При списании МНМА у бухгалтеров нередко возникают различные вопросы. И уж тем более, если такой актив был получен в качестве благотворительной помощи.
Поэтому объясним, как правильно показать в бухучете операции по списанию безвозмездно полученных МНМА.
Шаг 1. Начисляем амортизацию
По общему правилу при выбытии (списании) МНМА учреждение должно начислить амортизацию в месяце его выбытия.
Амортизацию начисляем за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).
Но если речь идет о списании МНМА, помните: в месяце списания с баланса таких активов начисляем оставшуюся часть амортизации - 50 % его первоначальной стоимости.
Начисление амортизации на МНМА показываем в учете записью: Дт 8014, 8114 - Кт 1412.
Шаг 2. Признаем доход и уменьшаем внесенный капитал
В то же время при начислении амортизации учреждение должно признать доход от необменных операций и уменьшить внесенный капитал. При этом делаем запись: Дт 5111 - Кт 7511.
Указание на это содержит п. 1.21 Типовой корреспонденции*.
Обратите внимание: доход от необменных операций(Кт 7511) признаем на сумму начисленной амортизации. Также на эту же сумму должны уменьшить внесенный капитал(Кт 5111).
Шаг 3. Списываем первоначальную стоимость и сумму амортизации
Традиционно при списании (выбытии) необоротных активов учреждение должно списать первоначальную стоимость такого объекта и сумму начисленной амортизации.
Указанного правила придерживаемся и при списании МНМА. Впрочем, такую операцию показываем в бухучете одной записью: Дт 1412 - Кт 1113.
Обратите внимание: при списании МНМА, полученных в качестве благотворительной помощи, в бухучете запись Дт 5111 - 5512 НЕ делаем!
Почему? Дело в том, что при начислении амортизации на безвозмездно полученные объекты необоротных активов мы одновременно постепенно уменьшаем и сумму внесенного капитала. А когда речь идет о МНМА, то такую операцию осуществляем дважды (в первом месяце передачи в использование и в месяце изъятия из активов) - оба раза в размере 50 % первоначальной стоимости такого объекта. Соответственно при списании такого МНМА с баланса остатка по субсчету 5111 нет.
И несколько слов о документальном оформлении такой операции.
Операцию по списанию МНМА оформляем Актом списания ОС (частичной ликвидации) типовой формы.
В таком Акте обязательно приводим краткую характеристику объекта, данные о его первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации (на момент списания). Также указываем информацию о его техническом состоянии, причинах списания и другие сведения.
Кроме того, бухгалтер должен сделать соответствующие записи в Инвентарную карточку учета объекта ОС.
Пример. Бюджетное учреждение в 2021 году получило благотворительную помощь - бытовую технику (стиральную машину). Согласно первичным документам, предоставленным благотворителем, стоимость помощи составила 12500 грн. Полученный актив по стоимостным критериям отнесен в состав МНМА и зачислен на субсчета 1113.
В апреле 2024 года принято решение о списании такого МНМА с баланса из-за его непригодности для дальнейшего использования. Этот факт подтвержден актом технической экспертизы, выданным сервисным центром.
Списание стиральной машины оформлено Актом списания ОС (частичной ликвидации) типовой формы. Одновременно была сделана соответствующая запись в Инвентарную карточку учета объекта ОС.
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| Получение МНМА от благотворителя | |||||
| 1 | Оприходована стиральная машина, полученная в качестве благотворительной помощи | 1113 | 2117 | 12500 | 4 |
| Вместе с тем отражены: | |||||
| - доход от бесплатно полученных активов | 2313 | 7511* | 12500 | 3, 14 | |
| - увеличение внесенного капитала на сумму бесплатно полученной помощи | 7511 | 5111 | 12500 | 17 | |
| - кассовые расходы | 2117 | 2313 | 12500 | 3, 4 | |
| Начисление амортизации на безвозмездно полученный МНМА | |||||
| 1 | Начислена амортизация на бесплатно полученную стиральную машину | 8014 (8114) | 1412 | 6250 | 17 |
| Вместе с тем сделана вторая запись | 5111 | 7511 | 6250 | 14 | |
| 2 | Отнесена на финансовый результат отчетного квартала начисленная амортизация | 5511 | 8014 (8114) | 6250 | 17 |
| 3 | Закрыт счет доходов | 7511 | 5511 | 6250 | 17 |
| Списание безвозмездно полученного МНМА | |||||
| 1 | Начислена амортизация на бесплатно полученную стиральную машину | 8014 (8114) | 1412 | 6250 | 17 |
| Вместе с тем сделана вторая запись | 5111 | 7511 | 6250 | 14 | |
| 2 | Списана первоначальная стоимость МНМА | 1412 | 1113 | 12500 | 9 |
| 3 | Закрытие счета доходов | 7511 | 5511 | 6250 | 17 |
| 4 | Закрытие счета расходов | 5511 | 8014 (8114) | 6250 | 17 |
| * До конца отчетного месяца на сумму полученной благотворительной помощи учреждение должно было подать в Казначейство Справку о поступлении в натуральной форме по коду доходов 25020100 на сумму 12500 грн. | |||||
Выводы
- В месяце выбытия (списания с баланса) МНМА учреждение должно начислить амортизацию в размере 50 % его первоначальной стоимости.
- При начислении амортизации на безвозмездно полученный МНМА учреждение должно признать доход от необменных операций и уменьшить внесенный капитал. Это делаем на сумму начисленной амортизации на МНМА.
