В соответствии с требованиями Закона Украины «О принципах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности» от 11.09.2003 г. № 1160 (далее — Закон) решения об установлении местных налогов и сборов имеют признаки регуляторных актов и требуют реализации процедур, предусмотренных этим Законом.
Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических неувязок в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-ІХ (далее — Закон № 466) внесены изменения в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ).
Существенным изменениям подверглась ст. 12 НКУ, которой определяются полномочия сельских, поселковых, городских советов и советов объединенных территориальных громад, созданных согласно закону и перспективному плану формирования территорий громад, относительно налогов и сборов. Указанные изменения вступили в силу 23.05.2020 г.
Так, Законом № 466 изменены сроки принятия и обнародования решений об установлении налогов и/или сборов.
Решения об установлении местных налогов и сборов и налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов принимаются органами местного самоуправления до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и/или сборов, и о внесении изменений в такие решения (п. 12.3 ст. 12).
В случае, если до 15 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение местных налогов и/или сборов, орган местного самоуправления не принял решения об установлении соответствующих местных налогов и/или сборов, которые являются обязательными согласно нормам НКУ, такие налоги и/или сборы взимаются исходя из норм НКУ с применением ставок, которые действовали до 31 декабря года, предшествовавшего бюджетному периоду, в котором планируется применение таких местных налогов и/или сборов (п.п. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12).
Также Законом № 466 определено, что в решении об установлении местных налогов и/или сборов, а также налоговых льгот по их уплате может не определяться срок его действия. В таком случае решение будет действовать до принятия нового решения (абз. 2 п.п. 12.3.3 п. 12.3 ст. 12).
Итак, Законом № 466 отменена обязанность ежегодного принятия решений об установлении местных налогов и/или сборов.
Таким образом, органы местного самоуправления в текущем году могут не принимать решения об установлении местных налогов и сборов. В таком случае, с учетом принятых изменений:
— единый налог и налог на имущество (в части транспортного налога и платы за землю, кроме земельного налога за лесные земли) будут взиматься с применением ставок, которые действовали до 31 декабря года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение таких местных налогов и/или сборов;
— налог на имущество (в части налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка), сбор за места для парковки транспортных средств, туристический сбор и земельный налог за лесные земли (в случае их установления) — по ставкам, которые определены в действующих решениях.
Изменение ставок местных налогов и/или сборов, налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов требует принятия органом местного самоуправления нового решения или внесения изменений в действующее решение.
Такое решение должно быть принято до 15 июля года и официально обнародовано до 25 июля года, предшествующего бюджетному периоду, в котором планируется применение устанавливаемых местных налогов и/или сборов или изменений (плановый период).
Если орган местного самоуправления обнародовал решение об установлении местных налогов и сборов после 25 июля текущего года, нормы такого решения будут действовать не ранее начала бюджетного периода, следующего за плановым (то есть через один календарный год) (п.п. 12.3.4 п. 12.3 ст. 12).
При принятии решений об установлении местных налогов и/или сборов, налоговых льгот по уплате местных налогов и сборов, а также внесении изменений в такие решения, орган местного самоуправления должен соблюдать процедуры, предусмотренные Законом.
В случае принятия органами местного самоуправления решений, положениями которых предусматривается внесение изменений в действующие решения исключительно в части изменения года или его исключения в названии решения (бессрочное решение), такие решения не будут иметь признаков регуляторного акта, а их принятие не будет требовать применения процедур, определенных Законом.
Примеры:
1. Если орган местного самоуправления решил не изменять ставки местных налогов и/или сборов, льготы по их уплате, а продлить (на 2021 год или на неограниченный срок) действие утвержденных в 2019 году решений об установлении местных налогов и сборов.
Исходя из положений НКУ орган местного самоуправления имеет право в 2020 году внести изменения в утвержденные решения в части изменения в названии решения года (периода), в котором будут действовать нормы этих решений (2021 год или без указания года) и даты, с которой нормы решений вступают в силу (с 01.01.2021 г.).
Такие решения не будут иметь признаков регуляторного акта, а их принятие не будет требовать применения процедур, определенных Законом.
2. Если орган местного самоуправления решил внести изменения в действующие решения об установлении местных налогов и/или сборов на 2020 год в части ставок и/или льгот по уплате налогов и/или сборов и тому подобное) и продлить (на 2021 год или на неограниченный срок) действие утвержденных в 2019 году решений об установлении местных налогов и сборов.
Указанные решения будут иметь признаки регуляторного акта, а их принятие будет требовать применения процедур, определенных Законом.
При этом обращаем внимание на необходимость соблюдения требований ст. 10 Закона относительно отслеживания результативности регуляторных актов и требований Методики проведения анализа влияния регуляторного акта, утвержденной постановлением КМУ от 11.03.2004 г. № 308 (с изменениями, внесенными постановлением КМУ от 16.12.2015 г. № 1151), в частности в части расчета расходов на внедрение государственного регулирования субъектов предпринимательства на следующие 5 лет (если срок действия решения не устанавливается).
3. Если орган местного самоуправления в 2020 году принял решение (или разработал проект решения) во исполнение законов Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)» от 03.03.2020 г. № 540 и «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно дополнительной поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предотвращение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» от 13.05.2020 г. № 591 в части уменьшения ставок единого налога и/или платы за землю, и/или налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, относительно объектов нежилой недвижимости, которые находятся в собственности физических или юридических лиц.
В 2020 году к таким проектам решений, решений органов местного самоуправления о внесении изменений в принятое решение об установлении местных налогов и/или сборов требования Закона могут не применяться.
В случае, если органы местного самоуправления одновременно в этих решениях устанавливают местные налоги и/или сборы на 2021 год или на неограниченный срок (при этом указывают, что такие положения вступают в силу с 01.01.2021 г.), то такие решения будут требовать реализации процедур, предусмотренных Законом.
По информации, размещенной на сайте Государственной регуляторной службы Украины: www.drs.gov.ua
