Гранти: отримуємо та обліковуємо

Основні положення

Навіть якщо громада успішна і спроможна, завжди є потреби, на які не вистачає коштів місцевого бюджету. Придбання обладнання, транспортних засобів, ремонт приміщень, реставрація об’єктів культурної спадщини — все це можна вирішити за рахунок залучених ресурсів. І одним із таких джерел можуть стати гранти.

Залучати грантові кошти не так складно, як здається на перший погляд. Звісно, громада може взяти і позику чи кредит для вирішення «не покритих» місцевим бюджетом питань. Але ж головною відмінністю грантових коштів є те, що вони надаються на безповоротній основі.

Успішний процес залучення грантів передбачає здійснення кількох кроків. Алгоритм дій зображено на схемі нижче.

Процес залучення грантових коштів

Далі коротко розглянемо кожен із цих кроків.

Крок 1 — визначення проблеми та можливих шляхів її вирішення.

На цьому етапі слід чітко сформулювати проблеми та строки їх вирішення. Також необхідно визначити заходи, спрямовані на вирішення проблеми, очікувані результати та розрахувати необхідні витрати.

Не зайвим буде окреслити такі супутні моменти, як перелік необхідного майна, обладнання, а також робіт та послуг.

Пам’ятайте: чим детальнішим буде ваш опис проблеми та шляхів її вирішення, тим більше аргументів ви матимете в проєктній заявці. І як наслідок — більше шансів на перемогу у конкурсі.

Крок 2 — пошук грантових програм та оголошених конкурсів.

Доцільно розпочинати грантову діяльність із участі в конкурсах з невеликим фінансуванням. Аби взяти участь у грантовій програмі, слід знайти оголошення про відкриті конкурси, що відповідають вимогам, передбаченим у грантовій заявці.

Тепер стосовно інформаційних джерел, де можна знайти інформацію про грантові конкурси. Перш за все це офіційні сайти донорських організацій. Саме регулярне здійснення моніторингу сайтів донорів допоможе тримати руку на пульсі в питанні пошуку грантів.

Крок 3 — підготовка проєктної (грантової) заявки.

Однією з основних умов отримання гранту є правильно складена проєктна заявка. Кожен донор має власну форму проєктної заявки.

Разом з тим всі вони мають подібну структуру. Зокрема, грантові заявки здебільшого мають такі основні розділи: титульний аркуш, резюме, вступ, постановка проблеми, мета і завдання, очікувані результати, план реалізації тощо.

Якщо під час підготовки заявки виникають труднощі, варто звернутися за консультацією до представника донора.

А далі подаємо грантову заявку на конкурс і схрещуємо пальці в очікуванні перемоги.

Крок 4 — отримання грантових коштів.

Якщо фортуна була до вас прихильною і вам пощастило отримати грант, далі інформація саме для вас.

Зазначимо: гранти — це фінансові ресурси, які надає донор реципієнту на безповоротній основі. Ці кошти підлягають спрямуванню на реалізацію цілей, визначених програмою надання гранту, проєктом міжнародної технічної допомоги тощо.

Але ускладнюється усе тим, що чіткого порядку отримання та обліку грантів чинне законодавство не містить. Тож при отриманні грантів слід керуватися загальними правилами отримання благодійної допомоги.

Отримання грантів ОМС: чи можливо?

Доволі часто виникає запитання: чи може безпосередньо ОМС отримати грант?

Чи не підпадатиме така операція під дію ст. 54 Закону № 1700¹?

¹ Закон України «Про запобігання корупції» від 14.10.2014 р. № 1700-VII.

Тому відповімо: отримання грантів, подарунків і благодійної допомоги ОМС є можливим і цілком законним. Свого часу це підтвердили і фахівці Мін’юсту у листі від 15.02.2018 р. № 5512/100-2-18/7.3.1 та НАДС у листі від 04.04.2018 р. № 2624/13-18.

Жодної корупційної складової (ст. 54 Закону № 1700) у таких надходженнях не буде, якщо ви дотримаєтесь певних умов. Зокрема, заборона, передбачена ст. 54 Законом № 1700, не застосовується, якщо гранти, дарунки і благодійна допомога характеризуються:

• безкорисливістю з боку надавача й отримувача, що свідчить про надання допомоги на благо інших без будь-якої вигоди;

• добровільністю — діяльність, яку провадять за вільним волевиявленням благодійника, без будь-якого примусу та втручання з боку суб’єктів владних повноважень;

• цільовою спрямованістю — наявність конкретної мети, в межах напрямів і порядку, встановлених Законом № 5073².

² Закон України «Про благодійну діяльність та благодійні організації» від 05.07.2012 р. № 5073-VI.

Окрім того, при отриманні грантів або благодійної допомоги ОМС повинні:

• по-перше, оформити таке надходження договором про надання гранту. Причому у договорі має бути чітко прописано, що набувачем є саме територіальна громада;

• по-друге, забезпечити використання гранту за цільовим призначенням, визначеним донором.

ОМС можуть отримувати гранти як для власного використання, так і для подальшої передачі підлеглим установам та підприємствам.

У всіх інших випадках грант має надаватись «напряму» підприємствам, установам та організаціям — «кінцевим споживачам».

Водночас майте на увазі: при передачі гранту через орган ОМС виникають певні проблеми з бюджетним обліком.

Про них ми розповімо далі. Ба більше, передачу гранту від ОМС до КП може бути кваліфіковано як «надання державної допомоги». З цього приводу можна ознайомитись з роз’ясненням АКУ від 06.09.2018 р. № 11-рр/дд.

Бюджетний облік грантів

Гранти належать до першої підгрупи другої групи власних надходжень. Пряму вказівку на це містить ч. 4 ст. 13 БКУ.

Згідно з цією ж статтею витрачати зазначені кошти можна лише на організацію основної діяльності бюджетних установ.

При цьому гранти мають цільове призначення і спрямовувати їх слід передусім на цілі, визначені надавачем гранту.

Грантові кошти не мають постійного характеру. Такі надходження установи-отримувачі планують лише у разі, якщо вони попередньо обумовлені рішеннями КМУ, укладеними договорами, календарними планами проведення централізованих заходів тощо.

Кошти грантів зараховують на спеціальний реєстраційний рахунок, відкритий в органах Казначейства за кодом класифікації доходів бюджету 25020100 «Благодійні внески, гранти та дарунки».

Також нагадаємо: після надходження бюджетних коштів на реєстраційні рахунки внесіть зміни до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями.

Зміни до спецфонду вносимо у разі, коли загальний обсяг фактичних надходжень до цього фонду разом з обсягом залишків бюджетних коштів на початок року перевищує відповідні надходження, передбачені кошторисом на відповідний рік. Це прописано у п. 49 Порядку № 228³.

³ Порядок складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ, затверджений постановою КМУ від 28.02.2002 р. № 228.

Протягом бюджетного періоду розпорядники вносять зміни до спецфонду кошторису за власними надходженнями на підставі довідки Казначейства про підтвердження цих надходжень на спеціальні реєстраційні рахунки.

Розпорядники нижчого рівня подають розпорядникам вищого рівня завірені відповідним органом Казначейства копії затверджених довідок про зміни до кошторису.

Грантові кошти, одержані розпорядниками бюджетних коштів, потрібно включити відповідно до чинного законодавства до доходів місцевого бюджету.

Далі використовуємо ці кошти в порядку, встановленому бюджетним законодавством.

До речі, грантові кошти цілком можуть бути використані і на виплату заробітної плати. Так, виплати в рамках грантів ч. 3 ст. 2 Закону про оплату праці належать до інших заохочувальних та компенсаційних виплат.

Тепер про випадок, коли ОМС отримує грант, передбачений для використання не безпосередньо місцевою радою (виконкомом), а підлеглими установами або КП.

У такому разі зарахувати гранти до першої підгрупи другої групи власних надходжень бюджетних установ неможливо.

Адже надходження цієї підгрупи можна використати лише на організацію основної діяльності самого ОМС.

Тож, якщо рада або виконком отримує грант, який підлягає подальшій передачі іншим підпорядкованим установам чи підприємствам, вважаємо за доцільне зарахувати його до складу другої підгрупи другої групи власних надходжень.

При цьому застосовуємо код доходів 25020200 «Надходження, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів, у тому числі заходів з відчуження для суспільних потреб земельних ділянок та розміщених на них інших об’єктів нерухомого майна, що перебувають у приватній власності фізичних або юридичних осіб». Такі надходження, дійсно, можна спрямовувати на виконання відповідних цільових заходів.

Документальне оформлення

Гранти надають на підставі договору про надання грантів. До цього договору застосовують умови, передбачені для договорів дарування.

У ньому слід прописати:

• конкретне призначення гранту та порядок його використання;

• порядок отримання (приймання-передачі) гранту від надавача до отримувача;

• звітування щодо використання гранту перед його надавачем.

Якщо передбачається отримання гранту в натуральній формі (товарів, робіт чи послуг), то в договорі також доречно визначити умови надання супровідних документів.

Йдеться про документи, які підтверджують вартість переданих матеріальних цінностей, наданих послуг чи виконаних робіт. У разі отримання від донора складного обладнання не завадить мати ще й експлуатаційну документацію від заводу-виробника. А при надходженні гранту у вигляді будівельних робіт чи робіт з ремонту було б чудово отримати ще й Акт приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в. У такому разі матимемо чітку інформацію про конкретні види виконаних робіт та їх вартість.

Зауважимо: надання супровідних документів до грантових ТМЦ, робіт чи послуг, — це право донора, а не його обов’язок.

Звісно, якщо інше не передбачено умовами договору про надання гранту.

Нерідко виникає запитання: чи потрібне для оприбуткування грантів або благодійної допомоги відповідне рішення сесії?

Ба більше, господарські операції мають бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Це чорним по білому прописано у ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік. Тому оприбуткувати грант та оформити усі необхідні документи слід того ж дня, коли його фактично отримано. Чекати, доки зберуться депутати на сесію, ні до чого.

«Грошові» гранти

Як ми вже зазначали, окремого, закріпленого на законодавчому рівні порядку отримання грантів не існує. Тож під час їх одержання можна керуватися Порядком № 1222⁴. Цим Порядком передбачено можливість отримання благодійних внесків у грошовій формі для потреб установ за напрямами видатків, визначеними благодійником. Вважаємо, що така норма абсолютно прийнятна і для грантів. Тож гранти можуть бути надані у грошовій формі і використані за напрямками, які передбачив донор.

⁴ Порядок отримання благодійних (добровільних) внесків і пожертв від юридичних та фізичних осіб бюджетними установами і закладами освіти, охорони здоров’я, соціального захисту, культури, науки, спорту та фізичного виховання для потреб їх фінансування, затверджений постановою КМУ від 04.08.2000 р. № 1222.

Якщо ж із певних причин донор не визначив конкретні цілі використання гранту, то подальшу долю таких коштів вирішує керівник установи-отримувача.

При цьому спрямовувати такі кошти слід відповідно до першочергових потреб, пов’язаних виключно з основною діяльністю установи.

Хоча така ситуація є швидше винятком, аніж правилом. Адже в самій грантовій заявці конкретно визначають цілі, на які планується витратити грант.

«Натуральні» гранти

У разі проведення розпорядниками операцій в натуральній формі необхідно внести зміни до кошторису за спецфондом.

Однак у разі надходжень у натуральній формі рух грошових коштів на реєстраційних рахунках, відкритих в органах Казначейства, не відбувається. Відповідно, Держказначейська служба не може зафіксувати здійснення зазначених операцій у обліку виконання відповідного місцевого бюджету.

Тому чинне законодавство вимагає складання та подання до органу Казначейства Довідки про надходження у натуральній формі. Розпорядники бюджетних коштів повинні зробити це не пізніше останнього робочого дня звітного місяця. На це чітко вказує абз. 1 п. 12.7 Порядку № 938⁵. Безпосередньо форму довідки наведено у додатку 27 до цього Порядку.

⁵ Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затверджений наказом Мінфіну від 23.08.2012 р. № 938.

Казначейство також неодноразово підкреслювало необхідність подання розпорядниками вищезгаданої довідки у всіх випадках безоплатного надходження матеріальних цінностей, робіт або послуг. Зокрема, про це йшлося у листах Держказначейської служби: від 02.02.2015 р. № 17-04/173-2523, від 23.03.2015 р. № 14-04/2-5321 та від 18.01.2016 р. № 14-04/67-856 (ср. ).

За загальним правилом розпорядники бюджетних коштів можуть здійснювати операції у натуральній формі лише у межах планових показників. Також вони несуть відповідальність за законність та достовірність проведених операцій у натуральній формі згідно із законом. Це передбачено абз. 2 п. 12.7 Порядку № 938.

Таке порушення передбачено п. 33 ч. 1 ст. 116 БКУ. При цьому недотримання вимог щодо ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання бюджетів загрожує порушнику зупиненням операцій з бюджетними коштами (п. 2 ч. 1 ст. 117 БКУ).

Втім, при виявленні порушень бюджетного законодавства може бути застосовано такий захід впливу, як попередження з вимогою усунути відповідні порушення. Це передбачено п. 1 ч. 2 ст. 117 БКУ.

Також на цьому свого часу наголошували фахівці Держказначейської служби у листі від 03.02.2014 р. № 17-10/108-2503.

Операції з безоплатної передачі-отримання ОЗ та інших необоротних матеріальних активів слід оформлювати Актом приймання-передачі ОЗ. Типову форму останнього затверджено наказом № 818⁶.

⁶ Наказ Мінфіну «Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору та порядку їх складання» від 13.09.2016 р. № 818.

На безоплатно отримані необоротні активи необхідно скласти Акт введення в експлуатацію ОЗ та відкрити Інвентарну картку обліку об’єктів ОЗ. Типові форми цих документів також затверджені наказом № 818.

Для оформлення приймання благодійної допомоги у вигляді запасів доцільно застосовувати Акт про приймання матеріалів. Типової форми цього акта на сьогодні не існує. Тому слід застосовувати форму самостійно розробленого і затвердженого акта.

І кілька слів про отримання грантів у вигляді робіт чи послуг. Для документування таких операцій чинним законодавством також не передбачено ні типової, ні примірної форми документа.

Тож оприбуткування таких грантів слід здійснювати на підставі акта приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) довільної форми. При цьому в акті потрібно обов’язково навести перелік робіт (послуг) і зазначити їх вартість.

Незайвим буде звернутися до донора з проханням надати будь-які підтвердні документи щодо вартості виконаних робіт.

Оцінка

Первісною вартістю ОЗ, отриманих безоплатно від фізичних та юридичних осіб, є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням додаткових витрат. Вказівку на це містить абз.1 п. 7 розд. ІІ НП(С)БО 121.

Нагадаємо: під справедливою вартістю слід розуміти суму, за якою можна продати актив або оплатити зобов’язання за звичайних умов на певну дату (абз. 22 п. 4 розд. І НП(С)БО 121).

Отже, при оцінці безоплатно отриманих необоротних активів слід виходити з припущення, скільки міг би коштувати відповідний об’єкт на момент оприбуткування. Звичайно, при цьому необхідно враховувати не лише ціни активного ринку, але й фактичний стан таких активів. І не забуваємо збільшити первісну вартість отриманих від грантодавців ОЗ на суму витрат на їх доставку, установку, монтаж, налагодження тощо. Звісно, це стосується лише випадків, коли такі додаткові витрати мали місце.

Водночас ніщо не заважає вам визначити первісну вартість безоплатно отриманих активів на підставі відповідних первинних документів з урахуванням додаткових витрат. Таку можливість передбачено абз. 2 п. 7 розд. ІІ НП(С)БО 121.

Якщо ж донор не надав підтвердних документів, тоді тут без варіантів. Оцінку безоплатно одержаних матеріальних цінностей проводить комісія установи. Останню утворюють за наказом керівника установи з числа її працівників.

Зауважимо: чинне законодавство не містить прямої вимоги щодо залучення професійного оцінювача і проведення незалежної оцінки безоплатно отриманих активів.

Оцінку запасів, отриманих як гранти, слід також здійснювати за справедливою вартістю. Цього вимагає абз. 1 п. 5 розд. ІІ НП(С)БО 123.

За результатами оцінки ОЗ та запасів комісія складає акт оцінки матеріальних цінностей⁷ довільної форми.

⁷ Завантажити Акт оцінки можна за посиланням: buhgalter.com.ua/articles/partnerski-publikatsiyi/nakazi-pro-oblikovu-politiku-ta-organizatsiyu-buhobliku/.

Це повною мірою стосується і безоплатно виконаних робіт, наданих послуг. За відсутності підтвердних документів їх вартість також має визначити комісія установи. При цьому слід враховувати обсяг такі робіт (послуг), їх складність, ринкові ціни на відповідні види робіт (послуг). Результати оцінки слід відобразити в акті оцінки довільної форми.

Обліковуємо гранти

Надходження та рух грантових коштів необхідно відображати на субрахунку 2313 «Реєстраційні рахунки». Однак для обліку таких коштів слід застосовувати окремий аналітичний рахунок у межах субрахунку 2313.

Безоплатно отримані активи мають бути оприбутковані на субрахунки обліку відповідних активів. Наприклад, отримане як грант обладнання слід зараховувати на субрахунок 1014, транспортні засоби — на 1015, медикаменти та перев’язувальні матеріали — на 1512, будматеріали — на 1513, МШП — на 1812 тощо.

А от з грантами, наданими у вигляді робіт і послуг, все значно цікавіше. При їх прийнятті необхідно відобразити визнання витрат (за субрахунком 8013 (8113)) з одночасним зменшенням дебіторської заборгованості.

Проте, незалежно від форми надання грантів, на їх суму обов’язково показуємо збільшення доходів. Так, згідно з НП(С)БО 124⁸ гранти належать до складу доходів за необмінними операціями. Відтак інформацію про надходження грантів необхідно узагальнювати на субрахунку 7511 «Доходи за необмінними операціями». За кредитом цього субрахунку показуємо збільшення доходів у зв’язку з надходженням грантових коштів, а за дебетом — списання доходів у кінці звітного періоду (кварталу, року) на фінансовий результат.

⁸ Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затверджене наказом Мінфіну від 24.12.2010 р. № 1629.

При відображенні операцій з грантовими коштами на рахунках бухобліку слід насамперед керуватися нормами Типової кореспонденції.

Для відображення цих операцій до регістрів бухобліку зроблено такі записи:

Для відображення цієї операції в бухгалтерському обліку було зроблено такі записи:

Звітуємо про гранти

Бюджетна звітність. Вимоги до порядку складання бюджетної звітності визначено Порядком № 44. Відповідно до п. 2 розд. ІІІ цього Порядку бюджетні установи та одержувачі бюджетних коштів, які використовують кошти, отримані у вигляді благодійних внесків, грантів та дарунків, повинні складати і подавати Звіт про надходження і використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень (форма № 4-2м). Форма цього Звіту наведена у додатку 3 до Порядку № 44. Безпосередньо суми отриманих грантів слід відображати за кодом рядка 020 (графа 8).

Також нагадаємо: розпорядники бюджетних коштів складають бюджетну звітність (у тому числі й Звіт за формою № 4-2м) у розрізі кодів Програмної класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів.

У подальшому дані звітів за кожним із кодів повинні увійти до зведеного звіту за відповідною формою.

А от відображати інформацію про іноземні гранти у бюджетній звітності більше не треба. З 13 січня цього року Довідку про використання іноземних грантів виключено із числа форм, які розкривають елементи бюджетної звітності.

Фінзвітність. При відображенні таких операцій у фінансовій звітності насамперед слід керуватися нормами Порядку № 307⁹. Відповідно до вимог цього документа суми отриманих грантів необхідно показати у складі доходів за статтею «Інші доходи від необмінних операцій» (код рядка 2130) Звіту про фінансовий результат (форма № 2-дс).

⁹ Порядок заповнення форм фінансової звітності в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 28.02.2017 р. № 307.

Також суми надходжень грантових коштів слід відобразити у Звіті про рух грошових коштів (форма № 3-дс) за статтею «Інші надходження від необмінних операцій» (код рядка 3045).