* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
Услуги музыкальных школ: условия освобождения от НДС
Операции, освобожденные от обложения НДС, определены ст. 197 НКУ. При этом особое внимание стоит обратить на п.п. 197.1.2 НКУ, где законодатели привели ряд освобожденных от налогообложения платных услуг бюджетных учреждений.
В частности, к ним относятся: услуги по воспитанию и обучению детей в домах культуры, детских музыкальных, художественных, спортивных школах и клубах, школах искусств и услуги по проживанию учащихся или студентов в общежитиях. Среди прочих, к числу освобожденных от НДС также отнесены услуги по воспитанию и обучению детей, поставляемые детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры (игра на музыкальных инструментах, хореография, изобразительное искусство, кружки (факультативы) иностранных языков, компьютерного обучения).
Следовательно, указанные операции освобождаются от НДС при выполнении следующих условий:
- услуги должны быть связаны с воспитанием и обучением детей;
- услуги должны предоставлять детские музыкальные и художественные школы, школы искусств, дома культуры (игра на музыкальных инструментах, хореография, изобразительное искусство, кружки (факультативы) иностранных языков, компьютерного обучения), спортивные школы и клубы.
Кстати, именно на такие условия освобождения от НДС услуг, которые предоставляют музыкальные школы, обращали внимание налоговики в ИНК от 14.09.2018 № 4037/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.
Регистрация плательщика НДС: как считать 1 млн грн?
Правила регистрации в качестве плательщиков НДС для бюджетных учреждений ничем НЕ отличаются от правил, установленных для других субъектов хозяйствования. Поэтому бюджетные учреждения в этом вопросе должны руководствоваться требованиями ст. 181, 183 НКУ. Напомним основные правила расчета общего объема налогооблагаемых операций для целей НДС-регистрации.
Регистрация плательщиков НДС: требования и правила
| Условие | Пояснение |
| Кто подлежит обязательной регистрации? | Лицо, общая сумма от осуществления налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг, начисленная (уплаченная) которой в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС) |
| Какие операции включаем в расчет? | Учитывают операции, которые соответствуют определению "поставки товаров"(п.п. 14.1.191 НКУ) и "поставки услуг"(п.п. 14.1.185 НКУ). Если учреждение получает средства, которые не являются компенсацией стоимости за поставленныетовары/услуги, такие поступления в расчет не включаем. В случае получения указанных средств отсутствует факт поставки товаров, работ, услуг бюджетным учреждением в обмен на полученные средства. Это подчеркивали налоговики в ИНК от 04.05.2022 № 465/ІПК/99-00-21-03-02-06 |
| Какие операции относятся к налогооблагаемым? | В расчет включаем операции поставки, которые являются налогооблагаемыми. По мнению налоговиков, для целей НДС-регистрации к облагаемым операциям относятся операции: - подлежащие обложению НДС по ставкам 20, 14, 7 и 0 %; - освобожденные от обложения НДС(ст. 197 НКУ). Таким образом, в расчет предела для целей регистрации лица как плательщика НДС не включают только операции, которые не являются объектом обложения НДС(ст. 196 НКУ). Это подтверждают и налоговики в своих разъяснениях в категории 101.02 ЗІР |
Учитывая вышесказанное, в случае читателя музыкальная школа осуществляет поставку услуг, освобожденных от обложения НДС на основании п.п. 197.1.2 НКУ. И такие услуги необходимо включить в расчет общего объема налогооблагаемых операций для регистрации в качестве плательщика НДС. А поскольку объем таких поступлений за последние 12 календарных месяцев составляет 1200000 грн, музыкальная школа должна зарегистрироваться как плательщик НДС в общем порядке.
Для этого нужно подать регистрационное заявление (по форме № 1-ПДВ) не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором превышен 1 млн грн.
Учтите: с подачей заявления на обязательную НДС-регистрацию не стоит затягивать и уж тем более не следует рассчитывать на продление такого срока на период военного положения.
Учреждение - плательщик НДС: какие возникают обязанности?
После того, как учреждение получило статус плательщика НДС, оно становится полноценным налоговым игроком. Это означает, что на него распространяются все обязанности обычного НДС-плательщика, а именно:
- начисление налоговых обязательств по НДС и отражение налогового кредита;
- оформление и регистрация налоговых накладных (в т. ч. на операции, освобожденные от НДС на основании п.п. 197.1.2 НКУ);
- представление налоговой отчетности (деклараций) по НДС.
Безусловно, при изучении этих моментов у бухгалтера возникнет масса вопросов. Поэтому советуем воспользоваться нашими советами и пояснениями, приведенными в материалах: "Предоставление образовательных услуг: как быть с НДС?" и "Предоставление образовательных услуг: какие НН составлять?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 43).
Выводы
- Облагаемыми для целей НДС-регистрации считаются операции, подлежащие налогообложению по ставкам 20, 14, 7 и 0 %, а также освобожденные от НДС-обложения.
- Бюджетное учреждение, зарегистрированное как плательщик НДС, обязано выполнять все обязанности обычного НДС-плательщика.
