разделе Б расчета корректировки не добавляется(ются).

Частичный возврат товаров или частичный возврат суммы предварительной оплаты товаров/услуг рассматривается как изменение количества или стоимости (цены) товаров/услуг.

При составлении расчета корректировки к налоговой накладной, составленной и зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018 г., графа 14 раздела Б расчета корректировки «Сума податку на додану вартість» не заполняется в тех строках, в которых соответствующие показатели налоговой накладной переносятся со знаком «-» (выводятся в «0»), в то же время в новых (добавленных) строках такого расчета корректировки графа 14 раздела Б подлежит заполнению в случае наличия суммы налога (графа 11 раздела Б расчета корректировки имеет значение «7» или «20»).

4.2. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибок в реквизитах заглавной части налоговой накладной (кроме ошибки в индивидуальном налоговом номере получателя (покупателя)

Дата составления налоговой накладной и ее порядковый номер исправлению не подлежат.

В случае допущения ошибки в реквизитах заглавной части налоговой накладной, кроме ошибки в индивидуальном налоговом номере получателя (покупателя), поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. Расчет корректировки составляется на дату выявления такой ошибки.

В таком расчете корректировки разделы А и Б не заполняются (нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются).

Такой расчет корректировки регистрируется в ЕРНН поставщиком (продавцом).

4.3. Составление расчета корректировки в случае исправления ошибки в индивидуальном налоговом номере получателя (покупателя)

Исправление ошибки, допущенной в заглавной части налоговой накладной в индивидуальном налоговом номере (далее — ИНН) получателя (покупателя), осуществляется таким образом:

Поставщик (продавец) должен составить расчет корректировки с учетом таких особенностей:

в поле «Дата складання» указывается дата, на которую была обнаружена ошибка в ИНН покупателя;

в заглавной части расчета корректировки указываются данные из заглавной части налоговой накладной с ошибочным ИНН;

в разделе Б указываются со знаком «-» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк корректируемой налоговой накладной (количество, объем поставки и сумма НДС).

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком налога, которому принадлежит ИНН, ошибочно указанный в поле «ІПН покупця» налоговой накладной.

Одновременно поставщик (продавец) должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую налоговую накладную с учетом таких особенностей:

1) реквизиты заглавной части налоговой накладной указываются без ошибок, то есть в поле «ІПН покупця» должен быть указан правильный ИНН получателя (покупателя);

2) в поле «Дата складання» указывается дата возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), то есть дата составления налоговой накладной с «ошибочным» ИНН;

3) такой налоговой накладной присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера налоговой накладной с «ошибочным» ИНН получателя (покупателя);

4) в разделе Б такой налоговой накладной указывается объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, указанные в налоговой накладной с «ошибочным» ИНН.

4.4. Указание в расчете корректировки причины корректировки

Порядком № 763 в разделе Б расчета корректировки предусмотрен новый показатель «Код причини коригування», который указывается в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки (до внесения изменений причина корректировки указывалась в текстовом виде).

В соответствии с пунктом 23 Порядка № 763 Государственная фискальная служба Украины определяет условные коды причин корректировки, которые плательщики налога указывают в графе 2.1 расчета корректировки, и обеспечивает их обнародование на собственном официальном веб-портале для использования плательщиками налога при составлении расчетов корректировки в соответствии с Кодексом.

Перечень кодов причин корректировки, которые могут быть указаны в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки «Код причини», и их значения приведены в таблице 1 и размещены на официальном веб-портале ГФС по адресу: http://sfs.gov.ua/nove-pro-podatki-novini-/357858.html.

Причина корректировки указывается в разделе Б расчета корректировки исключительно путем внесения в графу 2.1 соответствующего условного кода из справочника, размещенного на официальном веб-портале ГФС. Заполнение причины корректировки в текстовом виде или путем указания любых других цифр, знаков или символов не допускается.

Таблица 1

Условный код

Название условного кода причины корректировки

101

Изменение цены

102

Изменение количества

103

Возврат товара или авансовых платежей

104

Изменение номенклатуры

201

Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса

202

Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса

203

Корректировка сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с 11 (последним) абзацем пункта 201.4 статьи 201 раздела V Кодекса

301

Исправление ошибки (пункт 24 Порядка заполнения налоговой накладной)

302

Устранение неоднозначностей

303

Уменьшение объема при нулевом количестве

301

Уменьшение количества при нулевом объеме

4.5. Указание в расчете корректировки группы корректировки

Порядком № 763 в разделе Б расчета корректировки предусмотрен новый показатель «Група коригуваня», который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки.

Во всех строках расчета корректировки, связанных с корректировкой одной строки налоговой накладной (строка, в которой со знаком «-» указаны соответствующие показатели корректируемой налоговой накладной и при наличии новая(ые) строка(ки) с исправленными показателями, которая его заменяет(ют)), в графе 2.1 указывается одинаковый код причины корректировки. Одновременно всем таким строкам присваивается один номер группы корректировки, который указывается в графе 2.2 раздела Б расчета корректировки«№ з/п групи коригування».

Количество групп корректировки в расчете корректировки ограничивается лишь количеством строк в разделе Б расчета корректировки, предназначенных для заполнения соответствующих показателей (общее количество строк в разделе Б расчета корректировки не может превышать 9999).

В расчете корректировки одновременно может быть указано несколько разных причин корректировки (например, одновременное изменение количества одного товара, возврат второго товара и пересмотр цены на третий товар и т. п.) в пределах первого типа причин корректировки (коды причин 101 — 104).

В таком случае в одном расчете корректировки каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух разных товаров).

Например. В налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН и выданной плательщику налога, заполнены четыре строки с разными видами (номенклатурой) товара. Происходит возврат товара, указанного во второй строке налоговой накладной (Товар 2), и изменение номенклатуры товаров, указанных в третьей и четвертой строках налоговой накладной (Товар 3 и Товар 4). При этом Товар 3 заменяется на Товар 5, а Товар 4 заменяется на два новых товара: Товар 6 и Товар 7.

В этом случае раздел Б расчета корректировки к такой налоговой накладной заполняется таким образом:

1) возврат товара, указанного во второй строке налоговой накладной (Товар 2):

в строке 1 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 1, в графе 1.2 указывается номер строки 2 налоговой накладной, которая корректируется (выводится в «0») в связи с возвратом Товара 2, в графе 2.1 указывается код причины 103, в графе 2.2 указывается номер по порядку группы корректировки 1;

2) изменение номенклатуры товара, указанного в третьей строке налоговой накладной (Товар 3 заменяется на Товар 5):

а) в строке 2 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 2, в графе 1.2 указывается номер строки 3 налоговой накладной, которая корректируется (выводится в «0») в связи с изменением номенклатуры Товара 3, в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается номер по порядку группы корректировки 2;

б) в строке 3 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 3, в графе 1.2 указывается новый (добавленный) номер строки 5, в котором указывается информация о Товаре 5, который добавляется в результате замены Товара 3 на Товар 5; в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается номер по порядку группы корректировки 2;

3) изменение номенклатуры товара, указанного в четвертой строке налоговой накладной (Товар 4 заменяется на Товары 6 и 7):

а) в строке 4 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 4, в графе 1.2 указывается номер строки 4 налоговой накладной, которая корректируется (выводится в «0») в связи с изменением номенклатуры Товара 4, в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается номер по порядку группы корректировки 3;

б) в строке 5 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 5, в графе 1.2 указывается новый (добавленный) номер строки 6, в которой указывается информация о Товаре 6, который добавляется в результате замены Товара 4 на Товар 6; в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается номер по порядку группы корректировки 3;

в) в строке 6 раздела Б расчета корректировки в графе 1.1 указывается 6, в графе 1.2 указывается новый (добавленный) номер строки 7, в которой указывается информация о Товаре 7, который добавляется в результате замены Товара 4 на Товар 7; в графе 2.1 указывается код причины 104, в графе 2.2 указывается номер по порядку группы корректировки 3.

Пример заполнения граф 1.1 — 2.2 раздела Б расчета корректировки:

№ п/п

№ п/п строки налоговой накладной, которая корректируется или добавляется

Причина корректировки

Примечание

код причины

№ п/п группы корректировки

1.1

1.2

2.1

2.2

1

2

103

1

Показатели объема поставки со знаком «-»

2

3

104

2

Показатели объема поставки со знаком «-»

3

5

104

2

Показатели объема поставки со знаком «+»

4

4

104

3

Показатели объема поставки со знаком «-»

5

6

104

3

Показатели объема поставки со знаком «+»

6

7

104

3

Показатели объема поставки со знаком «+»

4.6. Особенности составления расчетов корректировки к зарегистрированным в ЕРНН «излишне составленным» налоговым накладным

Особенности составления расчетов корректировки к зарегистрированным в ЕРНН «излишне составленным» налоговым накладным определены пунктом 24 Порядка № 763, согласно которому в случае регистрации в ЕРНН двух и более налоговых накладных, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) составляет расчет корректировки к «излишне составленным» налоговым накладным.

С целью такой корректировки продавец (поставщик) должен самостоятельно определить, какая из нескольких составленных им на одну и ту же операцию налоговых накладных является правильной, а какая (какие) «излишне составленной(ыми)».

При этом один расчет корректировки можно составить только к одной «излишние составленной» налоговой накладной. Если на одну и ту же операцию по поставке товаров/услуг составлено несколько налоговых накладных, расчеты корректировки, особенности составления которых определены в пункте 24 Порядка № 763, составляются отдельно к каждой налоговой накладной, определенной плательщиком как «излишне составленная», в том числе и к налоговым накладным, не предоставляемым получателю (покупателю).

В результате такой корректировки на одну операцию по поставке товаров/услуг в ЕРНН должна остаться одна налоговая накладная (далее — «правильная» налоговая накладная). Такая корректировка не может быть проведена, если в ЕРНН по результатам операции по поставке товаров/услуг не останется ни одной налоговой накладной.

Составление расчета корректировки к «излишне составленным» налоговым накладным предусмотрено отдельно для случаев, когда расчеты корректировки к таким налоговым накладным не были составлены и зарегистрированы в ЕРНН, и отдельно для случаев, когда к «излишне составленным» налоговым накладным расчеты корректировки уже были составлены и зарегистрированы в ЕРНН до 01.12.2018 г.

4.6.1. Составление расчета корректировки к «излишне составленной» налоговой накладной, к которой не был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

Расчет корректировки к «излишне составленной» налоговой накладной, к которой еще не составлялся и не регистрировался в ЕРНН расчет корректировки, составляется в таком порядке:

а) в верхней левой части расчета корректировки в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» указывается тип причины 20, при этом отметка «Х» не проставляется;

б) в заглавной части расчета корректировки в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер налоговой накладной, определенной плательщиком как «излишне составленная» налоговая накладная;

в) в разделе Б расчета корректировки подлежат заполнению графы с 1 по 15 (кроме случаев, когда такое заполнение не предусмотрено Порядком № 763); графы 9 и 10 раздела Б расчета корректировки не заполняются;

г) соответствующие показатели каждой строки «излишне составленной» налоговой накладной (количество (графа 7 расчета корректировки), объем поставки (графа 13 расчета корректировки) и сумма НДС (графа 14 расчета корректировки) указываются со знаком «-» (показатели налоговой накладной выводятся в «0»);

д) если «излишне составленная» налоговая накладная зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.2018 г., графа 14 раздела Б расчета корректировки к такой налоговой накладной не заполняется;

е) в графе 2.1 раздела Б расчета корректировки указывается код причины 301;

є) в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної», находящемся под табличной частью расчета корректировки, указываются данные относительно налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

ж) если на одну операцию по поставке товаров/услуг составлено более двух налоговых накладных, то есть «излишне составленных» налоговых накладных две и более, то в каждом из расчетов корректировки, составляемых к каждой из «излишне составленных» налоговых накладных, в первом информационном поле указываются данные относительно одной и той же налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

з) расчет корректировки с кодом причины 301 не может быть составлен к налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная. Информация о такой «правильной» налоговой накладной должна быть указана в первом информационном поле каждого из расчетов корректировки, составляемых к каждой из налоговых накладных, определенных плательщиком как «излишне составленные». Любые корректировки показателей «правильной» налоговой накладной (возврат товара, изменение цены или количества) в дальнейшем осуществляются в общем порядке;

и) второе информационное поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна» одновременно с первым информационным полем не заполняется.

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), который был указан в корректируемой налоговой накладной, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 763.

4.6.2. Составление расчета корректировки при условии, что до 01.12.2018 г. к «излишне составленной» налоговой накладной уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки

В случае если до вступления в силу Порядка № 763 (то есть до 01.12.2018 г.) к «излишне составленной» налоговой накладной уже был составлен и зарегистрирован в ЕРНН расчет корректировки, в результате регистрации которого показатели такой налоговой накладной выведены в «0», плательщик налога может составить еще один «информационный» расчет корректировки к такой «излишне составленной» налоговой накладной.

В таком «информационном» расчете корректировки:

а) в верхней левой части расчета корректировки в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» указывается тип причины 20, при этом отметка «Х» не проставляется;

б) в заглавной части расчета корректировки в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер налоговой накладной, определенной плательщиком как «излишне составленная» налоговая накладная;

в) разделы А и Б расчета корректировки не заполняются;

г) в первом информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної», находящемся под табличной частью расчета корректировки, указываются данные о налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

д) во втором информационном поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, «зайво складеної» на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна», указываются данные о расчете корректировки к налоговой накладной, который был составлен и зарегистрирован в ЕРНН и которым показатели такой налоговой накладной выведены в «0».

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН исключительно поставщиком (продавцом).

4.6.3. Обращаем внимание

Установленный пунктом 24 Порядка № 763 порядок составления расчетов корректировки к налоговым накладным, определенным плательщиком как «излишне составленные» налоговые накладные, не применяется в таких случаях:

1) по операции по поставке товаров/услуг в ЕРНН зарегистрирована одна налоговая накладная;

2) зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная составлена без факта осуществления хозяйственных операций;

3) в зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной, определенной плательщиком как «излишне составленная», показатели раздела Б не соответствуют показателям налоговой накладной, определенной плательщиком как «правильная» налоговая накладная;

4) к «излишне составленной» налоговой накладной зарегистрирован расчет корректировки, которым показатели такой налоговой накладной не выводились в «0», а осуществлялась корректировка количественных или стоимостных показателей и/или изменение номенклатуры, в результате чего такие показатели откорректированной налоговой накладной не равны нулю.

Расчеты корректировки к таким налоговым накладным составляются (в случае возникновения оснований) в обычном порядке, тип причины 20 в них не указывается, информационные поля «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної» и «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна», не заполняются.

Главным управлениям ГФС в областях, г. Киеве, Офисе крупных налогоплательщиков ГФС довести указанное письмо до сведения плательщиков налога и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении массово-разъяснительной работы с налогоплательщиками.

И. о. заместителя Председателя Е. Бамбизов

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
налоговая накладная, расчет корректировки, новая форма, порядок заполнения, регистрация в ЕРНН, причина корректировки, код причины, группа корректировки добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье