Надаємо приміщення в оренду → сплачуємо земподаток
Бюджетні установи при наданні приміщень в оренду повинні сплачувати земподаток за площі, надані в оренду. Це чорним по білому прописано в п.п. 284.3 ПКУ*.
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Тож установа-орендодавець, яка ще донедавна мала пільгу із земельного податку, надавши певне приміщення в оренду, автоматично втрачає таку пільгу.
З якого ж періоду установа втрачає зазначену пільгу? Це відбувається з дати укладення договору оренди (п. 287.7 ПКУ). Отже, саме з того місяця, у якому укладено договір оренди, установа стає повноцінним платником земподатку. У випадку читача — такий обов’язок виникає з червня.
Утім, у деяких випадках пільга щодо сплати земельного податку зберігається за бюджетними установами.
Так, бюджетні установи не втрачають статусу пільговиків, якщо надають будівлі, споруди (їх частини) в тимчасове користування (оренду) таким орендарям, як:
— інші бюджетні установи;
— дошкільні, загальноосвітні навчальні заклади незалежно від форм власності і джерел фінансування.
Але майте на увазі: незалежно від наявності чи відсутності пільги зі сплати земподатку, подати декларацію однаково потрібно (ср. ).
З’явився новий орендар → подаємо уточнюючу декларацію
Укладання нових договорів оренди тягне за собою виникнення додаткових обов’язків для установи-орендодавця, і зокрема — нарахування земельного податку.
З огляду на це, установі необхідно уточнити податкові зобов’язання зі сплати земподатку за майбутні місяці 2023 року. Зробити це слід шляхом подання уточнюючої декларації. Виконати цю вимогу бюджетна установа має протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, в якому виникли підстави для цього. Тож у випадку читача подати уточнюючу декларацію необхідно не пізніше 20.07.2023. Це граничний строк.
Сплачувати земельний податок потрібно рівними частинами щомісячно за місцезнаходженням земельної ділянки. Для цього установа має 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця (п. 287.3 ПКУ). Відповідно сплатити земподаток за червень читач має не пізніше 30.07.2023.
Зауважте: обчислювати земельний податок необхідно за повний місяць (тобто за весь червень). Адже ПКУ не передбачено механізму обчислення земподатку за площі, надані в оренду на неповний місяць. Тобто не має значення, з якого числа укладено договір оренди: з 1 чи з 29 червня).
Алгоритм розрахунку земельного податку
Для розрахунку земельного податку установі потрібно мати під рукою такі показники, як:
— загальна площа земельної ділянки;
— НГО земельної ділянки;
— ставка земельного податку;
— загальна площа будівлі;
— площа приміщення, переданого в оренду.
Приклад. Бюджетна установа — заклад освіти звільнена від сплати земельного податку на підставі п.п. 282.1.4 ПКУ.
Заклад має державний акт на право постійного користування земельною ділянкою загальною площею 3200 м2. Загальна площа будівлі закладу — 1800 м2. НГО за 1 м2 земельної ділянки станом на 01.01.2023 — 910 грн. Ставка земельного податку — 3 %.
Установа уклала договір оренди приміщення площею 250 м2. Договір оренди укладено 01.06.2023. Починаючи з червня установа повинна сплачувати такий податок.
| Показник | Розрахунок |
| Річна сума земельного податку за 2023 рік (гр. 17 розд. I уточнюючої декларації) | 3200 м2 х 940,00 грн/м2 х 3 % = 90240,00 грн |
| Площа земельної ділянки, за яку потрібно сплатити земельний податок | 250 м2 : 1800 м2 х 3200 м2 = 444,44 м2 |
| Площа земельної ділянки, на яку поширюється пільга (гр. 19 розд. I уточнюючої декларації) | 3200 м2 - 444,44 м2 = 2755,56 м2 |
| Сума пільги із земельного податку (гр. 22 розд. I уточнюючої декларації) | 2755,56 м2 х 940,00 грн/м2 х 3 % = 77706,79 грн |
| Річна сума земельного податку до сплати (гр. 23 розд. I та ряд. 3,5 гр. 3 розд. III уточнюючої декларації) | 90240,00 грн - 77706,79 грн = 12533,21 грн |
| Податкове зобов’язання (помісячна сума) (гр. 9 — 15 розд. III уточнюючої декларації) | 12533,21 грн : 7 міс. = 1790,46 грн |
Висновки
- Для розрахунку земельного податку за площі, надані в оренду, установа-орендодавець має обчислити:
— площу земельної ділянки, за яку потрібно сплатити земельний податок;
— площу земельної ділянки, на яку поширюється пільга.
