Звичайно, перехід на новий план рахунків — це завжди велика організаційно-методологічна робота бухгалтерської служби. Ключові питання правильної організації такого суперзавдання, як завжди, лягають на плечі керівника такої служби — головного бухгалтера. Але без допомоги сумлінних помічників та злагодженої роботи працівників інших підрозділів діла не буде.
Зазначимо, що для КНП перехід на комерційний бухоблік полягає не лише в суто технічних операціях щодо закриття субрахунків старого Плану рахунків № 1203 та відкриття рахунків відповідно до нового Плану рахунків № 291, а також переносу залишків зі старих рахунків на нові. Справа у тому, що для переходу на комерційні облікові рейки слід зробити набагато більше, ніж здається на перший погляд.
Серед основних питань виділимо такі:
1) підготовка та затвердження наказу про організацію бухобліку та облікову політику;
2) розробка робочого плану рахунків;
3) розробка робочої кореспонденції субрахунків;
4) перенесення залишків субрахунків Плану рахунків № 1203 на субрахунки Плану рахунків № 291;
5) перегляд форм облікових регістрів;
6) модернізація та налаштування автоматизованих систем обліку;
7) навчання працівників бухгалтерської служби та відділів, пов’язаних з веденням складського, оперативного і управлінського обліку, роботі з Планом рахунків № 291.
Отже, питань, які слід ретельно опрацювати, — чимало. А для того щоб нічого важливого не проґавити, доцільно все-таки скласти орієнтовний план заходів щодо переходу КНП на План рахунків № 291. Зазвичай у такому документі, який затверджує керівник підприємства, зазначають перелік завдань, відповідальних осіб, строки виконання.
В цілому, підготовка до перенесення залишків по субрахункам полягає у виконанні завдань, які зазвичай вирішує бухгалтер перед складанням річної фінансової звітності. Оскільки у нашому випадку ЗОЗ припиняють свою діяльність в результаті реорганізації шляхом перетворення в КНП. І хоча мова йде про припинення діяльності ЗОЗ всередині року, завдання перед бухгалтерами стоять ті ж самі, що й наприкінці року.
З огляду на це, підготовка до перенесення залишків по субрахункам полягає у наступному:
1) провести повну інвентаризацію активів і зобов’язань відповідно до Положення № 879. Результатом такої роботи повинні стати достовірні дані про наявність коштів, інших матеріальних активів, дебіторської і кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках в органі Казначейства і банках (у випадках, дозволених законодавством).
Зазначимо, що у нашому випадку результати інвентаризації активів, зобов’язань і капіталу ЗОЗ зазначають у передавальному акті. Тобто підставою для формування передавального акта є саме дані бухгалтерського обліку, тому залишки активів, зобов’язань і капіталу (в розрізі субрахунків) зазначають в цьому документі;
2) нарахувати амортизацію на ОЗ та МНМА. При цьому амортизацію нараховують за повну кількість календарних місяців перебування активу в експлуатації протягом звітного періоду (кварталу). А ось щодо МНМА, то на такі активі у місяці передачі (списання з балансу) нараховують решту частини амортизації — 50 % первісної вартості;
3) закрити рахунки доходів і витрат. У зв’язку з тим, що ЗОЗ припиняє свою діяльність, всі рахунки доходів та витрат необхідно закрити. Для чого? А для того, щоб визначити фінансовий результат за звітний період.
Тобто ЗОЗ потрібно закрити (списати) доходи і витрати за останній період на фінансовий результат звітного періоду. Для цього залишки на субрахунках доходів (7011, 7111, 7211, 7311, 7411, 7511) і витрат (8011, 8111, 8012, 8112, 8013, 8113, 8014, 8114, 8115, 8211, 8212, 8311, 8411, 8511) списують на субрахунок 5511;
4) віднести суми профіциту (дефіциту) звітного періоду до накопичених фінансових результатів. Для цього субрахунок 5511 закривають на субрахунок 5512.
У результаті таких операцій ЗОЗ не повинен мати залишок за субрахунком 5511. А отже, залишок залишиться тільки на субрахунку 5512.
Чому ми акцентуємо увагу на п. 2 та п. 3, адже це й так зрозуміло всім? Начебто так, але, як показала практика, такі заключні операції здійснили не всі ЗОЗ. У зв’язку з цим деякі реорганізовані КНП отримали в спадщину залишки за субрахунками доходів, витрат та фінансового результату;
5) закриття меморіальних ордерів за останній місяць звітного періоду (кварталу, року);
6) перенесення даних з меморіальних ордерів до книги «Журнал-головна» і регістрів аналітичного обліку. Визначення сальдо за всіма субрахунками в книзі «Журнал-головна»;
7) складання бюджетної та фінансової звітності у складі річних форм.
Як бачимо, формально ці підготовчі етапи повторюють ті операції, які ЗОЗ, маючи статус розпорядників бюджетних коштів, здійснювали кожного разу перед складанням фінансової звітності. Тому сподіваємось, що при виконанні цих завдань у бухгалтерів не повинно виникнути особливих запитань.
Що робимо далі?
Як ми вже зазначали, бухгалтерам КНП потрібно ближче познайомитися з першоджерелами, тобто з нормативно-правовими актами, які застосовують підприємства для відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, а саме з Планом рахунків № 291, Інструкцією № 291 та Положенням № 1213.
На жаль, з боку офіційних органів й досі не підготовлено жодних рекомендацій щодо співставлення рахунків бухгалтерського обліку Плану рахунків № 1203 та Плану рахунків № 291 (ср. ). Тому у цьому питанні будемо керуватися перш за все методологічними засадами та принципами, закріпленими в Законі № 996 та у вищезгаданих документах, а також будемо враховувати особливості діяльності КНП, які нещодавно мали статус розпорядників, а нині діють вже як одержувачі бюджетних коштів.
До речі, перше знайомство з Планом рахунків № 291 ми вже розпочали у минулому номері журналу «Бюджетна бухгалтерія», ознайомились з його структурою (класами рахунків) та назвами рахунків. Тож далі спробуємо визначити відповідність субрахунків Плану рахунків № 1203 новим субрахункам Плану рахунків № 291 (див. табл. 1).
Таблиця 1
| 10 «Основні засоби» | 1010 «Інвестиційна нерухомість» | 10 «Основні засоби» | 100 «Інвестиційна нерухомість» |
| 1011 «Земельні ділянки» | 101 «Земельні ділянки» | ||
| 1012 «Капітальні витрати на поліпшення земель» | 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» | ||
| 1013 «Будівлі, споруди та передавальні пристрої» | 103 «Будинки та споруди» | ||
| 1014 «Машини та обладнання» | 104 «Машини та обладнання» | ||
| 1015 «Транспортні засоби» | 105 «Транспортні засоби» | ||
| 1016 «Інструменти, прилади, інвентар» | 106 «Інструменти, прилади, інвентар» | ||
| 1017 «Тварини та багаторічні насадження» | 107 «Тварини», 108 «Багаторічні насадження» | ||
| 1018 «Інші основні засоби» | 109 «Інші основні засоби» 117 «Інші необоротні матеріальні активи»* | ||
| 11 «Інші необоротні матеріальні активи» | 1111 «Музейні фонди» | 11 «Інші необоротні матеріальні активи» | 117 «Інші необоротні матеріальні активи» |
| 1112 «Бібліотечні фонди» | 111 «Бібліотечні фонди» | ||
| 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | ||
| 1114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття» | 109 «Інші основні засоби»** 112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» | ||
| 1115 «Інвентарна тара» | 115 «Інвентарна тара» | ||
| 1116 «Необоротні матеріальні активи спеціального призначення» | 117 «Інші необоротні матеріальні активи» | ||
| 1117 «Природні ресурси» | 114 «Природні ресурси» | ||
| 1118 «Інші необоротні матеріальні активи» | 113 «Тимчасові (нетитульні) споруди», 117 «Інші необоротні матеріальні активи» | ||
| 12 «Нематеріальні активи» | 1211 «Авторське та суміжні з ним права» | 12 «Нематеріальні активи» | 125 «Авторське та суміжні з ним права» |
| 1212 «Права користування природними ресурсами» | 121 «Права користування природними ресурсами» | ||
| 1213 «Права на знаки для товарів і послуг» | 123 «Права на комерційні позначення» | ||
| 1214 «Права користування майном» | 122 «Права користування майном» | ||
| 1215 «Права на об’єкти промислової власності» | 124 «Права на об’єкти промислової власності» | ||
| 1216 «Інші нематеріальні активи» | 127 «Інші нематеріальні активи» | ||
| 13 «Капітальні інвестиції» | 1311 «Капітальні інвестиції в основні засоби» | 15 «Капітальні інвестиції» | 151 «Капітальне будівництво», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів» |
| 1312 «Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи» | 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» | ||
| 1313 «Капітальні інвестиції в нематеріальні активи» | 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» | ||
| 1314 «Капітальні інвестиції в довгострокові біологічні активи» | 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів» | ||
| 14 «Знос (амортизація) необоротних активів» | 1411 «Знос основних засобів» | 13 «Знос (амортизація) необоротних активів» | 131 «Знос основних засобів» |
| 1412 «Знос інших необоротних матеріальних активів» | 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» | ||
| 1413 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» | 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» | ||
| 1414 «Знос інвестиційної нерухомості» | 135 «Знос інвестиційної нерухомості» | ||
| 1415 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів» | 134 «Накопичена амортизація довгострокових біологічних активів» | ||
| 15 «Виробничі запаси» | 1511 «Продукти харчування» | 20 «Виробничі запаси» | 201 «Сировина й матеріали» |
| 1512 «Медикаменти та перев’язувальні матеріали» | 201 «Сировина й матеріали», 202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби» | ||
| 1513 «Будівельні матеріали» | 205 «Будівельні матеріали» | ||
| 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»*** | |||
| 1514 «Пально-мастильні матеріали» | 203 «Паливо» | ||
| 1515 «Запасні частини» | 207 «Запасні частини» | ||
| 1516 «Тара» | 204 «Тара й тарні матеріали» | ||
| 1517 «Сировина і матеріали» | 201 «Сировина й матеріали», 206 «Матеріали, передані в переробку», 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» | ||
| 1518 «Інші виробничі запаси» | 209 «Інші матеріали» | ||
| 16 «Виробництво» | 1611 «Науково-дослідні роботи» | 23 «Виробництво» | |
| 1612 «Виготовлення експериментальних приладів» | |||
| 1613 «Інше виробництво» | |||
| 17 «Біологічні активи» | 1711 «Довгострокові біологічні активи рослинництва» | 16 «Довгострокові біологічні активи» | 161 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю», 162 «Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю», 165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю», 166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю» |
| 1712 «Довгострокові біологічні активи тваринництва» | 163 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю», 164 «Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю», 165 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю», 166 «Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю» | ||
| 1713 «Поточні біологічні активи рослинництва» | 21 «Поточні біологічні активи» | 211 «Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю» | |
| 1714 «Поточні біологічні активи тваринництва» | 212 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю», 213 «Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю» | ||
| 18 «Інші нефінансові активи» | 1811 «Готова продукція» | 26 «Готова продукція», 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» | |
| 1812 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» | 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» | ||
| 1814 «Державні матеріальні резерви та запаси» | 20 «Виробничі запаси» | 209 «Інші матеріали» | |
| 1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу» | 209 «Інші матеріали», 28 «Товари» | ||
| 1816 «Інші нефінансові активи» | 209 «Інші матеріали» | ||
| 20 «Довгострокова дебіторська заборгованість» | 2011 «Довгострокова дебіторська заборгованість за операціями з оренди» | 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» | 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» |
| 2012 «Довгострокові кредити, надані розпорядниками бюджетних коштів» | 183 «Інша дебіторська заборгованість» | ||
| 2013 «Інша довгострокова дебіторська заборгованість» | |||
| 21 «Поточна дебіторська заборгованість» | 2110 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 2111 «Поточна дебіторська заборгованість за розрахунками за товари, роботи, послуги» | 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» | 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» | |
| 2112 «Дебіторська заборгованість за короткостроковими кредитами, наданими розпорядниками бюджетних коштів» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | |
| 2113 «Розрахунки за авансами, виданими постачальникам за товари, роботи і послуги» | 371 «Розрахунки за виданими авансами» | ||
| 2114 «Дебіторська заборгованість за розрахунками із соціального страхування» | 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами» | ||
| 2115 «Розрахунки з відшкодування завданих збитків» | 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» | ||
| 2116 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з підзвітними особами» | 372 «Розрахунки з підзвітними особами» | ||
| 2117 «Інша поточна дебіторська заборгованість» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | ||
| 2118 «Розрахунки зі спільної діяльності» | |||
| 22 «Готівкові кошти та їх еквіваленти» | 2211 «Готівка у національній валюті» | 30 «Готівка» | 301 «Готівка в національній валюті» |
| 2212 «Готівка в іноземній валюті» | 302 «Готівка в іноземній валюті» | ||
| 2213 «Грошові документи у національній валюті» | 33 «Інші кошти» | 331 «Грошові документи в національній валюті» | |
| 2214 «Грошові документи в іноземній валюті» | 332 «Грошові документи в іноземній валюті» | ||
| 2215 «Грошові кошти в дорозі у національній валюті» | 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» | ||
| 2216 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» | 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» | ||
| 23 «Грошові кошти на рахунках» | 2311 «Поточні рахунки в банку» | 31 «Рахунки в банках» | 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» |
| 2312 «Інші поточні рахунки в банку» | 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті», 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті», 316 «Спеціальні рахунки в іноземній валюті» | ||
| 2313 «Реєстраційні рахунки» | 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» | ||
| 2314 «Інші рахунки в Казначействі» | 315 «Спеціальні рахунки в національній валюті» | ||
| 2315 «Рахунки для обліку депозитних сум» | 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» | ||
| 25 «Довгострокові фінансові інвестиції та інші фінансові активи» | 2511 «Придбані акції» | 14 «Довгострокові фінансові інвестиції» | 143 «Інвестиції непов’язаним сторонам» |
| 2512 «Довгострокові фінансові інвестиції в цінні папери, крім акцій» | 142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам» | ||
| 2513 «Довгострокові фінансові інвестиції в капітал підприємства» | 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі» | ||
| 2514 «Довгострокові векселі одержані» | 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» | 182 «Довгострокові векселі одержані» | |
| 2515 «Інші фінансові активи розпорядників бюджетних коштів» | 184 «Інші необоротні активи» | ||
| 26 «Поточні фінансові інвестиції та інші фінансові активи» | 2611 «Поточні фінансові інвестиції в цінні папери» | 35 «Поточні фінансові інвестиції» | 351 «Еквіваленти грошових коштів», 352 «Інші поточні фінансові інвестиції» |
| 2612 «Короткострокові векселі одержані» | 34 «Короткострокові векселі одержані» | 341 «Короткострокові векселі, одержані в національній валюті», 342 «Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті» | |
| 2613 «Інші фінансові активи розпорядників бюджетних коштів» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | |
| 27 «Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками» | 2711 «Дебіторська заборгованість за внутрішніми розрахунками» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» |
| 29 «Витрати майбутніх періодів» | 2911 «Витрати майбутніх періодів розпорядників бюджетних коштів» | 39 «Витрати майбутніх періодів» | |
| 51 «Внесений капітал» | 5111 «Внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів» | 40 «Зареєстрований (пайовий) капітал» | 401 «Статутний капітал» |
| 53 «Капітал у дооцінках» | 5311 «Дооцінка (уцінка) необоротних активів» | 41 «Капітал у дооцінках» | 411 «Дооцінка (уцінка) основних засобів», 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» |
| 5312 «Дооцінка (уцінка) інших активів» | 413 «Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів», 414 «Інший капітал у дооцінках» | ||
| 54 «Цільове фінансування» | 5411 «Цільове фінансування розпорядників бюджетних коштів» | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» |
| 55 «Фінансовий результат» | 5511 «Фінансовий результат виконання кошторису звітного періоду» | 79 «Фінансові результати» | 791 «Результат операційної діяльності», 792 «Результат фінансових операцій», 793 «Результат іншої діяльності» |
| 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису» | 441 «Прибуток нерозподілений», 442 «Непокриті збитки» | ||
| 60 «Довгострокові зобов’язання» | 6011 «Довгострокові кредити банків» | 50 «Довгострокові позики» | 501 «Довгострокові кредити банків у національній валюті», 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті» |
| 6012 «Відстрочені довгострокові кредити банків» | 503 «Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті», 504 «Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті» | ||
| 6013 «Інші довгострокові позики» | 505 «Інші довгострокові позики в національній валюті», 506 «Інші довгострокові позики в іноземній валюті» | ||
| 6014 «Зобов’язання за довгостроковими цінними паперами» | 51 «Довгострокові векселі видані» | 511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті», 512 «Довгострокові векселі, видані в іноземній валюті» | |
| 6015 «Довгострокові зобов’язання за операціями з оренди» | 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» | 531 «Зобов’язання з фінансової оренди», 532 «Зобов’язання з оренди цілісних майнових комплексів» | |
| 6016 «Інші довгострокові фінансові зобов’язання» | 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» | 521 «Зобов’язання за облігаціями», 522 «Премія за випущеними облігаціями», 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» | |
| 55 «Інші довгострокові зобов’язання» | |||
| 61 «Поточна заборгованість за кредитами та позиками» | 6111 «Поточна заборгованість за довгостроковими кредитами» | 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями» | 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті» |
| 6112 «Поточна заборгованість за зобов’язаннями за довгостроковими цінними паперами» | 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті» | ||
| 6113 «Поточна заборгованість за іншими довгостроковими зобов’язаннями» | 611 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті», 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті» | ||
| 6114 «Короткострокові кредити банків» | 60 «Короткострокові позики» | 601 «Короткострокові кредити банків у національній валюті», 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті» | |
| 6115 «Відстрочені короткострокові кредити банків» | 603 «Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті», 604 «Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті» | ||
| 6116 «Короткострокові позики» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 6117 «Інші короткострокові фінансові зобов’язання» | |||
| 62 «Розрахунки за товари, роботи, послуги» | 6211 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» | 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» |
| 6212 «Розрахунки із замовниками за роботи і послуги» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 6213 «Розрахунки із замовниками за науково-дослідні роботи» | |||
| 6214 «Розрахунки за одержаними авансами» | 681 «Розрахунки за авансами одержаними» | ||
| 63 «Розрахунки за податками і зборами» | 6311 «Розрахунки з бюджетом за податками і зборами» | 64 «Розрахунки за податками й платежами» | 641 «Розрахунки за податками», 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» |
| 6312 «Інші розрахунки з бюджетом» | 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами» | ||
| 6313 «Розрахунки із загальнообов’язкового державного соціального страхування» | 65 «Розрахунки за страхуванням» | 651 «За розрахунками із загальнообов’язкового державного соціального страхування» | |
| 64 «Інші поточні зобов’язання» | 6411 «Поточні зобов’язання за цінними паперами» | 62 «Короткострокові векселі видані» | 621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті», 622 «Короткострокові векселі, видані в іноземній валюті» |
| 6412 «Розрахунки з депонентами» | 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» | 662 «Розрахунки з депонентами» | |
| 6413 «Розрахунки за депозитними сумами» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 6414 «Розрахунки за спеціальними видами платежів» | |||
| 6415 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |||
| 6416 «Розрахунки за страхуванням» | 65 «Розрахунки за страхуванням» | 652 «За соціальним страхуванням», 654 «За індивідуальним страхуванням», 655 «За страхуванням майна» | |
| 6417 «Розрахунки за зобов’язаннями зі спільної діяльності» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 65 «Розрахунки з оплати праці» | 6511 «Розрахунки із заробітної плати» | 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» | 661 «Розрахунки за заробітною платою» |
| 6512 «Розрахунки з виплат стипендій, пенсій, допомоги та інших трансфертів населенню» | |||
| 663 «Розрахунки за іншими виплатами» | |||
| 6513 «Розрахунки з працівниками за товари, продані в кредит» | 37 «Розрахунки з різними дебіторами» | 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» | |
| 6514 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями на рахунки з вкладів у банках» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 6515 «Розрахунки з працівниками за безготівковими перерахуваннями внесків за договорами добровільного страхування» | 65 «Розрахунки за страхуванням» | 654 «За індивідуальним страхуванням», 655 «За страхуванням майна» | |
| 6516 «Розрахунки з членами профспілки за безготівковими перерахуваннями сум членських профспілкових внесків» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 6517 «Розрахунки з працівниками за позиками банків» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |
| 6518 «Розрахунки з виконавчими документами та інші утримання» | |||
| 6519 «Інші розрахунки за виконані роботи» | 66 «Розрахунки за виплатами працівникам» | 663 «Розрахунки за іншими виплатами» | |
| 66 «Зобов’язання за внутрішніми розрахунками» | 6611 «Зобов’язання за внутрішніми розрахунками розпорядників бюджетних коштів» | 68 «Розрахунки за іншими операціями» | 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки» |
| 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» | |||
| 67 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» | 6711 «Довгострокові забезпечення майбутніх витрат і платежів» | 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» | 471 «Забезпечення виплат відпусток», 472 «Додаткове пенсійне забезпечення», 473 «Забезпечення гарантійних зобов’язань», 474 «Забезпечення інших витрат і платежів», 477 «Забезпечення матеріального заохочення», 478 «Забезпечення відновлення земельних ділянок» |
| 6712 «Поточні забезпечення майбутніх витрат і платежів» | |||
| 69 «Доходи майбутніх періодів» | 6911 «Доходи майбутніх періодів розпорядників бюджетних коштів» | 69 «Доходи майбутніх періодів» | |
| 70 «Доходи за бюджетними асигнуваннями» | 7011 «Бюджетні асигнування» | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» |
| 71 «Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)» | 7111 «Доходи від реалізації продукції (робіт, послуг)» | 70 «Доходи від реалізації» | 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» |
| 71 «Інший операційний дохід» | 716 «Відшкодування раніше списаних активів» | ||
| 7112 «Дохід від оприбуткування активів, раніше не врахованих в балансі» | 71 «Інший операційний дохід» | 719 «Інші доходи від операційної діяльності» | |
| 72 «Доходи від продажу активів» | 7211 «Дохід від реалізації активів» | 71 «Інший операційний дохід» | 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» |
| 74 «Інші доходи» | 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій» | ||
| 73 «Фінансові доходи» | 7311 «Фінансові доходи розпорядників бюджетних коштів» | 73 «Інші фінансові доходи» | 731 «Дивіденди одержані», 732 «Відсотки одержані», 733 «Інші доходи від фінансових операцій» |
| 74 «Інші доходи за обмінними операціями» | 7411 «Інші доходи за обмінними операціями» | 71 «Інший операційний дохід» | 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти», 713 «Дохід від операційної оренди активів», 714 «Дохід від операційної курсової різниці», 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості», 719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
| 74 «Інші доходи» | 740 «Дохід від зміни вартості фінансових інструментів», 742 «Дохід від відновлення корисності активів», 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці», 746 «Інші доходи» | ||
| 75 «Доходи за необмінними операціями» | 7511 «Доходи за необмінними операціями» | 71 «Інший операційний дохід» | 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки», 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» |
| 74 «Інші доходи» | 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів», 746 «Інші доходи» | ||
| 7512 «Трансферти» | 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» | 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів», 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» | |
| Якщо КНП для обліку витрат використовуватиме рахунки класу 9: | |||
| 80 «Витрати на виконання бюджетних програм» | 8011 «Витрати на оплату праці» | 23 «Виробництво» | |
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8012 «Відрахування на соціальні заходи» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8013 «Матеріальні витрати» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8014 «Амортизація» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 81 «Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)» | 8111 «Витрати на оплату праці» | 23 «Виробництво» | |
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8112 «Відрахування на соціальні заходи» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8113 «Матеріальні витрати» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8114 «Амортизація» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 941 «Витрати на дослідження і розробки» | ||
| 8115 «Інші витрати» | 23 «Виробництво» | ||
| 91 «Загальновиробничі витрати» | |||
| 92 «Адміністративні витрати» | |||
| 93 «Витрати на збут» | |||
| 94 «Інші витрати операційної діяльності» | |||
| 82 «Витрати з продажу активів» | 8211 «Собівартість проданих активів» | 90 «Собівартість реалізації» | 901 «Собівартість реалізованої готової продукції», 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» |
| 8212 «Витрати, пов’язані з реалізацією майна» | 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» | |
| 97 «Інші витрати» | 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій» | ||
| 83 «Фінансові витрати» | 8311 «Фінансові витрати» | 95 «Фінансові витрати» | 951 «Відсотки за кредит», 952 «Інші фінансові витрати» |
| 96 «Втрати від участі в капіталі» | 961 «Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства» | ||
| 84 «Інші витрати за обмінними операціями» | 8411 «Інші витрати за обмінними операціями» | 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю» |
| 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти» | |||
| 945 «Втрати від операційної курсової різниці» | |||
| 946 «Втрати від знецінення запасів» | |||
| 949 «Інші витрати операційної діяльності» | |||
| 97 «Інші витрати» | 972 «Втрати від зменшення корисності активів» | ||
| 84 «Інші витрати за обмінними операціями» | 8411 «Інші витрати за обмінними операціями | 97 «Інші витрати» | 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць» |
| 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій» | |||
| 976 «Списання необоротних активів» | |||
| 977 «Інші витрати діяльності» | |||
| 85 «Витрати за необмінними операціями» | 8511 «Витрати за необмінними операціями» | 94 «Інші витрати операційної діяльності» | 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» |
| 949 «Інші витрати операційної діяльності» | |||
| 97 «Інші витрати» | 977 «Інші витрати діяльності» | ||
| Позабалансові рахунки | |||
| 01 «Орендовані основні засоби та нематеріальні активи» | 011 «Орендовані основні засоби розпорядників бюджетних коштів» | 01 «Орендовані необоротні активи» | |
| 013 «Орендовані нематеріальні активи розпорядників бюджетних коштів» | |||
| 02 «Активи на відповідальному зберіганні» | 021 «Активи на відповідальному зберіганні розпорядників бюджетних коштів» | 02 «Активи на відповідальному зберіганні» | 021 «Устаткування, прийняте для монтажу», 022 «Матеріали, прийняті для переробки», 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» |
| 03 «Бюджетні зобов’язання» | 031 «Укладені договори (угоди, контракти) розпорядників бюджетних коштів» | 03 «Контрактні зобов’язання» | |
| 04 «Непередбачені активи» | 041 «Непередбачені активи розпорядників бюджетних коштів» | 04 «Непередбачені активи й зобов’язання» | 041 «Непередбачені активи» |
| 05 «Непередбачені зобов’язання, гарантії та забезпечення надані» | 051 «Гарантії та забезпечення надані розпорядників бюджетних коштів» | 05 «Гарантії та забезпечення надані» | |
| 053 «Непередбачені зобов’язання розпорядників бюджетних коштів» | 04 «Непередбачені активи й зобов’язання» | 042 «Непередбачені зобов’язання» | |
| 06 «Гарантії та забезпечення отримані» | 061 «Гарантії та забезпечення отримані розпорядників бюджетних коштів» | 06 «Гарантії та забезпечення отримані» | |
| 07 «Списані активи» | 071 «Списана дебіторська заборгованість розпорядників бюджетних коштів» | 07 «Списані активи» | 071 «Списана дебіторська заборгованість» |
| 073 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей розпорядників бюджетних коштів» | 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» | ||
| 08 «Бланки документів суворої звітності» | 081 «Бланки документів суворої звітності розпорядників бюджетних коштів» | 08 «Бланки суворого обліку» | |
| 09 «Передані (видані) активи відповідно до законодавства» | 091 «Передані (видані) активи відповідно до законодавства розпорядників бюджетних коштів» | 02 «Активи на відповідальному зберіганні» | 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні» |
* Це стосується бюджетних установ-орендарів, які у складі основних засобів на субрахунку 1018 обліковували як окремий об’єкт витрати на поліпшення об’єкта операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що привели до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувались від його використання.
Згідно з Інструкцією № 291 на субрахунку 117, зокрема, відображають вартість завершених капітальних інвестицій в об’єкти операційної оренди (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо).
** Цей субрахунок застосовують для активів, строк експлуатації (носіння) яких перевищує 1 рік (нормальний операційний цикл, якщо його тривалість більше року), а вартість перевищує вартісний критерій, установлений на підприємстві для розмежування ОЗ і МНМА.
*** Цей субрахунок застосовують, зокрема, для обліку устаткування, що підлягає монтажу в процесі будівництва.
Сподіваємось, після ґрунтовного вивчення Плану рахунків № 291 та ознайомлення з табл. 1, вам буде легше визначити перелік субрахунків бухгалтерського обліку, які потрібні вашому КНП для відображення господарських операцій. Перелік таких субрахунків оформлюють у вигляді робочого плану субрахунків підприємства та затверджують наказом керівника.
Вважаємо, що тепер саме час перейти до переносу залишків на нові субрахунки Плану рахунків № 291.
Для цього перш за все використовують інформацію про залишки активів, зобов’язань і капіталу, які зазначені в передавальному акті. Частіше за все це дані ґрунтуються на підставі інформації про такі об’єкти обліку, як:
• основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи (сальдо рахунків 10, 11 та 12);
• капітальні інвестиції (сальдо рахунку 13);
• нарахована амортизація (сальдо рахунку 14);
• запаси, інші нефінансові активи (сальдо рахунків 15 та 18);
• дебіторська (сальдо рахунку 21) та кредиторська (сальдо рахунків 62, 64, 66) заборгованості;
• доходи (сальдо субрахунку 2911) та витрати майбутніх періодів (сальдо субрахунку 6911);
• внесений капітал (сальдо субрахунку 5111);
• фінансовий результат (сальдо субрахунку 5512).
Для зручного порівняння переносу таких залишків наведемо в табл. 2 кореспонденції субрахунків, які складають бюджетні установи для прийняття активів, зобов’язань та капіталу, керуючись Планом рахунків № 1203, та які складають КНП, керуючись Планом рахунків № 291.
Таблиця 2
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція субрахунків на підставі Плану рахунків № 1203 | Кореспонденція субрахунків на підставі Плану рахунків № 291 | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | ||
| 1 | Прийнято основні засоби: | ||||
| • первісна вартість | 10 | 5111 | 10 | 401 | |
| • сума нарахованого зносу (амортизації) | 5512 | 1411 | 441 | 131 | |
| 2 | Прийнято інші необоротні матеріальні активи: | ||||
| • первісна вартість | 11 | 5111 | 11 | 401 | |
| • сума нарахованого зносу (амортизації) | 5512 | 1412 | 441 | 131 | |
| 3 | Прийнято капітальні інвестиції | 1311, 1312 | 5411 | 15 | 48 |
| 4 | Прийнято запаси | 15, 18 | 5512 | 20, 22 | 442 |
| 5 | Прийнято бланки суворої звітності | 1816 | 5512 | 209 | 442 |
| Відображено вартість бланків суворої звітності на позабалансовому рахунку | 081 | — | 023 | — | |
| 6 | Прийнято суму дебіторської заборгованості | 21 | 5512 | 37 | 442 |
| 7 | Прийнято списану дебіторську заборгованість та невідшкодовані нестачі | 071, 073 | — | 071, 072 | — |
| 8 | Прийнято суму кредиторської заборгованості | 5512 | 62, 64 | 441 | 63, 68 |
| 9 | Прийнято суму витрат майбутніх періодів | 2911 | 5512 | 39 | 442 |
| 10 | Прийнято суму доходів майбутніх періодів | 5512 | 6911 | 441 | 69 |
Звичайно, для того щоб перенести дійсно достовірну інформацію про залишки активів, зобов’язань і капіталу на нові субрахунки Плану рахунків № 291, слід не тільки формально перенести залишки за кожним субрахунком, користуючись табл. 1. Також на цьому етапі необхідно ретельно вивчити та проаналізувати інформацію про кожен з таких об’єктів обліку, яка зазначена в регістрах аналітичного обліку. Як це грамотно зробити, врахувавши вимоги щодо обліку таких об’єктів, що визначено в «комерційних» положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку? Саме про це ми розповімо в одному з наступних номерів нашого журналу. Тож до наступної зустрічі!
Нормативні документи та скорочення
Закон № 996 — Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 р. № 996-XIV.
План рахунків № 1203 — План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2013 р. № 1203.
План рахунків № 291 — План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. № 291.
Положення № 879 — Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 р. № 879.
КНП — комунальне некомерційне підприємство.
ЗОЗ — заклад охорони здоров’я.
