Конечно, переход на новый план счетов — это всегда большая организационно-методологическая работа бухгалтерской службы. Ключевые вопросы правильной организации такой суперзадачи, как всегда, ложатся на плечи руководителя такой службы — главного бухгалтера. Но без помощи добросовестных помощников и согласованной работы работников других подразделений дела не будет.
Отметим, что для КНП переход на коммерческий бухучет заключается не только в сугубо технических операциях по закрытию субсчетов старого Плана счетов № 1203 и открытию счетов в соответствии с новым Планом счетов № 291, а также в переносе остатков со старых счетов на новые. Дело в том, что для перехода на коммерческие учетные рельсы следует сделать намного больше, чем кажется на первый взгляд.
Среди основных вопросов выделим такие:
1) подготовка и утверждение приказа об организации бухучета и учетной политике;
2) разработка рабочего плана счетов;
3) разработка рабочей корреспонденции субсчетов;
4) перенос остатков субсчетов Плана счетов № 1203 на субсчета Плана счетов № 291;
5) пересмотр форм учетных регистров;
6) модернизация и настройка автоматизированных систем учета;
7) обучение работников бухгалтерской службы и отделов, связанных с ведением складского, оперативного и управленческого учета, работе с Планом счетов № 291.
Итак, вопросов, которые нужно тщательно проработать, — немало. А для того чтобы ничего важного не упустить, целесообразно все-таки составить ориентировочный план мероприятий по переходу КНП на План счетов № 291. Обычно в таком документе, который утверждает руководитель предприятия, указывают перечень задач, ответственных лиц, сроки выполнения.
В целом, подготовка к переносу остатков по субсчетам заключается в выполнении задач, которые обычно решает бухгалтер перед составлением годовой финансовой отчетности. Поскольку в нашем случае ЗЗО прекращают свою деятельность в результате реорганизации путем преобразования в КНП. И хотя речь идет о прекращении деятельности ЗЗО в середине года, задачи перед бухгалтерами стоят те же, что и в конце года.
Учитывая это, подготовка к переносу остатков по субсчетам заключается в следующем:
1) провести полную инвентаризацию активов и обязательств в соответствии с Положением № 879. Результатом такой работы должны стать достоверные данные о наличии средств, прочих материальных активов, дебиторской и кредиторской задолженностей, остатков на счетах в органе Казначейства и банках (в случаях, разрешенных законодательством).
Отметим, что в нашем случае результаты инвентаризации активов, обязательств и капитала ЗЗО указывают в передаточном акте. То есть основанием для формирования передаточного акта являются именно данные бухгалтерского учета, поэтому остатки активов, обязательств и капитала (в разрезе субсчетов) указывают в этом документе;
2) начислить амортизацию на ОС и МНМА. При этом амортизацию начисляют за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала). А вот что касается МНМА, то на такие активы в месяце передачи (списания с баланса) начисляют остальную часть амортизации — 50 % первоначальной стоимости;
3) закрыть счета доходов и расходов. В связи с тем, что ЗЗО прекращает свою деятельность, все счета доходов и расходов необходимо закрыть. Для чего? А для того, чтобы определить финансовый результат за отчетный период.
То есть ЗЗО нужно закрыть (списать) доходы и расходы за последний период на финансовый результат отчетного периода. Для этого остатки на субсчетах доходов (7011, 7111, 7211, 7311, 7411, 7511) и расходов (8011, 8111, 8012, 8112, 8013, 8113, 8014, 8114, 8115, 8211, 8212, 8311, 8411, 8511) списывают на субсчет 5511;
4) отнести суммы профицита (дефицита) отчетного периода к накопленным финансовым результатам. Для этого субсчет 5511 закрывают на субсчет 5512.
В результате таких операций ЗЗО не должно иметь остатка по субсчету 5511. А значит, остаток останется только на субсчете 5512.
Почему мы акцентируем внимание на п. 2 и п. 3, ведь это и так понятно всем? Вроде бы да, но, как показала практика, такие заключительные операции выполнили не все ЗЗО. В связи с этим некоторые реорганизованные КНП получили в наследство остатки по субсчетам доходов, расходов и финансового результата;
5) закрытие мемориальных ордеров за последний месяц отчетного периода (квартала, года);
6) перенос данных из мемориальных ордеров в книгу «Журнал-главная» и регистров аналитического учета. Определение сальдо по всем субсчетам в книге «Журнал-главная»;
7) составление бюджетной и финансовой отчетности в составе годовых форм.
Как видим, формально эти подготовительные этапы повторяют те операции, которые ЗЗО, имея статус распорядителей бюджетных средств, осуществляли каждый раз перед составлением финансовой отчетности. Поэтому надеемся, что при выполнении этих задач у бухгалтеров не должно возникнуть особых вопросов.
Что делаем дальше?
Как мы уже отмечали, бухгалтерам КНП нужно ближе познакомиться с первоисточниками, то есть с нормативно-правовыми актами, которые применяют предприятия для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, а именно с Планом счетов № 291, Инструкцией № 291 и Положением № 1213.
К сожалению, со стороны официальных органов до сих пор не подготовлены никакие рекомендации по сопоставлению счетов бухгалтерского учета Плана счетов № 1203 и Плана счетов № 291 (ср. ). Поэтому в этом вопросе будем руководствоваться прежде всего методологическими основами и принципами, закрепленными в Законе № 996 и в вышеупомянутых документах, а также будем учитывать особенности деятельности КНП, которые недавно имели статус распорядителей, а в настоящее время действуют уже как получатели бюджетных средств.
Кстати, первое знакомство с Планом счетов № 291 мы уже начали в прошлом номере журнала «Бюджетная бухгалтерия», ознакомились с его структурой (классами счетов) и названиями счетов. Поэтому далее попробуем определить соответствие субсчетов Плана счетов № 1203 новым субсчетам Плана счетов № 291 (см. табл. 1).
Таблица 1
| 10 «Основные средства» | 1010 «Инвестиционная недвижимость» | 10 «Основные средства» | 100 «Инвестиционная недвижимость» |
| 1011 «Земельные участки» | 101 «Земельные участки» | ||
| 1012 «Капитальные расходы на улучшение земель» | 102 «Капитальные расходы на улучшение земель» | ||
| 1013 «Здания, сооружения и передаточные устройства» | 103 «Дома и сооружения» | ||
| 1014 «Машины и оборудование» | 104 «Машины и оборудование» | ||
| 1015 «Транспортные средства» | 105 «Транспортные средства» | ||
| 1016 «Инструменты, приборы, инвентарь» | 106 «Инструменты, приборы, инвентарь» | ||
| 1017 «Животные и многолетние насаждения» | 107 «Животные», 108 «Многолетние насаждения» | ||
| 1018 «Прочие основные средства» | 109 «Прочие основные средства» 117 «Прочие необоротные материальные активы»* | ||
| 11 «Прочие необоротные материальные активы» | 1111 «Музейные фонды» | 11 «Прочие необоротные материальные активы» | 117 «Прочие необоротные материальные активы» |
| 1112 «Библиотечные фонды» | 111 «Библиотечные фонды» | ||
| 1113 «Малоценные необоротные материальные активы» | 112 «Малоценные необоротные материальные активы» | ||
| 1114 «Белье, постельные вещи, одежда и обувь» | 109 «Прочие основные средства»** 112 «Малоценные необоротные материальные активы» | ||
| 1115 «Инвентарная тара» | 115 «Инвентарная тара» | ||
| 1116 «Необоротные материальные активы специального назначения» | 117 «Прочие необоротные материальные активы» | ||
| 1117 «Природные ресурсы» | 114 «Природные ресурсы» | ||
| 1118 «Прочие необоротные материальные активы» | 113 «Временные (нетитульные) сооружения», 117 «Прочие необоротные материальные активы» | ||
| 12 «Нематериальные активы» | 1211 «Авторское и смежные с ним права» | 12 «Нематериальные активы» | 125 «Авторское и смежные с ним права» |
| 1212 «Права пользования природными ресурсами» | 121 «Права пользования природными ресурсами» | ||
| 1213 «Права на знаки для товаров и услуг» | 123 «Права на коммерческие обозначения» | ||
| 1214 «Права пользования имуществом» | 122 «Права пользования имуществом» | ||
| 1215 «Права на объекты промышленной собственности» | 124 «Права на объекты промышленной собственности» | ||
| 1216 «Прочие нематериальные активы» | 127 «Прочие нематериальные активы» | ||
| 13 «Капитальные инвестиции» | 1311 «Капитальные инвестиции в основные средства» | 15 «Капитальные инвестиции» | 151 «Капитальное строительство», 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» |
| 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы» | 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» | ||
| 1313 «Капитальные инвестиции в нематериальные активы» | 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» | ||
| 1314 «Капитальные инвестиции в долгосрочные биологические активы» | 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов» | ||
| 14 «Износ (амортизация) необоротных активов» | 1411 «Износ основных средств» | 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» | 131 «Износ основных средств» |
| 1412 «Износ прочих необоротных материальных активов» | 132 «Износ прочих необоротных материальных активов» | ||
| 1413 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов» | ||
| 1414 «Износ инвестиционной недвижимости» | 135 «Износ инвестиционной недвижимости» | ||
| 1415 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» | 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» | ||
| 15 «Производственные запасы» | 1511 «Продукты питания» | 20 «Производственные запасы» | 201 «Сырье и материалы» |
| 1512 «Медикаменты и перевязочные материалы» | 201 «Сырье и материалы», 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» | ||
| 1513 «Строительные материалы» | 205 «Строительные материалы» | ||
| 152 «Приобретение (изготовление) основных средств»*** | |||
| 1514 «Горюче-смазочные материалы» | 203 «Топливо» | ||
| 1515 «Запасные части» | 207 «Запасные части» | ||
| 1516 «Тара» | 204 «Тара и тарные материалы» | ||
| 1517 «Сырье и материалы» | 201 «Сырье и материалы», 206 «Материалы, переданные в переработку», 208 «Материалы сельскохозяйственного назначения» | ||
| 1518 «Прочие производственные запасы» | 209 «Прочие материалы» | ||
| 16 «Производство» | 1611 «Научно-исследовательские работы» | 23 «Производство» | |
| 1612 «Изготовление экспериментальных приборов» | |||
| 1613 «Прочее производство» | |||
| 17 «Биологические активы» | 1711 «Долгосрочные биологические активы растениеводства» | 16 «Долгосрочные биологические активы» | 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости», 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости», 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости» |
| 1712 «Долгосрочные биологические активы животноводства» | 163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», 164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости», 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости», 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости» | ||
| 1713 «Текущие биологические активы растениеводства» | 21 «Текущие биологические активы» | 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости» | |
| 1714 «Текущие биологические активы животноводства» | 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», 213 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» | ||
| 18 «Прочие нефинансовые активы» | 1811 «Готовая продукция» | 26 «Готовая продукция», 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» | |
| 1812 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» | 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» | ||
| 1814 «Государственные материальные резервы и запасы» | 20 «Производственные запасы» | 209 «Прочие материалы» | |
| 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи» | 209 «Прочие материалы» 28 «Товары» | ||
| 1816 «Прочие нефинансовые активы» | 209 «Прочие материалы» | ||
| 20 «Долгосрочная дебиторская задолженность» | 2011 «Долгосрочная дебиторская задолженность по операциям по аренде» | 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» | 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» |
| 2012 «Долгосрочные кредиты, предоставленные распорядителями бюджетных средств» | 183 «Прочая дебиторская задолженность» | ||
| 2013 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» | |||
| 21 «Текущая дебиторская задолженность» | 2110 «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
| 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги» | 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 361 «Расчеты с отечественными покупателями», 362 «Расчеты с иностранными покупателями» | |
| 2112 «Дебиторская задолженность по краткосрочным кредитам, предоставленным распорядителями бюджетных средств» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | |
| 2113 «Расчеты по авансам, выданным поставщикам за товары, работы и услуги» | 371 «Расчеты по выданным авансам» | ||
| 2114 «Дебиторская задолженность по расчетам по социальному страхованию» | 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» | ||
| 2115 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» | 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» | ||
| 2116 «Дебиторская задолженность по расчетам с подотчетными лицами» | 372 «Расчеты с подотчетными лицами» | ||
| 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | ||
| 2118 «Расчеты по совместной деятельности» | |||
| 22 «Наличные средства и их эквиваленты» | 2211 «Наличность в национальной валюте» | 30 «Наличность» | 301 «Наличность в национальной валюте» |
| 2212 «Наличность в иностранной валюте» | 302 «Наличность в иностранной валюте» | ||
| 2213 «Денежные документы в национальной валюте» | 33 «Прочие средства» | 331 «Денежные документы в национальной валюте» | |
| 2214 «Денежные документы в иностранной валюте» | 332 «Денежные документы в иностранной валюте» | ||
| 2215 «Денежные средства в пути в национальной валюте» | 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» | ||
| 2216 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» | 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте» | ||
| 23 «Денежные средства на счетах» | 2311 «Текущие счета в банке» | 31 «Счета в банках» | 311 «Текущие счета в национальной валюте», 312 «Текущие счета в иностранной валюте» |
| 2312 «Прочие текущие счета в банке» | 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте», 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте», 316 «Специальные счета в иностранной валюте» | ||
| 2313 «Регистрационные счета» | 315 «Специальные счета в национальной валюте» | ||
| 2314 «Прочие счета в Казначействе» | 315 «Специальные счета в национальной валюте» | ||
| 2315 «Счета для учета депозитных сумм» | 313 «Прочие счета в банке в национальной валюте» | ||
| 25 «Долгосрочные финансовые инвестиции и прочие финансовые активы» | 2511 «Приобретенные акции» | 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» | 143 «Инвестиции несвязанным сторонам» |
| 2512 «Долгосрочные финансовые инвестиции в ценные бумаги, кроме акций» | 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам» | ||
| 2513 «Долгосрочные финансовые инвестиции в капитал предприятия» | 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» | ||
| 2514 «Долгосрочные векселя полученные» | 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» | 182 «Долгосрочные векселя полученные» | |
| 2515 «Прочие финансовые активы распорядителей бюджетных средств» | 184 «Прочие необоротные активы» | ||
| 26 «Текущие финансовые инвестиции и прочие финансовые активы» | 2611 «Текущие финансовые инвестиции в ценные бумаги» | 35 «Текущие финансовые инвестиции» | 351 «Эквиваленты денежных средств», 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» |
| 2612 «Краткосрочные векселя полученные» | 34 «Краткосрочные векселя полученные» | 341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте», 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте» | |
| 2613 «Прочие финансовые активы распорядителей бюджетных средств» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | |
| 27 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» | 2711 «Дебиторская задолженность по внутренним расчетам» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» |
| 29 «Расходы будущих периодов» | 2911 «Расходы будущих периодов распорядителей бюджетных средств» | 39 «Расходы будущих периодов» | |
| 51 «Внесенный капитал» | 5111 «Внесенный капитал распорядителям бюджетных средств» | 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал» | 401 «Уставный капитал» |
| 53 «Капитал в дооценках» | 5311 «Дооценка (уценка) необоротных активов» | 41 «Капитал в дооценках» | 411 «Дооценка (уценка) основных средств», 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» |
| 5312 «Дооценка (уценка) прочих активов» | 413 «Дооценка (уценка) финансовых инструментов», 414 «Прочий капитал в дооценках» | ||
| 54 «Целевое финансирование» | 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств» | 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» | 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов», 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений» |
| 55 «Финансовый результат» | 5511 «Финансовый результат исполнения сметы отчетного периода» | 79 «Финансовые результаты» | 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей деятельности» |
| 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы» | 441 «Прибыль нераспределенная», 442 «Непокрытые убытки» | ||
| 60 «Долгосрочные обязательства» | 6011 «Долгосрочные кредиты банков» | 50 «Долгосрочные займы» | 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» |
| 6012 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков» | 503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте», 504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» | ||
| 6013 «Прочие долгосрочные займы» | 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте», 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте» | ||
| 6014 «Обязательства по долгосрочным ценным бумагам» | 51 «Долгосрочные векселя выданные» | 511 «Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте», 512 «Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» | |
| 6015 «Долгосрочные обязательства по операциям по аренде» | 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» | 531 «Обязательства по финансовой аренде», 532 «Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов» | |
| 6016 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» | 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» | 521 «Обязательства по облигациям», 522 «Премия по выпущенным облигациям», 523 «Дисконт по выпущенным облигациям» | |
| 55 «Прочие долгосрочные обязательства» | |||
| 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам» | 6111 «Текущая задолженность по долгосрочным кредитам» | 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» | 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте», 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» |
| 6112 «Текущая задолженность по обязательствам по долгосрочным ценным бумагам» | 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте», 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» | ||
| 6113 «Текущая задолженность по прочим долгосрочным обязательствам» | 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте», 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте» | ||
| 6114 «Краткосрочные кредиты банков» | 60 «Краткосрочные займы» | 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте», 602 «Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» | |
| 6115 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков» | 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте», 604 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте» | ||
| 6116 «Краткосрочные займы» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 6117 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства» | |||
| 62 «Расчеты за товары, работы, услуги» | 6211 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 631 «Расчеты с отечественными поставщиками», 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» |
| 6212 «Расчеты с заказчиками за работы и услуги» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 6213 «Расчеты с заказчиками за научно-исследовательские работы» | |||
| 6214 «Расчеты по полученным авансам» | 681 «Расчеты по авансам полученным» | ||
| 63 «Расчеты по налогам и сборам» | 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» | 64 «Расчеты по налогам и платежам» | 641 «Расчеты по налогам», 642 «Расчеты по обязательным платежам» |
| 6312 «Прочие расчеты с бюджетом» | 642 «Расчеты по обязательным платежам» | ||
| 6313 «Расчеты по общеобязательному государственному социальному страхованию» | 65 «Расчеты по страхованию» | 651 «По расчетам по общеобязательному государственному социальному страхованию» | |
| 64 «Прочие текущие обязательства» | 6411 «Текущие обязательства по ценным бумагам» | 62 «Краткосрочные векселя выданные» | 621 «Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте», 622 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте» |
| 6412 «Расчеты с депонентами» | 66 «Расчеты по выплатам работникам» | 662 «Расчеты с депонентами» | |
| 6413 «Расчеты по депозитным суммам» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 6414 «Расчеты по специальным видам платежей» | |||
| 6415 «Расчеты с прочими кредиторами» | |||
| 6416 «Расчеты по страхованию» | 65 «Расчеты по страхованию» | 652 «По социальному страхованию», 654 «По индивидуальному страхованию», 655 «По страхованию имущества» | |
| 6417 «Расчеты по обязательствам по совместной деятельности» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 65 «Расчеты по оплате труда» | 6511 «Расчеты по заработной плате» | 66 «Расчеты по выплатам работникам» | 661 «Расчеты по заработной плате» |
| 6512 «Расчеты по выплате стипендий, пенсий, пособия и прочих трансфертов населению» | |||
| 663 «Расчеты по прочим выплатам» | |||
| 6513 «Расчеты с работниками за товары, проданные в кредит» | 37 «Расчеты с разными дебиторами» | 377 «Расчеты с прочими дебиторами» | |
| 6514 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям на счета из вкладов в банках» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 6515 «Расчеты с работниками по безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного страхования» | 65 «Расчеты по страхованию» | 654 «По индивидуальному страхованию», 655 «По страхованию имущества» | |
| 6516 «Расчеты с членами профсоюза по безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 6517 «Расчеты с работниками по займам банков» | 68 «Расчеты по прочим операциям | 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |
| 6518 «Расчеты по исполнительным документам и прочие удержания» | |||
| 6519 «Прочие расчеты за выполненные работы» | 66 «Расчеты по выплатам работникам» | 663 «Расчеты по прочим выплатам» | |
| 66 «Обязательства по внутренним расчетам» | 6611 «Обязательства по внутренним расчетам распорядителей бюджетных средств» | 68 «Расчеты по прочим операциям» | 683 «Внутрихозяйственные расчеты» |
| 685 «Расчеты с прочими кредиторами» | |||
| 67 «Обеспечение будущих расходов и платежей» | 6711 «Долгосрочные обеспечения будущих расходов и платежей» | 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» | 471 «Обеспечение выплат отпусков», 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение», 473 «Обеспечение гарантийных обязательств», 474 «Обеспечение прочих расходов и платежей», 477 «Обеспечение материального поощрения», 478 «Обеспечение восстановления земельных участков» |
| 6712 «Текущие обеспечения будущих расходов и платежей» | |||
| 69 «Доходы будущих периодов» | 6911 «Доходы будущих периодов распорядителей бюджетных средств» | 69 «Доходы будущих периодов» | |
| 70 «Доходы по бюджетным ассигнованиям» | 7011 «Бюджетные ассигнования» | 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» | 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов», 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений» |
| 71 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)» | 7111 «Доходы от реализации продукции (работ, услуг)» | 70 «Доходы от реализации» | 701 «Доход от реализации готовой продукции», 703 «Доход от реализации работ и услуг» |
| 71 «Прочий операционный доход» | 716 «Возмещение ранее списанных активов» | ||
| 7112 «Доход от оприходования активов, ранее не учтенных в балансе» | 71 «Прочий операционный доход» | 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» | |
| 72 «Доходы от продажи активов» | 7211 «Доход от реализации активов» | 71 «Прочий операционный доход» | 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» |
| 74 «Прочие доходы» | 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» | ||
| 73 «Финансовые доходы» | 7311 «Финансовые доходы распорядителей бюджетных средств» | 73 «Прочие финансовые доходы» | 731 «Дивиденды полученные», 732 «Проценты полученные», 733 «Прочие доходы от финансовых операций» |
| 74 «Прочие доходы по обменным операциям» | 7411 «Прочие доходы по обменным операциям» | 71 «Прочий операционный доход» | 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты», 713 «Доход от операционной аренды активов», 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 717 «Доход от списания кредиторской задолженности», 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» |
| 74 «Прочие доходы» | 740 «Доход от изменения стоимости финансовых инструментов», 742 «Доход от восстановления полезности активов», 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», 746 «Прочие доходы» | ||
| 75 «Доходы по необменным операциям» | 7511 «Доходы по необменным операциям» | 71 «Прочий операционный доход» | 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки», 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов» |
| 74 «Прочие доходы» | 745 «Доход от безвозмездно полученных активов», 746 «Прочие доходы» | ||
| 7512 «Трансферты» | 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» | 482 «Средства из бюджета и государственных целевых фондов», 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений» | |
| Если КНП для учета расходов будет использовать счета класса 9: | |||
| 80 «Расходы на выполнение бюджетных программ» | 8011 «Расходы на оплату труда» | 23 «Производство» | |
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8012 «Отчисления на социальные мероприятия» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8013 «Материальные расходы» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8014 «Амортизация» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 81 «Расходы на изготовление продукции (предоставление услуг, выполнение работ)» | 8111 «Расходы на оплату труда» | 23 «Производство» | |
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8112 «Отчисления на социальные мероприятия» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8113 «Материальные расходы» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8114 «Амортизация» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 941 «Расходы на исследования и разработки» | ||
| 8115 «Прочие расходы» | 23 «Производство» | ||
| 91 «Общепроизводственные расходы» | |||
| 92 «Административные расходы» | |||
| 93 «Расходы на сбыт» | |||
| 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | |||
| 82 «Расходы по продаже активов» | 8211 «Себестоимость проданных активов» | 90 «Себестоимость реализации» | 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» |
| 8212 «Расходы, связанные с реализацией имущества» | 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» | |
| 97 «Прочие расходы» | 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» | ||
| 83 «Финансовые расходы» | 8311 «Финансовые расходы» | 95 «Финансовые расходы» | 951 «Проценты за кредит», 952 «Прочие финансовые расходы» |
| 96 «Потери от участия в капитале» | 961 «Потери от инвестиций в ассоциированные предприятия» | ||
| 84 «Прочие расходы по обменным операциям» | 8411 «Прочие расходы по обменным операциям» | 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» |
| 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты» | |||
| 945 «Потери от операционной курсовой разницы» | |||
| 946 «Потери от обесценивания запасов» | |||
| 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | |||
| 97 «Прочие расходы» | 972 «Потери от уменьшения полезности активов» | ||
| 84 «Прочие расходы по обменным операциям» | 8411 «Прочие расходы по обменным операциям» | 97 «Прочие расходы» | 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц» |
| 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» | |||
| 976 «Списание необоротных активов» | |||
| 977 «Прочие расходы деятельности» | |||
| 85 «Расходы по необменным операциям» | 8511 «Расходы по необменным операциям» | 94 «Прочие расходы операционной деятельности» | 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» |
| 949 «Прочие расходы операционной деятельности» | |||
| 97 «Прочие расходы» | 977 «Прочие расходы деятельности» | ||
| Забалансовые счета | |||
| 01 «Арендованные основные средства и нематериальные активы» | 011 «Арендованные основные средства распорядителей бюджетных средств» | 01 «Арендованные необоротные активы» | |
| 013 «Арендованные нематериальные активы распорядителей бюджетных средств» | |||
| 02 «Активы на ответственном хранении» | 021 «Активы на ответственном хранении распорядителей бюджетных средств» | 02 «Активы на ответственном хранении» | 021 «Оборудование, принятое для монтажа», 022 «Материалы, принятые для переработки», 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» |
| 03 «Бюджетные обязательства» | 031 «Заключенные договоры (соглашения, контракты) распорядителей бюджетных средств» | 03 «Контрактные обязательства» | |
| 04 «Непредвиденные активы» | 041 «Непредвиденные активы распорядителей бюджетных средств» | 04 «Непредвиденные активы и обязательства» | 041 «Непредвиденные активы» |
| 05 «Непредвиденные обязательства, гарантии и обеспечения предоставленные» | 051 «Гарантии и обеспечения предоставленные распорядителей бюджетных средств» | 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные» | |
| 053 «Непредвиденные обязательства распорядителей бюджетных средств» | 04 «Непредвиденные активы и обязательства» | 042 «Непредвиденные обязательства» | |
| 06 «Гарантии и обеспечения полученные» | 061 «Гарантии и обеспечения полученные распорядителей бюджетных средств» | 06 «Гарантии и обеспечения полученные» | |
| 07 «Списанные активы» | 071 «Списанная дебиторская задолженность распорядителей бюджетных средств» | 07 «Списанные активы» | 071 «Списанная дебиторская задолженность» |
| 073 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей распорядителей бюджетных средств» | 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» | ||
| 08 «Бланки документов строгой отчетности» | 081 «Бланки документов строгой отчетности распорядителей бюджетных средств» | 08 «Бланки строгого учета» | |
| 09 «Переданные (выданные) активы в соответствии с законодательством» | 091 «Переданные (выданные) активы в соответствии с законодательством распорядителей бюджетных средств» | 02 «Активы на ответственном хранении» | 023 «Материальные ценности на ответственном хранении» |
* Это касается бюджетных учреждений-арендаторов, которые в составе основных средств на субсчете 1018 учитывали как отдельный объект расходы на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), что привело к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования.
Согласно Инструкции № 291 на субсчете 117, в частности, отражают стоимость завершенных капитальных инвестиций в объекты операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.).
** Этот субсчет применяют для активов, срок эксплуатации (ношения) которых превышает 1 год (нормальный операционный цикл, если его продолжительность более года), а стоимость превышает стоимостный критерий, установленный на предприятии для разграничения ОС и МНМА.
*** Этот субсчет применяют, в частности, для учета оборудования, которое подлежит монтажу в процессе строительства.
Надеемся, после основательного изучения Плана счетов № 291 и ознакомления с табл. 1, вам будет легче определить перечень субсчетов бухгалтерского учета, которые нужны вашему КНП для отражения хозяйственных операций. Перечень таких субсчетов оформляют в виде рабочего плана субсчетов предприятия и утверждают приказом руководителя.
Считаем, что теперь самое время перейти к переносу остатков на новые субсчета Плана счетов № 291.
Для этого прежде всего используют информацию об остатках активов, обязательств и капитала, указанных в передаточном акте. Чаще всего эти данные базируются на основании информации о таких объектах учета, как:
• основные средства, прочие необоротные материальные активы и нематериальные активы (сальдо счетов 10, 11 и 12);
• капитальные инвестиции (сальдо счета 13);
• начисленная амортизация (сальдо счета 14);
• запасы, прочие нефинансовые активы (сальдо счетов 15 и 18);
• дебиторская (сальдо счета 21) и кредиторская (сальдо счетов 62, 64, 66) задолженности;
• доходы (сальдо субсчета 2911) и расходы будущих периодов (сальдо субсчета 6911);
• внесенный капитал (сальдо субсчета 5111);
• финансовый результат (сальдо субсчета 5512).
Для удобного сравнения переноса таких остатков приведем в табл. 2 корреспонденции субсчетов, которые составляют бюджетные учреждения для приема активов, обязательств и капитала, руководствуясь Планом счетов № 1203, и которые составляют КНП, руководствуясь Планом счетов № 291.
Таблица 2
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов на основании Плана счетов № 1203 | Корреспонденция субсчетов на основании Плана счетов № 291 | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | Приняты основные средства: | ||||
| • первоначальная стоимость | 10 | 5111 | 10 | 401 | |
| • сумма начисленного износа (амортизации) | 5512 | 1411 | 441 | 131 | |
| 2 | Приняты прочие необоротные материальные активы: | ||||
| • первоначальная стоимость | 11 | 5111 | 11 | 401 | |
| • сумма начисленного износа (амортизации) | 5512 | 1412 | 441 | 131 | |
| 3 | Приняты капитальные инвестиции | 1311, 1312 | 5411 | 15 | 48 |
| 4 | Приняты запасы | 15, 18 | 5512 | 20, 22 | 442 |
| 5 | Приняты бланки строгой отчетности | 1816 | 5512 | 209 | 442 |
| Отражена стоимость бланков строгой отчетности на забалансовом счете | 081 | — | 023 | — | |
| 6 | Принята сумма дебиторской задолженности | 21 | 5512 | 37 | 442 |
| 7 | Принята списанная дебиторская задолженность и невозмещенные недостачи | 071, 073 | — | 071, 072 | — |
| 8 | Принята сумма кредиторской задолженности | 5512 | 62, 64 | 441 | 63, 68 |
| 9 | Принята сумма расходов будущих периодов | 2911 | 5512 | 39 | 442 |
| 10 | Принята сумма доходов будущих периодов | 5512 | 6911 | 441 | 69 |
Конечно, для того чтобы перенести действительно достоверную информацию об остатках активов, обязательств и капитала на новые субсчета Плана счетов № 291, следует не только формально перенести остатки по каждому субсчету, пользуясь табл. 1. Также на этом этапе необходимо тщательно изучить и проанализировать информацию о каждом из таких объектов учета, указанную в регистрах аналитического учета. Как это грамотно сделать, учитывая требования к учету таких объектов, определенные в «коммерческих» положениях (стандартах) бухгалтерского учета? Именно об этом мы расскажем в одном из следующих номеров нашего журнала. Поэтому до следующей встречи!
Нормативные документы и сокращения
Закон № 996 — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.
План счетов № 1203 — План счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2013 г. № 1203.
План счетов № 291 — План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.
Положение № 879 — Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 г. № 879.
КНП — коммунальное некоммерческое предприятие.
ЗЗО — заведение здравоохранения.
