Изменения в Типовую корреспонденцию: как применять

В этот раз Минфин приказом «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету в государственном секторе» от 09.12.2019 г. № 514 внес уточнения в операции по безвозмездной передаче-получению необоротных и нематериальных активов, осуществляемые учреждениями, подведомственными разным субъектам управления объектами государственной (коммунальной) собственности. Так, строки 1.12 — 1.13 Типовой корреспонденции изложены в новой редакции. Для наглядности сравним эти строки Типовой корреспонденции с их предыдущей редакцией.

Как видим, в этот раз Минфин лишь внес незначительные уточнения в порядок отражения в учете безвозмездной передачи-получения необоротных активов от одного учреждения к другому, которые находятся в пределах распоряжения разных субъектов управления. В частности, уточнения касаются отражения износа, ранее начисленного на такие объекты, и адресованы учреждениям, которые получают имущество.

С учетом этого, рассмотрим все ключевые вопросы, касающиеся отражения в учете операций по передаче-приему имущества между бюджетными учреждениями, подведомственными разным субъектам управления.

Начнем с учета таких операций учреждением, передающим имущество.

1. Как всегда, при выбытии ОС (а именно при передаче объекта) учреждение должно начислить амортизацию в месяце его выбытия. Амортизацию начисляют за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).

В этом случае бухгалтер начисляет амортизацию на объект ОС за время его эксплуатации, включая месяц его выбытия. Например, если объект списан в январе 2020 года (независимо от даты его списания в этом месяце), то последним месяцем, за который нужно начислить амортизацию, будет январь 2020 года.

При начислении амортизации на ОС делаем запись: Дт 8014, 8114 — Кт 1411.

2. Учреждение, передающее ОС другому субъекту государственного сектора, т. е. другому бюджетному учреждению, списывает с баланса его первоначальную (переоцененную) стоимость, балансовую стоимость и сумму накопленного износа.

Согласно п. 1.30 Типовой корреспонденции при выбытии ОС бюджетные учреждения списывают сумму износа, начисленного за все время эксплуатации такого объекта.

То есть это сумма износа, накопленная по кредиту субсчета 1411, которая начислена как за текущий 2020 год, так и за прошлые годы.

Итак, при выбытии ОС сумму начисленного износа списывают записью: Дт 1411 — Кт 10.

3. Также согласно п. 1.30 Типовой корреспонденции при выбытии ОС бюджетные учреждения списывают остаточную стоимость объекта.

Для этого составляют корреспонденцию субсчетов: Дт 8411 — Кт 10.

4. Также при списании ОС, приобретенных за счет общего или специального фондов или безвозмездно полученных по операциям по внутреннему перемещению в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, составляют еще одну запись. Эта корреспонденция предусмотрена п. 1.31 Типовой корреспонденции, а именно: Дт 5111 — Кт 5512.

Какую стоимость списать с субсчета 5111: первоначальную или остаточную?

Преимущественно на субсчете 5111 учреждения учитывают первоначальную стоимость ОС. А потому списываем первоначальную стоимость выбывающих объектов.

Теперь об учете таких операций учреждением, получающим имущество.

1. Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно от субъектов государственного сектора, равна первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств субъекта государственного сектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. II НП(С)БУ 121, с приведением суммы начисленного износа.

Такую стоимость определяют на основании первичных документов (Актов приема-передачи), учетных регистров или других документов, в которых указана стоимость приобретения (создания) основных средств.

Напомним: оценить такое имущество по справедливой стоимости учреждению придется лишь в случае, если отсутствует достоверная информация о первоначальной оценке такого имущества (т. е. в случае отсутствия первичных документов от учреждения, передающего имущество). В таких случаях вопросам оценки имущества занимается комиссия учреждения.

2. Отметим, что в п. 8 разд. ІІ НП(С)БУ 121 установлены единые правила оценки имущества, которое безвозмездно получило бюджетное учреждение от другого бюджетного учреждения. А именно: первоначальная стоимость ОС, полученных безвозмездно от субъектов государственного сектора, равна первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств субъекта государственного сектора, который их передал, с учетом расходов, предусмотренных п. 5 разд. ІІ этого Стандарта, с приведением начисленной суммы износа.

В Типовой корреспонденции проведено разграничение относительно учета операций по безвозмездной передаче-получению имущества в зависимости от того, в пределах какого органа осуществляются такие операции.

Согласно разъяснениям Минфина, предоставленным в письме от 05.01.2018 г. № 35200-02-2/609, при получении имущества от бюджетных учреждений, подведомственных другим субъектам управления, операции осуществляются в порядке обычного безвозмездного получения имущества. То есть учреждение, получающее имущество, признает доходы от безвозмездно полученных объектов ОС как доходы от необменных операций.

С учетом этого, как свидетельствует п. 1.11 Типовой корреспонденции, при получении указанных объектов учреждения применяют субсчет 7511. Поэтому не забудьте при получении такого имущества подать в орган Государственного казначейства Справку о поступлениях в натуральной форме.

3. В свою очередь, при признании доходов от безвозмездно полученных объектов ОС бюджетные учреждения одновременно увеличивают внесенный капитал по кредиту субсчета 5111, а также отражают кассовые расходы по дебету субсчета 2313 (п. 1.11 Типовой корреспонденции).

4. Поскольку учреждение, передающее имущество, списывает с учета не только остаточную стоимость, но и сумму начисленного износа, то и учреждение, которое получит такое имущество, должно показать в учете сумму износа, ранее начисленного на ОС.

Как же показать в учете сумму износа? Долгое время отдельную корреспонденцию субсчетов для этого Типовая корреспонденция не содержала.

Но мы еще в 2018 году рекомендовали при безвозмездном получении имущества сумму износа, ранее начисленного на ОС, отражать записью: Дт 5111 — Кт 1411.

Подробнее об этом шла речь в материале «Безвозмездная передача-получение имущества между разными распорядителями» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2018, № 12). Поэтому приятно, что Минфин принял к сведению советы нашей редакции и внес необходимые изменения в п. 1.11 Типовой корреспонденции.

Итак, имеем, что размер внесенного капитала (сальдо по кредиту субсчета 5111) не будет равен первоначальной стоимости безвозмездно полученного объекта. При этом разница будет равна остаточной стоимости такого объекта.

5. Еще один важный момент.

Безвозмездно полученные ОС подлежат амортизации в общем порядке, ведь ни в НП(С)БУ 121, ни в Методрекомендациях для них не предусмотрены никакие исключения. То есть в порядке расчета амортизации для таких объектов нет никаких особенностей.

Вместе с тем для таких активов есть нюансы отражения амортизации в бухгалтерском учете.

Напомним, что при начислении амортизации на безвозмездно полученные ОС надо делать такие записи:

Дт 8014 — Кт 1411;

Дт 5111 — Кт 7511.

Поэтому будьте готовы к тому, что на конец отчетного квартала возникнет расхождение между общей суммой первоначальной стоимости и размером внесенного капитала (т. е. между сальдо счетов 10, 11 и 51). В конце концов по кредиту субсчета 5111 будем иметь остаточную стоимость такого объекта.

Что с этим делать? Ничего. Такое расхождение будет вплоть до того момента, пока на такой объект будем начислять амортизацию. Единственное, что здесь можно посоветовать: для удобства учета внесенного капитала для таких объектов целесообразно применять отдельный аналитический счет в пределах субсчета 5111.

Далее обобщим в таблице порядок определения стоимости передаваемого имущества и отражения в бухучете соответствующих операций.

Теперь рассмотрим порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете на примере.

В бухгалтерском учете эти операции учреждения показали такими записями: