Кто должен отчитываться о земельном налоге?
Законодатели обязали отчитываться о земельном налоге бюджетные учреждения, имеющие право владения и пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установления срока.
Причем такая обязанность одинаково касается бюджетных учреждений, которые:
- являются плательщиками земельного налога;
- имеют льготу по земельному налогу.
Следовательно, отчитываться должны все бюджетные учреждения, имеющие право постоянного пользования земельным участком. Также это требование распространяется на бюджетные учреждения, которые имеют льготу по земельному налогу: полную или частичную.
Поэтому не удивляйтесь: бюджетные учреждения - льготники должны подавать земельную декларацию, утвержденную приказом № 560*, на общих основаниях, т. е. с заполненными показателями, а не с пустыми строками. Для этого следует использовать те же показатели, что и для исчисления земельного налога (площадь земельного участка, нормативно денежная оценка, ставка земельного налога).
Но будьте внимательны: для тех учреждений, которые пользуются военной льготой по земельному налогу, налоговики наконец-то сделали исключение. Так, в своей консультации(категория 111.05 ЗІР) они пояснили: за земельные участки, которые попадают под военное освобождение, отчетную декларацию подавать не нужно. И хотя в этом разъяснении налоговики упомянули только об отчетности за 2023 год, уверены, что отчитываться по таким участкам не нужно и в 2024 году.
Льготы по земналогу для бюджетных учреждений
Для бюджетных учреждений НКУ* предусмотрен ряд льгот по уплате земналога. В таблице ниже объясним, какими именно льготами по земельному налогу и на каких условиях пользуются бюджетные учреждения.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
Льготы по земельному налогу для бюджетников
| Льгота и основание | Кого касается? |
| Бюджетные учреждения - льготники | От уплаты налога освобождены, в частности: - заведения дошкольного и общего среднего образования независимо от формы собственности и источников финансирования, учреждения культуры, науки (кроме национальных и государственных дендрологических парков) (при условии использования по целевому назначению), образования, здравоохранения, соцзащиты, физкультуры и спорта, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов; - государственные и коммунальные детские санаторно-курортные учреждения и учреждения оздоровления и отдыха, а также детские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Украины, которые находятся на балансе предприятий, учреждений и организаций и являются неприбыльными; - государственные и коммунальные центры олимпийской подготовки, школы высшего спортивного мастерства, центры физического здоровья населения, центры по развитию физической культуры и спорта лиц с инвалидностью, детско-юношеские спортивные школы, а также центры олимпийской подготовки, школы высшего спортивного мастерства, детско-юношеские спортивные школы |
| Льготные земельные участки | Не уплачивают налог, в частности, за земельные участки: - на консервации; - государственных сортоиспытательных станций и сортоучастков, которые используются для испытания сортов сельскохозяйственных культур; - дорожного хозяйства автомобильных дорог общего пользования; - кладбищ, крематориев и колумбариев; - засоренные взрывоопасными предметами (заминированные земли); - непригодные для использования в связи с потенциальной угрозой их засорения взрывоопасными предметами (потенциально заминированные земли) |
| Местные льготы | ОМС устанавливают не только ставки платы за землю, но и льготы по земналогу, который уплачивается на соответствующей территории |
| Военная льгота | С 01.01.2023 и до окончания военного положения не начисляют и не уплачивают плату за землю за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях, включенных в Перечень № 309*. Не уплачивают земельный налог за период с первого числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории |
Предоставляем здание в аренду → теряем земельную льготу
Если бюджетное учреждение предоставляет в аренду отдельные здания, сооружения или их части, оно теряет льготу по уплате земналога. Впрочем, это касается не всех земельных участков арендодателя, а лишь тех, которые предоставлены в аренду или находятся под объектами аренды (зданиями, сооружениями). Прямое указание на это находим в п. 284.3 НКУ.
С какого периода учреждение теряет льготу? Ответ на этот вопрос также ищем в НКУ.
Так, в случае предоставления в аренду зданий (сооружений) или их частей землепользователями налог за площади, предоставленные в аренду, следует исчислять с даты заключения договора аренды(п. 287.7 НКУ). Следовательно, именно дата заключения договора аренды будет точкой отсчета, с которой учреждение становится полноценным плательщиком земналога.
ВНИМАНИЕ!
В некоторых случаях льгота по уплате земельного налога сохраняется за бюджетными учреждениями
Приведем эти случаи.
Так, льгота по уплате земналога сохраняется за бюджетными учреждениями, которые предоставляют здания, сооружения (их части) во временное пользование (аренду):
- другим бюджетным учреждениям;
- заведениям дошкольного и общего среднего образования независимо от форм собственности и источников финансирования.
Следовательно, если вашими будущими арендаторами будут вышеупомянутые учреждения (заведения), вы, как и раньше, будете иметь льготу по уплате земельного налога. И об этом прямо указано в абз. 2 п. 284.3 НКУ.
Алгоритм расчета земельного налога
Для расчета земельного налога учреждению нужно иметь под рукой такие показатели, как:
- общая площадь земельного участка;
- нормативно денежная оценка (далее - НДО) земельного участка;
- ставка земельного налога.
Где искать эти данные? Напомним.
Информация о площади земли → правоустанавливающие документы на землю. Это могут быть государственные акты на право пользования, выписки из реестра вещных прав и т. п.
НДО земельного участка → извлечение о размере НДО вашего участка.
Сейчас учреждения могут получить выписку о НДО, выбрав для себя любой из вариантов:
1) заказать на сайте Госгеокадастра через электронные сервисы Госгеокадастра;
2) заказать через единый портал государственных услуг "Дія";
3) обратиться в центр предоставления административных услуг;
4) обратиться в территориальный орган Госгеокадастра - если в вашей местности не создан центр предоставления админуслуг.
Итак, самостоятельно выбирайте тот вариант, который удобнее для вас.
Ставка земельного налога → решение соответствующего ОМС. Ведь НКУ содержит лишь предельные ставки земналога. Тогда как конкретный размер ставок устанавливает местная власть. Такие решения можно найти на сайтах соответствующих ОМС или на ГНСУ.
Учреждение имеет льготу: исчисляем земельный налог
В таком случае для расчета используем те же показатели, что и для исчисления земельного налога (площадь земельного участка, нормативная денежная оценка, ставка земельного налога). Единственное отличие - сумма налогового обязательства к уплате будет равна нулю.
Пример 1. Бюджетное учреждение - заведение культуры освобождено от уплаты земельного налога на основании п.п. 282.1.4 НКУ.
Заведение имеет государственный акт на право постоянного пользования земельным участком площадью 550м2.
НДО за 1м2 земельного участка по состоянию на 01.01.2024 составляет 930 грн. Ставка земельного налога - 3 %.
Расчет земельного налога: 100-процентная льгота
| Показатель | Расчет |
| Годовая сумма земельного налога за 2024 год(гр. 17 разд. I годовой декларации) | 550м2 х 930,00 грн/м2 х 3 % = 15345,00 грн |
| Площадь земельного участка, за который нужно уплатить земельный налог | 0м2 |
| Площадь земельного участка, на который распространяется льгота (гр. 19 разд. I годовой декларации) | 550м2 |
| Сумма льготы по земельному налогу (гр. 22 разд. I годовой декларации) | 15345,00 грн |
| Годовая сумма земельного налога к уплате (гр. 23 разд. I годовой декларации) | 0 грн |
Учреждение предоставляет помещение в аренду: рассчитываем земналог
В таком случае учреждение для расчета земельного налога, кроме вышеупомянутых показателей, должно использовать данные об общей площади здания и площади помещения, переданного в аренду.
Пример 2. Бюджетное учреждение - заведение образования освобождено от уплаты земельного налога на основании п.п. 282.1.4 НКУ.
Учреждение имеет государственный акт на право постоянного пользования земельным участком общей площадью 3500м2. Площадь земельного участка, на котором расположено одноэтажное здание, - 720м2. НДО за 1м2 земельного участка по состоянию на 01.01.2024 - 930 грн. Ставка земельного налога - 3 %.
Учреждение имеет действующий договор аренды помещения площадью 200м2. В связи с этим учреждение теряет льготу по уплате земельного налога на ту часть земельного участка, которая находится под объектом аренды.
Расчет земельного налога: частичная льгота
| Показатель | Расчет |
| Годовая сумма земельного налога за 2024 год (гр. 17 разд. I годовой декларации) | 3500м2 х 930,00 грн/м2 х 3 % = 97650,00 грн |
| Площадь земельного участка, за который нужно уплатить земельный налог | 200м2 : 720м2 х 3500м2 = 972,22м2 |
| Площадь земельного участка, на который распространяется льгота (гр. 19 разд. I годовой декларации) | 3500м2 - 972,22м2 = 2527,78м2 |
| Сумма льготы по земельному налогу (гр. 22 разд. I годовой декларации) | 2527,78м2 х 930 грн/м2 х 3 % = 70525,06 грн |
| Годовая сумма земельного налога (гр. 23 разд. I и стр. 3 гр. 3 разд. III годовой декларации) | 97650,00 грн - 70525,06 грн = 27124,94 грн |
| Налоговое обязательство (помесячная сумма) (гр. 4 - 15 разд. III годовой декларации) | 27124,94 грн: 12 мес. = 2260,41 грн/мес. |
Сроки подачи отчетности
Отчетным периодом для земельного налога является календарный год - с 1 января по 31 декабря. Плательщики земельного налога (в т. ч. и бюджетные учреждения) могут выбрать один из двух вариантов представления отчетности:
- либо подать декларацию за год. Это следует сделать не позднее 20 февраля текущего года. В такой декларации указываем годовую сумму земельного налога с разбивкой по месяцам(п. 286.2 НКУ);
- или подавать декларацию ежемесячно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным(п. 286.3 НКУ).
Следовательно, как годовую на 2024 год, так и первую месячную декларацию за январь 2024 года необходимо подать не позднее 19.02.2024. Это предельный срок отчетности.
Какой вариант отчетности выбрать - решать вам. Прежде всего это зависит от размера льготы по земельному налогу, которой пользуется учреждение. Например, если учреждение имеет 100-процентную льготу, тогда лучше подать годовую декларацию. А вот те учреждения, которые имеют только частичную льготу, в основном выбирают месячную декларацию.
ВНИМАНИЕ!
Подача годовой декларации по плате за землю освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций, и наоборот
Сроки уплаты земельного налога
Уплачивают налоговые обязательства равными частями ежемесячно по местонахождению земельного участка. Для этого учреждение имеет 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.
То есть годовую сумму земельного налога разбиваем на 12 равных частей и уплачиваем ежемесячно(п. 287.3 НКУ). Аналогичный подход к уплате земналога и при условии ежемесячной отчетности(п. 287.4 НКУ).
Таким образом, независимо от способа подачи декларации (ежемесячно или раз в год) уплату осуществляют по местонахождению земельного участка за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно.
Напоминание об ответственности за неотчетность
Даже если учреждение имеет 100-процентную льготу по уплате земельного налога и соответственно сумма налоговых обязательств к уплате равна нулю, за неподачу декларации нарушителю грозит штраф. В частности, за непредставление декларации предусмотрен штраф - 340 грн, а за повторное нарушение - 1020 грн(п. 120.1 НКУ).
При этом штраф предусмотрен за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.
Об этом следует помнить всем учреждениям - пользователям земельных участков. Следовательно, если вы имеете земельную льготу, подавать декларацию нужно обязательно. Этим вы обезопасите себя от штрафных санкций. Исключением, конечно, являются учреждения, которые пользуются военной льготой.
Выводы
- Бюджетные учреждения-льготники должны подавать земельную декларацию на общих основаниях, т. е. с заполненными строками.
- Годовую земельную декларацию учреждение должно подать не позднее 20 февраля текущего года. Предельный срок отчетности - 19.02.2024.
- Для расчета земельного налога за площади, предоставленные в аренду, учреждение-арендодатель должно исчислить:
- - площадь земельного участка, за которую нужно уплатить земельный налог;
- - площадь земельного участка, на которую распространяется льгота.
