Штрафы ЕСВ: как действует карантинная амнистия

От каких штрафов есть освобождение

Для плательщиков ЕСВ законодатели предоставили освобождение от штрафов за отдельные ЕСВ-нарушения, совершенные в периодах с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором заканчивается действие карантина, установленного КМУ на всей территории Украины с целью предотвращения распространения коронавирусной болезни (COVID-19).

Закон, принятый как законопроект № 3329-д, продлил штрафную амнистию до конца карантина, т. е. установил открытую конечную дату. На момент подготовки номера этот законопроект направлен на подпись Президенту. Так что, считай, дело сделано.

За какие же именно ЕСВ-нарушения временно не штрафуют? Их три.

1. Несвоевременная уплата ЕСВ или его несвоевременное перечисление. Размер штрафа составляет 20 % своевременно не уплаченных сумм. Расчет этой финсанкции осуществляют на основании данных информационной системы налогового органа (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 2 п. 2 разд. VII Инструкции № 449).

Важно понимать, что освобождение от штрафа дается, только когда есть именно несвоевременная уплата (несвоевременное перечисление) ЕСВ.

Обращаем внимание, что определяя дату совершения нарушения, нужно ориентироваться на дату, когда плательщик должен был осуществить действие, но не сделал этого. Соответственно от указанного выше штрафа будет освобождение при несвоевременной уплате ЕСВ за те периоды, срок уплаты за которые приходится на март — «месяц отмены карантина» — 2020 года. Проще говоря, если срок уплаты ЕСВ приходится на «льготный» период и в этот период ЕСВ вообще не уплачен, то при дальнейшей уплате (неважно когда — в этот период или после его окончания) этот штраф применить не могут.

Хотя у налоговиков может быть другое мнение. Подробнее об этом — в разделе «Как действует освобождение».

2. Неполная или несвоевременная уплата ЕСВ одновременно с выдачей сумм выплат, на которые начисляется ЕСВ. Размер штрафа составляет 10 % неуплаченных или несвоевременно уплаченных сумм ЕСВ (авансовых платежей). Расчет указанной штрафной санкции осуществляется по данным акта документальной проверки плательщика ЕСВ (п. 6 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 5 п. 2 разд. VII Инструкции № 449).

Здесь речь идет о суммах ЕСВ, которые нужно уплачивать одновременно с выплатой заработной платы (дохода). В связи с этим нужно отметить, что, как и всегда, действует контроль банков (Госказначейства) за суммами ЕСВ при выплате зарплаты.

Банки принимают от работодателей платежные поручения и другие расчетные документы на выдачу (перечисление) средств для выплаты зарплаты, на которые начисляется ЕСВ, и выдают (перечисляют) указанные средства лишь при условии одновременного предоставления плательщиком расчетных документов о перечислении средств для уплаты соответствующих сумм ЕСВ или документов, подтверждающих фактическую уплату таких сумм.

3. Несвоевременная подача ЕСВ-отчетности в налоговые органы. Размер штрафа — 10 НМДГ (170 грн) за каждую несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности (п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 6 п. 2 разд. VII Инструкции № 449).

Обратите внимание: срок подачи ЕСВ-отчетности не перенесен. Есть только освобождение от штрафов за несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности в период с 1 марта по последний день месяца отмены карантина. Опаздывая с подачей отчетности, нужно быть очень осторожным и учитывать проблемный момент, связанный с принципом действия освобождения от штрафов. Подробнее об этом мы расскажем далее.

Как действует освобождение

Какие ЕСВ-штрафы не применяются в карантинный период и за какие нарушения, выяснили. Разберемся, как именно действует освобождение.

В п. 9¹¹разд. VIII Закона о ЕСВ указано, что штрафные санкции не применяются за нарушения, совершенные в периоды с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором заканчивается действие карантина, установленного КМУ.

Но будьте осторожны. У специалистов налоговых органов может быть другое мнение.

Так, в разъяснении из категории 201.09 ЗIР сказано, что временно штрафные санкции, определенные ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, не применяются за нарушения, совершенные относительно периодов с 1 по 31 марта, с 1 по 30 апреля и с 1 по 31 мая 2020 года (редакция разъяснения до последнего продления штрафной амнистии).

В чем разница? Давайте разберем на примере.

Допустим, что работодатель несвоевременно подал ЕСВ-отчет за февраль 2020 года. Срок подачи такого отчета — 20 марта, а отчет подан 25 марта.

Нарушение допущено в марте, но относительно отчета за февраль.

При формальном прочтении п. 9¹¹ разд. VIII Закона о ЕСВ штрафные санкции за такое нарушение к работодателю применяться не должны. Ведь нарушение совершено в «карантинный» период.

Но если действовать согласно разъяснению налоговиков, оштрафовать могут, ведь нарушение допущено относительно февраля 2020 года, который не входит в «карантинный» период.

В то же время для ЕСВ-отчета за месяц, в котором отменят карантин, подход налоговиков является выигрышным для плательщиков ЕСВ.

Ведь предельный срок подачи такого отчета приходится на 20-е число следующего месяца. В случае задержки его подачи штраф не должны налагать, ведь нарушение совершено относительно месяца, который вписывается в сроки действия карантинной штрафной амнистии.

Когда освобождение не действует

Карантинная ЕСВ-амнистия достаточно четко ограничена тремя выше описанными штрафами. При этом остаются санкции, которых такое освобождение не касается. Какие именно? Их мы перечислим ниже.

1. Неуплата ЕСВ, неподача отчетности. Выше мы уже отмечали, что есть тонкая грань между несвоевременной уплатой ЕСВ и неуплатой вообще. Эти нарушения стоят рядом в законодательной норме и за них предусмотрен одинаковый штраф. Та же ситуация с несвоевременной подачей ЕСВ-отчетности и неподачей вообще.

Опоздание уплаты/подачи отчета не ограничено во времени. Но ключевым событием здесь является факт выявления неподачи/неуплаты инспекторами контролирующих органов. Если такое нарушение зафиксировали проверяющие, то ответственности не избежать.

2. Доначисление налоговым органом или плательщиком своевременно не начисленного ЕСВ. Размер штрафа — 10 % доначисленного ЕСВ за каждый полный или неполный отчетный период, за который он доначислен, но не более 50 % доначисленного ЕСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 3 п. 2 разд. VII Инструкции № 449). То есть если учреждение, организация самостоятельно обнаружит ошибку, которая привела к неначислению ЕСВ (или это сделают налоговики), то применяются штрафные санкции.

3. Ненадлежащее ведение бухгалтерской документации, на основании которой начисляется ЕСВ. Штраф в размере от 8 до 15 НМДГ (от 136 до 255 грн). Он предусмотрен п. 5 ч. 11 ст. 25 Закона о ЕСВ, п.п. 4 п. 2 разд. VII Инструкции № 449.

Пеня

В течение периодов с 1 марта 2020 года по последний день месяца окончания карантина плательщикам ЕСВ пеня за просрочку платежа не начисляется, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию (п. 9¹¹.2 разд. VIII Закона о ЕСВ). На наш взгляд, освобождение касается конкретного периода времени, в течение которого не будет начисляться ЕСВ-пеня. То есть пеня не должна начисляться за все дни просрочки (за которые она должна быть начислена), приходящиеся на «карантинный» период. Причем за этот период пеня не должна начисляться вообще за все нарушения и независимо от того, состоялось ли уже это нарушение до 1 марта и «счетчик» пени уже тикал.

А начисленная, но не уплаченная за этот период пеня подлежит списанию.

Поэтому не спешите платить пеню, начисленную за «карантинный» период (а не в этом периоде), — ее налоговики должны списать.

А если за такой промежуток времени пеня все же начисляется (программное обеспечение не успели настроить под эти нормы), то такие суммы пени должны будут списать позже.

Админштраф

К сожалению, должностных лиц учреждений и организаций не освободили от админответственности за нарушение требований Закона о ЕСВ (ст. 165¹ КУоАП). Напомним, что админштраф по ст. 165¹ КУоАП составляет:

• 510 — 680 грн — за неподачу, несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности;

• 680 — 1360 грн — за неуплату, несвоевременную уплату сумм ЕСВ.

Освободить от этих админштрафов может только отсутствие у лица вины (в форме умысла или неосторожности). Или окончание срока давности — 2 месяца после запоздалой уплаты ЕСВ или запоздалой подачи формы № Д4 (ст. 38 КУоАП).