Общие правила обеспечения ТСР1
1 ТСР — технические и другие средства реабилитации.
Основополагающие принципы обеспечения лиц с инвалидностью ТСР как способ их социальной поддержки, адаптации и интеграции в общество, прописаны в ст. 26 Закона № 29612. И прежде всего стоит отметить, что лица с инвалидностью обеспечиваются необходимыми ТСР по их индивидуальным заявкам бесплатно (ч. 7 ст. 26 указанного Закона).
2 Закон Украины «О реабилитации лиц с инвалидностью в Украине» от 06.10.2005 г. № 2961-IV.
Учет лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью, которые обеспечиваются ТСР, изделиями медицинского назначения, специальным автотранспортом, ведут местные госадминистрации и органы здравоохранения.
К ТСР, которыми обеспечиваются лица с инвалидностью, относятся:
• протезно-ортопедические изделия, в том числе ортопедическая обувь;
• специальные средства для самообслуживания и ухода;
• средства для передвижения;
• вспомогательные средства для личной подвижности, перемещения и подъема;
• мебель и оснащение;
• специальные средства для ориентирования, общения и обмена информацией;
• специальные средства для образования (в том числе литература для слепых) и занятия трудовой деятельностью;
• специальное физкультурно-спортивное оборудование и снаряжение, спортивный инвентарь.
Подробный перечень изделий, предназначенных для реабилитации таких категорий лиц, определен правительством и приведен в приложении 1 к постановлению № 3213.
3 Постановление КМУ «Об утверждении Порядка обеспечения техническими и другими средствами реабилитации лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью и других отдельных категорий населения и выплаты денежной компенсации стоимости за самостоятельно приобретенные технические и другие средства реабилитации, перечней таких средств» от 05.04.2012 г. № 321.
В свою очередь, непосредственно механизм обеспечения ТСР указанных лиц регламентирован Порядком № 3214.
4 Порядок обеспечения техническими и другими средствами реабилитации лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью и других отдельных категорий населения и выплаты денежной компенсации стоимости за самостоятельно приобретенные технические и другие средства реабилитации, утвержденный постановлением КМУ от 05.04.2012 г. № 321.
Формы обеспечения ТСР
Органы соцзащиты могут осуществлять обеспечение лиц с инвалидностью ТСР путем:
1) безвозмездного предоставления необходимых изделий определенным категориям лиц. Для этого орган соцзащиты сначала заключает двусторонний договор с предприятием, соответствующим квалификационным требованиям, установленным Минсоцполитики. После этого приобретенные ТСР орган соцзащиты передает соответствующим лицам с инвалидностью.
При этом изготовление и поставка протезов верхних и нижних конечностей, ортезов шарнирных нижних конечностей и кресел колесных по таким договорам не осуществляются.
Это следует из абз. 2 п. 23 Порядка № 321. Объясняется это тем, что такие изделия должны четко соответствовать индивидуальным потребностям конкретных лиц.
Зато ремонт любых ТСР вполне может проводиться по двусторонним соглашениям между органом соцзащиты и соответствующим предприятием. Здесь никаких преград нет.
Кстати, ремонт ТСР до окончания его гарантийного срока эксплуатации проводит сервисный центр или предприятие за счет предприятия-производителя (поставщика).
Тогда как стоимость послегарантийного ремонта покрывается за счет средств государственного бюджета. Прямое указание на это содержат абз. 2 и 3 п. 50 Порядка № 321;
2) безналичного перечисления средств предприятиям за изготовление ТСР, предоставление услуг по их ремонту. Основанием для этого будет уже трехсторонний договор, заключенный между органом соцзащиты, предприятием и лицом с инвалидностью (абз. 1 п. 23 Порядка № 321).
Существенно, что лицо с инвалидностью (его законный представитель) имеет полное право самостоятельно выбрать предприятие-производителя (поставщика) ТСР. С перечнем последних можно ознакомиться на официальном сайте Минсоцполитики.
Типовые формы трехсторонних договоров об обеспечении ТСР (предоставлении услуг) утверждены приказом Минсоцполитики от 12.04.2018 г. № 506. Неотъемлемым приложением к таким договорам являются согласованные лицом, которое нуждается в ТСР, и предприятием заказы на изготовление соответствующего изделия. Аналогичную функцию может выполнять и анкета на изготовление/обеспечение креслом колесным с определением функциональных возможностей лица с инвалидностью (абз. 13 п. 23 Порядка № 321).
Внимание!
Оплата ТСР, их послегарантийного ремонта и реабилитационных услуг производится за фактически выполненные работы, предоставленные услуги в рамках Предельных цен5 (абз. 4 п. 53 Порядка № 321).
5 Предельные цены на технические и другие средства реабилитации для лиц с инвалидностью, в том числе для лиц, инвалидность которых наступила в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, детей с инвалидностью и других отдельных категорий населения, утвержденные приказом Минсоцполитики от 06.08.2019 г. № 1208.
Если стоимость ТСР не вписывается в рамки Предельных цен, допускается покрытие разницы из местного бюджета, за счет личных средств лица с инвалидностью (его представителя), благотворительных пожертвований, других источников, не запрещенных законодательством.
Органы соцзащиты перечисляют денежные средства предприятию-производителю на основании актов приема-передачи работ (предоставления услуг) и счетов предприятия на оплату. Заметьте: такие акты должны быть подписаны руководителем (уполномоченным лицом) предприятия и органом соцзащиты. В случае же выполнения трехстороннего соглашения подписание акта лицом с инвалидностью является обязательным (пп. 1 — 3 п. 53 Порядка № 321);
3) выплаты денежной компенсации лицам с инвалидностью за самостоятельно приобретенные ТСР. Перечень ТСР, стоимость которых может быть возмещена государством, приведен в приложении 2 к постановлению № 321.
Выплата такой компенсации осуществляется в пределах соответствующих бюджетных назначений, предусмотренных Минсоцполитики в государственном бюджете. Кстати, возмещение стоимости приобретенных ТСР проводится также в рамках Предельных цен.
Непосредственно выплату компенсации осуществляет орган соцзащиты путем почтового перевода или перечисления средств на личный банковский счет лица с инвалидностью (его представителя).
Основанием для выплаты будет фискальный чек, подтверждающий приобретение изделия.
Стоит отметить: именно от выбранной формы обеспечения ТСР напрямую зависит порядок планирования расходов в смете соответствующего органа соцзащиты.
Бесспорно, это влияет и на отражение таких операций в бухучете. Однако во время учета ТСР следует брать во внимание и особенности пользования такими изделиями. Поэтому далее сосредоточим внимание на них.
Правила обеспечения ТСР
Так, Порядком № 321 предусмотрено несколько правил, при условии соблюдения которых проводится обеспечение лиц с инвалидностью ТСР.
Важно!
Лица с инвалидностью получают ТСР (в том числе путем выплаты компенсации) без права их продажи, дарения и передачи в течение срока, на который выдается такое средство.
Это правило № 1 в сфере обеспечения ТСР лиц с инвалидностью. Оно продиктовано п. 4 Порядка № 321. Фактически из этой нормы следует, что предоставление ТСР лицам, которые в этом нуждаются, осуществляется на правах пользования. Тогда как право распоряжения остается за соответствующим органом соцзащиты. Таким образом, указанные объекты остаются в государственной (коммунальной) собственности. Однако не стоит путать обеспечение ТСР с арендой или ссудой. Ведь люди с особыми потребностями имеют право на бесплатное обеспечение ТСР. То есть взыскание какой-либо платы за пользование ими не предусмотрено. И это во-первых, а во-вторых — не все средства и не всегда подлежат возврату.
Кстати, о возврате. Это еще одно правило. Действительно, некоторые ТСР необходимо вернуть в органы соцзащиты в случае смерти лица с инвалидностью или по другим причинам (п. 27 Порядка № 321). Конкретный Перечень таких ТСР и Порядок их возврата утверждены приказом № 11386.
6 Приказ Минсоцполитики «Некоторые вопросы обеспечения техническими и другими средствами реабилитации лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью и других отдельных категорий населения» от 10.08.2018 г. № 1138.
Возвращенные ТСР передают для обеспечения других лиц, комплектования сервисных центров, пунктов проката, терцентров, домов-интернатов, прочих учреждений соцзащиты, а также в мастерские по их ремонту (абз. 1 п. 28 Порядка № 321).
Если возвращенные ТСР не могут использоваться в дальнейшем, их списывают в установленном законодательством порядке.
Не нужно возвращать вообще средства передвижения, оснащенные гигиеническими устройствами, а также все ТСР, срок эксплуатации которых истек. Указание на это содержит абз. 4 п. 28 Порядка № 321.
Где же собственно искать эти сроки службы ТСР? В приложении 1 к постановлению № 321 приведен срок, на который выдается то или иное изделие. Именно эти сроки и следует считать сроками эксплуатации указанных объектов. После их завершения они подлежат замене. Соответственно лицо с инвалидностью получает новое ТСР.
В целом это основные моменты, на которые стоит обратить внимание бухгалтеру органа соцзащиты, чтобы правильно запланировать расходы на обеспечение ТСР лиц с инвалидностью и показать их в бухучете.
КЭКР
Как всегда, подсказки по применению КЭКР следует искать в первую очередь в Инструкции № 3337. Кроме того, недавно специалисты Госказначейской службы предоставили разъяснение по интересующему нас вопросу в своем письме8 (см. «О КЭКР для обеспечения отдельных категорий населения средствами реабилитации и их ремонта» этого номера).
7 Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом Минфина от 12.03.2012 г. № 333.
8 Письмо Госказначейской службы «О КЭКР услуг по послегарантийному ремонту средств реабилитации» от 02.06.2020 г. № 16-07-07/9563.
Порядок применения КЭКР при осуществлении расходов по обеспечению ТСР лиц с инвалидностью в обобщенном виде приведен в таблице ниже:
Порядок применения КЭКР при осуществлении расходов на обеспечение отдельных категорий населения ТСР
| Мероприятия (цели расходов) | КЭКР | Норма Инструкции № 333 |
| Приобретение (изготовление) ТСР (кроме автомобилей) для обеспечения лиц с инвалидностью | 2282* «Отдельные мероприятия по реализации государственных (региональных) программ, не отнесенные к мероприятиям развития» | п. 5 п.п. 2.2.8.2 |
| Выплата денежной компенсации лицам с инвалидностью за самостоятельно приобретенные ТСР | 2730 «Прочие выплаты населению» | п. 26 п.п. 2.5.3 |
| Оплата услуг по послегарантийному ремонту ТСР | 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» | п. 32 п.п. 2.2.4 |
| * КЭКР 2282 относится к текущим расходам. Соответственно по этой категории планируют и проводят расходы на приобретение материалов и предметов, которые не берутся на учет как основные средства. Это следует из п. 2.2 Инструкции № 333. А значит, расходы на приобретение ТСР, которые относятся к основным средствам, следует планировать по КЭКР 3110 «Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования». | ||
Итак, с этим все понятно. А теперь перейдем к порядку бухучета ТСР в органах соцзащиты.
Бухучет
Мы уже выяснили, что порядок учета ТСР зависит не только от формы обеспечения ими (бесплатное предоставление, денежная компенсация), но и от особенностей пользования этими изделиями.
И прежде всего определяющее значение имеет вероятность их возврата.
Поэтому далее посмотрим на бухучет ТСР с учетом этих нюансов.
Приобретение ТСР, которые НЕ подлежат возврату
ТСР, которые были приобретены для предоставления лицам с инвалидностью и не подлежат возврату, следует зачислять на субсчет 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи». При этом не имеет значения ни стоимость таких изделий, ни тип договора (двусторонний или трехсторонний) на их поставку. Главное их предназначение — дальнейшая безвозмездная передача. Сразу после передачи ТСР лицу, которое в них нуждается, стоимость соответствующих изделий подлежит списанию на расходы отчетного периода. При этом дебетуем субсчет 8013 «Материальные расходы». Основанием для списания вполне может быть Акт списания типовой формы № З-2.
Вести забалансовый или оперативный учет переданных в пользования ТСР, которые не подлежат возврату, в дальнейшем не нужно. А вот сделать отметку об обеспечении соответствующим средством в личном деле получателя следует обязательно. Этого требует абз. 4 п. 27 Порядка № 321. К тому же в будущем это поможет планировать расходы на обновление и замену ТСР, выданных в пользование соответствующим категориям лиц.
Как правильно отражать такие операции на счетах бухучета, покажем на условном примере.
Пример 1. Управление соцзащиты населения приобрело протезы голени модульные с вкладышем из силиконовой композиции для обеспечения лиц с инвалидностью в количестве 2 шт. Стоимость изделий составляет 94775 грн.
Протезы переданы соответствующим лицам. По факту обеспечения лиц с инвалидностью ТСР оформлены Акты приема-передачи работ (предоставления услуг).
Стоимость переданных в постоянное пользование ТСР была списана с баланса на основании Акта списания по типовой форме № З-2, поскольку указанные изделия не подлежат возврату.
В регистрах бухучета сделаны такие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Получено финансирование для закупки ТСР | 2313 | 7011 | 94775 | 2 |
| 2 | Оприходованы приобретенные протезы, предназначенные для дальнейшей передачи определенным лицам | 1815 | 6211 | 94775 | 6 |
| 3 | Перечислены средства поставщику за ТСР | 6211 | 2313 | 94775 | 2, 6 |
| 4 | Списана стоимость переданных в постоянное пользование ТСР (изделия не подлежат возврату) | 8013 | 1815 | 94775 | 13 |
Приобретение ТСР, которые подлежат возврату
С учетом ТСР, которые подлежат возврату, немного сложнее, чем с теми, которые возвращать не нужно.
В первую очередь такие изделия целесообразно учитывать в составе необоротных активов. А конкретно, они подлежат зачислению в зависимости от стоимости приобретения:
• либо на субсчет 1018 «Прочие основные средства»;
• либо на субсчет 1117 «Прочие необоротные материальные активы».
Теперь аргументируем нашу позицию и объясним, почему именно такие ТСР следует учитывать как необоротные активы.
Аргументом № 1, бесспорно, является срок службы ТСР. Он согласно приложению 1 к постановлению № 321 абсолютно для всех изделий составляет не менее одного года.
Аргументом № 2 будет служить использование таких объектов для достижения поставленной цели и удовлетворения потребностей определенных категорий населения. И это также неопровержимый факт. Следовательно, ТСР полностью соответствуют определению основных средств, приведенному в абз. 15 п. 4 разд. I НП(С)БУ 1219.
9 Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 г. № 1202.
Конечно, ничего криминального нет в зачислении таких изделий в состав запасов (на субсчет 1815). Однако такой подход не совсем соответствует сути этих активов.
К тому же учет ТСР как необоротных активов позволяет лучше контролировать их движение и сроки использования.
Наиболее желательным является отражение в составе необоротных активов изделий, которые используются в пунктах проката ТСР, отделениях терцентров стационарного ухода, домах-интернатах и т. п.
Заметьте: факт передачи ТСР в безвозмездное пользование на счетах бухучета не отражается. Стоимость таких объектов относим на расходы путем постепенного начисления амортизации в течение всего срока их службы.
В то же время независимо от выбранного вами подхода к учету информацию об изделиях, выданных соответствующим категориям населения, необходимо обобщать за балансом.
В частности, для этого предназначен субсчет 091 «Переданные (выданные) активы в соответствии с законодательством распорядителей бюджетных средств». При передаче в пользование ТСР, по которым существует вероятность возврата, дебетуем указанный субсчет.
А вот уменьшение остатка по нему происходит либо в случае возврата ранее выданных средств, либо в случае окончания срока их эксплуатации и, соответственно, списания.
В целом для оприходования, аналитического учета и списания ТСР следует использовать типовые формы по учету основных средств для бюджетных учреждений. Напомним: они утверждены приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818 (ср. ).
При этом в инвентарной карточке ТСР целесообразно делать запись о его передаче в пользование и возврате (списании).
Имейте в виду: порядок списания возвращенных ТСР, утвержденный приказом № 1138, отличается от общепринятого для основных средств.
Так, основанием для списания ТСР с баланса вполне может быть окончание срока его эксплуатации. Причем для списания достаточно заключения постоянно действующей комиссии органа соцзащиты, если стоимость такого объекта является менее 10 тыс. грн.
А вот оформлять эту операцию следует в общем порядке. Здесь никаких отличий от списания любых других необоротных активов нет.
Проиллюстрируем порядок учета ТСР, подлежащих возврату, условным примером.
Пример 2. Для пункта проката ТСР было приобретено многофункциональное кресло колесное базовое стоимостью 14896 грн. После оприходования на основании Акта введения в эксплуатацию основных средств кресло было передано в безвозмездное пользование. Факт передачи в пользование зафиксирован в Акте приема-передачи работ (предоставления услуг) произвольной формы. Также была сделана соответствующая запись в личном деле лица с инвалидностью и инвентарной карточке учета объекта основных средств.
Кроме того, в течение отчетного месяца в пункт проката ТСР были возвращены ранее выданные в пользование костыли локтевые в количестве 4 шт. (по 240 грн/ед.) и палки регулируемые — 2 шт. (по 130 грн/ед.). Общая стоимость возвращенных ТСР составляет 1220 грн. Возврат указанных изделий был отражен в соответствующих инвентарных карточках группового учета основных средств и личных делах соответствующих лиц.
После возврата указанных ТСР постоянно действующая комиссия органа соцзащиты установила непригодность двух костылей (общая первоначальная стоимость обоих — 480 грн) для дальнейшей эксплуатации и нецелесообразность их ремонта. С учетом этого было принято решение об их списании. Для этого комиссией оформлен Акт списания группы основных средств по типовой форме.
В регистрах бухучета были сделаны такие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| Приобретение и передача ТСР | |||||
| 1 | Получено финансирование для закупки ТСР | 2313 | 5411 | 14896 | 2 |
| 2 | Отражены расходы на приобретение кресла колесного | 1311 | 6211 | 14896 | 6 |
| 3 | Оприходовано приобретенное кресло колесное после введения в эксплуатацию | 1018 | 1311 | 14896 | 17 |
| Одновременно сделана вторая запись | 5411 | 5111 | 14896 | 17 | |
| 4 | Перечислены средства поставщику за ТСР | 6211 | 2313 | 14896 | 2, 6 |
| 5 | Отражена передача кресла колесного в срочное безвозмездное пользование в забалансовом учете | 091 | — | 14896 | 16 |
| Возврат и списание ТСР | |||||
| 1 | Отражен возврат ранее выданных ТСР в забалансовом учете | — | 091 | 1220 | 16 |
| 2 | Отражено списание с баланса костылей в связи с их непригодностью для дальнейшего использования: | ||||
| • на сумму амортизации в месяце списания (50 % х 480 грн) | 8014 | 1412 | 240 | 17 | |
| • на сумму первоначальной стоимости | 1412 | 1117 | 480 | 17 | |
| 3 | Отнесена к накопленным финансовым результатам первоначальная стоимость списанных необоротных активов | 5111 | 5512 | 480 | 17 |
Выплата компенсации за самостоятельно приобретенные ТСР
Этот вариант является наиболее простым для учреждения соцзащиты с точки зрения оформления и отражения в бухучете. Ведь в таком случае вести учет (в том числе забалансовый) ТСР не нужно. В свою очередь, не придется проводить и списание указанных объектов.
Главное — проконтролируйте наличие соответствующего изделия в Перечне ТСР, за которые может выплачиваться компенсация (приложение 2 к постановлению № 321). И не забудьте сравнить сумму, указанную в фискальном чеке, с Предельными ценами. Также следите за датой оформления чека, предоставленного лицом с инвалидностью (его представителем). Помните: законодательством установлен шестимесячный срок для передачи оригинала этого документа в орган соцзащиты (абз. 12 п. 53 Порядка № 321). И конечно же, не стоит затягивать с выплатой компенсации. Решение о компенсации таких расходов должно быть принято не позднее чем через 14 рабочих дней со дня получения фискального чека.
Что касается отражения таких операций на счетах бухучета, то здесь все просто. Ничего выдумывать не нужно, законодатель уже все предусмотрел. В частности, корреспонденция субсчетов по начислению и выплате компенсаций гражданам из бюджета согласно законодательству приведена в пп. 8.6 и 8.13 Типовой кореспонденции10.
10 Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.
Таким образом, для учета расчетов по поступлениям на выплату пособий и компенсаций гражданам (лицам с инвалидностью, их представителям) применяем субсчет 6414 «Расчеты по специальным видам платежей». Кстати, никто не запрещает вам вести учет расчетов по таким выплатам на субсчете 6415 «Расчеты с прочими кредиторами». Ошибкой это точно не будет. Просто зафиксируйте выбранный вами вариант в рабочем плане счетов вашего учреждения.
А вот с расходами все однозначно. Расходы, связанные с предоставлением всех видов текущих трансфертов населению (в том числе и выплатой компенсации стоимости приобретенных ТСР), учитываем на субсчете 8511 «Расходы по необменным операциям».
Для наглядности покажем порядок учета выплаты денежной компенсации за самостоятельно приобретенные ТСР на условном примере.
Пример 3. Законный представитель лица с инвалидностью предоставил Управлению социальной защиты населения документы, подтверждающие приобретение кресла многофункционального колесного с функцией изменения угла наклона системы опоры тела. Стоимость кресла согласно фискальному чеку составляет 26696 грн.
Денежная компенсация в сумме 26696 грн была перечислена на банковский счет представителя лица с инвалидностью на основании платежного поручения. Информация о выплате компенсации внесена в личную карточку и банк данных.
В регистрах бухучета были сделаны следующие записи:
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Начислена компенсация законному представителю лица с инвалидностью за самостоятельно приобретенное ТСР | 8511 | 6414 | 26696 | 6 |
| 2 | Получено финансирование для выплаты денежной компенсации | 2313 | 7011 | 26696 | 2 |
| 3 | Перечислена компенсация законному представителю лица с инвалидностью за самостоятельно приобретенное ТСР | 6414 | 2313 | 26696 | 2, 6 |
