Для начала напомним, что поставка медицинских услуг заведениями здравоохранения на основании лицензии относится к операциям, освобожденным от обложения НДС. Это общее правило. И оно прописано в п.п. 197.1.5 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Однако из любого правила есть исключения. В этом случае законодательством предусмотрен целый ряд исключений (п.п. «а» — «о» п.п. 197.1.5 НКУ). Среди них и проведение медосмотров. В частности, идет речь о медицинских осмотрах с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан (п.п. «в» п.п. 197.1.5 НКУ) и медосмотрах для выдачи разрешительных документов (п.п. «з» п.п. 197.1.5 НКУ). Эти операции подлежат обложению НДС на общих основаниях по основной ставке. Но это не касается медосмотров для получения разрешения на ношение оружия военнослужащими и другими должностными лицами, для которых это право предусмотрено законодательством.
На этом можно было бы поставить точку, но не все медосмотры одинаковы. Есть те, инициаторами которых выступают непосредственно граждане, а есть обязательные — для принятия на работу или осуществления определенной трудовой деятельности. Прохождение последних обеспечивает работодатель. Так, в соответствии со ст. 17 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-ХІІ работодатель обязан организовать проведение предварительного (во время принятия на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда. Это также касается работ, где есть потребность в профессиональном отборе. Кроме того, обязательный ежегодный медицинский осмотр предусмотрен для лиц в возрасте до 21 года. Во всех этих случаях обеспечение проведения медосмотров ложится на плечи работодателя. Причем финансирование этих мероприятий — также на нем. То есть оплатить медосмотры должен работодатель за собственные средства.
Профессии работников, для которых профилактические медосмотры являются обязательными, определены Перечнем профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, утвержденным постановлением КМУ от 23.05.2001 г. № 559.
Процедура проведения предварительного и периодических медосмотров работников соответствующих категорий регламентирована Порядком проведения медицинских осмотров работников определенных категорий, утвержденным приказом МОЗ от 21.05.2007 г. № 246 (далее — Порядок № 246). Так, для проведения предварительного (периодических) медосмотра работников работодатель должен заключить или вовремя обновить договор с заведением здравоохранения. При этом работодатель должен подготовить и предоставить в соответствующее медзаведение список работников, подлежащих медосмотру. На это указывает п. 2.4 разд. ІІ упомянутого Порядка. Если же человек устраивается на работу или переводится на другую тяжелую работу, работу с вредными или опасными условиями труда, работодатель должен оформить направление на обязательный предварительный медицинский осмотр работника. Форма этого документа приведена в приложении 3 к Порядку № 246.
Как видим, медосмотр не всегда проводится по просьбе граждан. Иногда — это обязательное требование законодательства. Но распространяется ли на такие случаи действие п.п. «в» п.п. 197.1.5 НКУ? Каков порядок обложения НДС таких операций? Ответы на эти вопросы в свое время дала ГФСУ в разд. 101.12 Информационно-справочного ресурса «ЗIР». В частности, в этой консультации указано: если организация проведения медосмотров работников является обязанностью для работодателя согласно законодательству, то операции по их проведению освобождаются от обложения НДС. Прежде всего это касается медосмотров работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда.
Таким образом, мы имеем исключение из исключения. А минус на минус, как известно, дает плюс. То есть операции по проведению обязательных (предварительных и периодических) медосмотров работников по инициативе работодателя (по направлению, на основании договора) освобождены от обложения НДС.
Именно такой вывод следует из вышеуказанного и с учетом консультации налоговиков. В то же время помните: разъяснения, предоставленные ГФСУ в Информационно-справочном ресурсе «ЗIР», не являются нормативно-правовыми актами. Они носят лишь информационный характер. Поэтому порядок налогообложения таких операций в каждой конкретной ситуации все же целесообразно уточнять в территориальном контролирующем органе.
