Возврат похищенного: оформляем и отражаем в учете

Начнем с азов

Прежде всего выясним, с чем имеем дело. Так, кража — это тайное хищение чужого имущества (ч. 1 ст. 185 УКУ). Тогда как открытое хищение чужого — это уже грабеж. Поэтому не путайте указанные понятия. Это два разных правонарушения и наказания за них предусмотрены разные.

В свою очередь, кражи тоже бывают разные. Решающую роль здесь играет стоимость похищенного. В частности, кража может быть квалифицирована как:

• административное правонарушение (мелкая кража) — хищение имущества, стоимость которого на момент совершения правонарушения не превышает 0,2 не облагаемого налогом минимума доходов граждан* (ч. 3 ст. 51 КоАП). В 2019 году этот стоимостный предел составляет 192,10 грн.;

* В соответствии с п. 5 подразд. 1 разд. ХХ НКУ для квалификации административных или уголовных правонарушений сумма не облагаемого налогом минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы. Размер последней составляет 50 % от прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного на 1 января отчетного года. В 2019 году — это 960,50 грн. (1921 грн. х 50 %).

• уголовное правонарушение («обычная» кража) — хищение имущества на сумму свыше 192,10 грн.

Такая классификация краж имеет значение не только для определения мер воздействия к правонарушителям. Она является определяющей и для порядка действий пострадавшего. В частности, в случае мелкой кражи не обязательно даже обращаться в правоохранительные органы. Протокол о таком правонарушении вполне может составить руководитель учреждения или уполномоченное им лицо. Это предусмотрено п. 3 ч. 1 ст. 255 КоАП. А вот привлечь вора к админответственности в этом случае может лишь суд. Поэтому нужно направить протокол в соответствующий районный (районный в городе, городской или горрайонный) суд. При этом вину правонарушителя необходимо еще доказать. Для этого понадобятся письменные объяснения МОЛ и работников охраны. Не лишними будут и записи с камер видеонаблюдения (если они есть в учреждении).

Кстати, если мелкого воришку поймали на горячем и ему не удалось довести задуманное до конца, привлечь его к ответственности не получится. Ведь фактически идет речь не о мелкой краже, а лишь о покушении на ее совершение. Тогда как КоАП такое понятие не предусмотрено. Поэтому суд, скорее всего, закроет производство по делу из-за отсутствия в действиях соответствующего лица состава административного правонарушения.

Если же стоимость похищенного имущества превышает 192,10 грн., тогда имеем дело с настоящим преступлением. И в этом случае пострадавшее лицо не должно собирать доказательства или доказывать вину злоумышленника. Устанавливать в действиях того или иного лица элементы преступления — это дело органов дознания, досудебного следствия и суда. Зато главная задача пострадавшего учреждения — вовремя сообщить правоохранительным органам о факте хищения имущества.

Конечно, кража в учреждении — это настоящее ЧП. Сразу же возникает ряд вопросов относительно порядка действий. Непонятно, за что хвататься. Что нужно сделать в первую очередь? Главное — без паники. Разобраться со всем поможет наш алгоритм.

Общий алгоритм действий

Сразу же договоримся: весь порядок действий, связанный с кражей в учреждении, условно разделим на два этапа.

Первый этап назовем «Выявление кражи». Это преимущественно действия организационного характера относительно оформления кражи. Он охватывает период с момента выявления хищения имущества учреждения и до определения виновного лица (закрытия уголовного производства).

Второй этап — «Взыскание убытков с виновного лица». Он начинается именно с момента установления личности вора. На этом этапе выполняют действия, направленные на возврат похищенного имущества, определение размера убытка и его взыскание с виновника. Безусловно, если злоумышленник не найден, то претензии предъявлять некому. В таком случае весь процесс остановится на первом этапе.

А в случае закрытия уголовного производства второй этап закончится даже не начавшись. Досадно, но и такое бывает.

Для наглядности покажем порядок действий пострадавшего учреждения в таблице.

Алгоритм действий при выявлении кражи в учреждении

Итак, мы с вами вспомнили, как действовать в случае выявления кражи в учреждении. Как видим, такая неприятность обернется достаточно большими хлопотами и для руководства учреждения, и для бухгалтера. Да, кража — одно слово, а сколько всего нужно сделать, чтобы ее «узаконить» и оформить.

Но на этом страдания бухгалтера не заканчиваются. Мало отнести сумму нанесенных убытков на виновное лицо.

Предстоит еще получить и показать в бухучете их возмещение.

Заметим: с учетом обстоятельств дела суд по выбору пострадавшего может обязать виновное лицо возместить причиненный вред в натуре или возместить нанесенные убытки в полном объеме. Размер убытков, которые подлежат возмещению, определяется в соответствии с реальной стоимостью утраченного имущества на момент рассмотрения дела. Такими являются предписания ст. 1192 ГКУ. Однако на практике не всегда пострадавший диктует правила игры. Иногда виновник фактически не в состоянии покрыть убытки сразу в полном размере да еще и в денежном эквиваленте.

Поэтому если виновное лицо возместило убытки в денежной форме, то считайте, вам очень повезло. В таком случае составляем корреспонденцию субсчетов, предусмотренную п. 5.19 Типовой корреспонденции. То есть дебетуем субсчет учета денежных средств (2211, 2313) и кредитуем субсчет учета дебиторской задолженности (2115). Здесь все достаточно просто.

Не самый плохой вариант — погашение задолженности по возмещению нанесенных убытков путем постепенного удержания из зарплаты виновника*. Это касается случаев, когда воришкой оказался работник вашего родного учреждения. К сожалению, и такое случается. В таком случае целесообразно руководствоваться п. 8.8 Типовой корреспонденции. И хотя этой нормой не предусмотрена корреспонденция субсчетов конкретно для удержания из заработной платы сумм возмещения нанесенных убытков, но она определяет общий подход к отражению таких операций. Таким образом, уменьшаем сумму выплат работника и одновременно отражаем погашение задолженности по возмещению убытков (Дт 6511 — Кт 2115).

* В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, разрешается удерживать из зарплаты до 50 % от суммы, подлежащей выплате работнику (ст. 128 КЗоТ). В частности, такими случаями являются удержания по исполнительным документам.

Зато возмещение убытков в натуральной форме (в том числе возврат похищенных ценностей) может стать настоящей головной болью для бухгалтера. Как действовать в такой ситуации, выясним далее. И прежде всего сосредоточим внимание на порядке учета возврата похищенного имущества.

Учитываем возврат похищенного

Порядок оформления и отражения в бухучете возврата ранее похищенного имущества напрямую зависит от конкретных обстоятельств. Так, большое значение имеет, когда произошел такой возврат: до списания соответствующих материальных ценностей с баланса или после. Не последнюю роль играет и состояние, в котором находится имущество на момент возврата. Именно эти условия следует учитывать в первую очередь.

Но запомните главное правило: решение об отражении таких операций принимает главный бухгалтер индивидуально для каждого случая.

Давайте посмотрим, какие же возможны варианты развития событий.

Возврат до списания и без повреждений

Если вы сообщили правоохранителям о краже супербыстро и они среагировали сверхоперативно, вполне возможным является выявление злоумышленника по горячим следам и возврат украденного. А если такое случилось еще и до момента списания похищенного имущества с баланса — это настоящее везение.

В таком случае необходимо сразу же осмотреть возвращенные материальные ценности и проверить их на наличие повреждений, неполадок и т. п. Если все в порядке, то оформляем протокольное решение комиссии учреждения с обследованием возвращенного объекта. В бухучете ничего не изменится. В дальнейшем учитываем возвращенный объект в общем порядке.

Возврат до списания, но с повреждениями

На самом деле, предыдущий вариант настолько невероятный, что почти фантастический. А вот быстрое нахождение и возврат похищенного, но не в идеальном состоянии, — уже ближе к реальности.

В таком случае также в первую очередь проводим осмотр возвращенного объекта и оцениваем его состояние. Этим должна заняться комиссия учреждения. Результаты осмотра следует отразить в протоколе комиссии.

Теперь что касается непосредственно бухучета. Так, при наличии существенных повреждений есть основания говорить об уменьшении полезности соответствующего объекта. То есть речь идет о потере экономической выгоды или потенциала полезности в сумме превышения остаточной стоимости актива над суммой ожидаемого возмещения. В свою очередь, суммой ожидаемого возмещения является большая из двух оценок:

• чистая стоимость реализации актива;

• нынешняя стоимость потенциала полезности актива, который не обеспечивает поступление денежных средств.

Напомним: методологические принципы формирования в бухучете информации об уменьшении полезности активов и ее раскрытия в финотчетности определены НП(С)БУ 127.

Нормами этого Положения предусмотрено, что признаками уменьшения полезности актива являются:

1) уменьшение рыночной стоимости актива в течение отчетного периода на существенно большую величину, чем ожидалось;

2) отсутствие потребности в услугах, предоставление которых связано с использованием актива;

3) существенные негативные изменения в технологических, правовых и политических условиях, в которых действует учреждение, изменение уровня, способа использования актива, произошедшие в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшее время;

4) устаревание, физическое повреждение актива;

5) решение прекратить строительство актива до его завершения или доведения до рабочего состояния;

6) другое свидетельство того, что эффективность актива есть или будет значительно меньшей, чем ожидалось.

При наличии хотя бы одного из вышеперечисленных признаков определяется сумма ожидаемого возмещения (п. 3 разд. ІІ НП(С)БУ 127). Ее определяют отдельно для каждого актива. При этом чистую стоимость реализации устанавливают на основании цен активного рынка, за вычетом ожидаемых расходов на реализацию. Иначе говоря, необходимо выяснить, сколько стоит тот или иной объект на конкретную дату с учетом его состояния и степени изношенности. Потом от этой суммы следует отнять расходы на его продажу. Если же информация о ценах активного рынка недоступна, чистая стоимость реализации актива базируется на имеющейся информации о сумме, которую учреждение может получить за него на дату годового баланса в операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами за вычетом расходов на его реализацию. Таким является общий порядок определения суммы ожидаемого возмещения, определенный п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 127.

После того, как сумму ожидаемого возмещения установили, необходимо ее сравнить с балансовой стоимостью соответствующего объекта. Превышение последней над суммой возмещения считается потерями от уменьшения полезности активов и признается прочими расходами (субсчет 8411). В дальнейшем при начислении амортизации на соответствующий объект следует исходить из нового (пересмотренного) срока его эксплуатации. Такие требования прописаны в п. 11 разд. ІІ НП(С)БУ 127.

Заметим: в отличие от проведения переоценки, для осуществления процедуры изменения полезности активов привлекать профессиональных оценщиков не нужно. Действующее законодательство таких требований не содержит. Учреждение вполне может справиться с этой задачей самостоятельно, а точнее, силами комиссии из числа его работников.

Кстати, бюджетные учреждения должны определять наличие признака уменьшения полезности актива на дату годовой финансовой отчетности (п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 127). То есть делать это нужно ежегодно (на 31 декабря каждого года).

Но вернемся к нашему вопросу с похищенными ценностями. После их возврата комиссия должна определить степень повреждения и выяснить, на сколько их балансовая стоимость отличается от чистой стоимости реализации. Результаты такой оценки следует отразить в акте оценки произвольной формы.

Порядок отражения такой операции на счетах бухучета рассмотрим на условном примере.

В учетные регистры внесены следующие записи:

И несколько слов об отражении такой операции в финотчетности. Так, НП(С)БУ 127 требует раскрытия информации о потерях от уменьшения полезности активов в примечаниях к финансовой отчетности. А конкретно, информация об уменьшении полезности ОС должна найти свое отражение в графе 11 разд. I Примечаний к годовой финансовой отчетности (форма № 5-дс). Такие сведения приводят в разрезе групп ОС. В то же время общую сумму потерь от уменьшения полезности активов учреждения следует указать по коду строки 934 разд. ІХ Примечаний.

Возврат без повреждений, но после списания

Действительно, похищенный объект теряет статус актива. Ведь предусматривается, что учреждение не сможет получить от его использования никаких экономических выгод. В то же время результаты инвентаризации нужно показать в бухучете и финотчетности того отчетного периода, в котором утвержден протокол инвентаризационной комиссии, но не позднее декабря отчетного года. А вот найти воришку быстро не всегда удается. Поэтому если с момента кражи до момента возврата похищенного прошло три месяца и больше, то, вероятно, такие ценности уже списаны с баланса учреждения. В свою очередь, это обусловлено необходимостью подачи квартальной отчетности бюджетными учреждениями.

Итак, представим, что учреждению вернули ранее похищенный объект, но комиссия уже успела оформить все документы и списать его с баланса. Также допустим, что комиссия не обнаружила никаких повреждений при осмотре возвращенного имущества. Что дальше? А дальше наиболее логичным является восстановление соответствующего объекта в бухучете. Конечно, это касается только тех случаев, когда нам вернули тот же самый, ранее похищенный объект, а не просто подобный, похожий или равноценный. В таком случае необходимо оформить бухгалтерскую справку с указанием сути операции и причин восстановления в учете соответствующих объектов.

Имейте в виду: списание похищенных ценностей с баланса не является ошибкой. Соответственно, операцию по восстановлению таких ценностей в бухучете в связи с их возвратом не следует считать исправлением ошибки.

Как правильно отразить такую операцию на счетах бухучета, покажем на условном примере.

В регистры бухучета внесены такие записи:

Безусловно, оптимистическое настроение — это замечательно. Но бухгалтер прежде всего должен быть реалистом. Поэтому давайте будем откровенными: на практике воров по горячим следам находят крайне редко. Возвращают украденное они еще реже. А об идеальном состоянии ценностей, которые побывали в руках воришки, не стоит и мечтать. Поэтому на десерт мы приберегли достаточно пессимистический, но максимально приближенный к реальным условиям, вариант.

Возврат похищенного после списания с повреждениями

Если похищенный объект возвращен уже после его списания да еще и с повреждениями, просто восстановить его в бухучете не выйдет. Ведь с учетом состояния такого объекта его справедливая стоимость значительно отличается от балансовой стоимости на момент списания.

При этом важное значение имеет то, на каких основаниях происходит такой возврат: добровольно во время досудебного расследования (до момента направления обвинительного акта в суд) или по решению суда (на основании исполнительных листов). И здесь все дело в юридических тонкостях.

Так, с одной стороны, уголовным законодательством предусмотрена презумпция невиновности (ч. 1 ст. 17 УПК). То есть лицо считается невиновным в совершении уголовного правонарушения и не может быть подвергнуто уголовному наказанию, пока его вина не будет доказана в судебном порядке. Но с другой стороны, гражданское законодательство содержит презумпцию вины причинителя вреда и возлагает на него обязанность доказывания его отсутствия.

В частности, лицо, которое нанесло имущественный вред, освобождается от его возмещения, если докажет, что вред нанесен не по его вине. Это четко прописано в ч. 2 ст. 1166 ГКУ. В то же время ВСУ в постановлении от 23.01.2018 г. № 753/7281/15-ц отметил, что ответственность за нанесенный вред может наступать только при наличии для этого оснований, как то:

• наличие вреда;

• противоправное поведение причинителя вреда;

• причинная связь между вредом и противоправным поведением причинителя;

• вина.

При отсутствии хотя бы одного из этих элементов гражданско-правовая ответственность не наступает.

Учитывая указанное выше, относить задолженность по возмещению причиненных убытков на определенное лицо до принятия решения суда нет оснований.

Как же быть в случае, когда дело до суда еще не дошло, а похищенное нам уже вернули? Кстати, похищенное имущество не всегда возвращают сами воришки, иногда это делают правоохранители. Как правильно отразить такую операцию в бухучете? При таких условиях наиболее рациональным будет оформить такой возврат как безвозмездное поступление в натуральной форме.

Таким образом, комиссия учреждения должна составить акт оценки материальных ценностей (в произвольной форме) и Акт приема-передачи ОС (типовая форма, утвержденная приказом № 818) или Акт о приеме материалов (типовая форма № З-1).

Далее на объекты необоротных активов открываем новые инвентарные карточки и присваиваем новые инвентарные (номенклатурные) номера. Напомним: для аналитического учета необоротных активов следует применять типовые формы инвентарных карточек, утвержденные приказом № 818 (ср. ).

При оприходовании таких активов одновременно показываем увеличение доходов от необменных операций по субсчету 7511. И конечно же, не забываем подать в орган Госказначейской службы Справку о поступлениях в натуральной форме. Это нужно сделать не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Если возврат похищенных ценностей осуществляется по решению суда, тогда эту операцию следует рассматривать как погашение задолженности по возмещению причиненного ущерба. Документальное оформление этой операции фактически ничем не отличается от оформления безвозмездного поступления. Такие объекты также комиссия учреждения должна оценить и принять.

Порядок отражения такой операции подобен одновременно и порядку учета безвозмездных поступлений, и «классическому» учету возмещения причиненного ущерба.

Расчеты с виновным лицом показываем, как и положено, на субсчете 2115. То есть оприходуем такие активы проводкой: Дт 10, 11, 15, 18 — Кт 2115. При этом также отражаем начисление доходов. Но в этом случае это будут доходы от продажи (субсчет 7111). Соответственно, без Справки о поступлениях в натуральной форме тоже не обойтись. Готовим и подаем ее в Казначейство в общем порядке. И не забываем показать кассовые расходы. Вот и все.

Для закрепления рассмотрим пару условных примеров.

На счетах бухучета указанные операции отражены следующим образом:

В учетные регистры внесены такие записи:

Подытожим:

1) если похищенные ценности возвращены до момента их списания:

• целыми и неповрежденными (в состоянии, в котором они находились до похищения) — в бухучете никаких записей не делаем;

• с повреждениями (признаками эксплуатации) — отражаем уменьшение полезности активов;

2) если похищенные ценности возвращены после списания их с баланса учреждения:

• целыми и неповрежденными (в состоянии, в котором они находились до похищения) — отражаем восстановление в бухучете соответствующих объектов;

• с повреждениями (признаками эксплуатации) или в счет возмещения ущерба — показываем как поступление в натуральной форме. При этом возврат похищенного по решению суда требует отражения в бухучете задолженности по возмещению причиненного ущерба и начисления соответствующего вида доходов.

Надеемся, нам удалось прояснить ситуацию по отражению в бухучете возврата ранее похищенных ценностей. Но лучше, чтобы вам не пришлось применять эти знания на практике. Пусть такие досадные случаи обходят вас и ваши учреждения стороной. В то же время следует приложить максимум усилий для предотвращения похищения и порчи имущества. Одним из вариантов усиления безопасности является установка охранной сигнализации. А с отражением таких операций в бухучете вам поможет наша статья «Установка охранной сигнализации: как показать в учете» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 36).