Налоговые проверки по НДС: будут ли штрафы за период карантина и военное время?

Штрафные санкции по результатам налоговых проверок

Сначала выясним, какими могут быть последствия для учреждений - плательщиков НДС по результатам налоговых проверок. И начнем с ответственности за нарушение порядка начисления и уплаты НДС. Механизм взыскания и размер штрафных санкций определены в ст. 123 и 129 НКУ*.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

В частности, за упомянутые нарушения, совершенные уставной - плательщиком НДС, налоговики могут начислить:

1) штраф за занижение налоговых обязательств: в размере 10 % от заниженных обязательств(п. 123.1 НКУ) или в размере 25 % от заниженных обязательств в случае умышленного нарушения(п. 123.2 НКУ);

2) пеню в случае выявления его занижения - на сумму такого занижения(п.п. 129.1.2 НКУ). Налоговики исчисляют ее за каждый календарный день просрочки уплаты денежного обязательства, включая день погашения, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Теперь об ответственности за несвоевременную подачу декларации по НДС. Штрафные санкции за такое нарушение предусмотрены п. 120.1 НКУ. Так, за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности (в т. ч. и уточняющих деклараций) налагают штраф в размере:

- 340 грн - за каждое такое непредставление или несвоевременное представление;

- 1020 грн - за те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение.

Далее рассмотрим, какие послабления относительно ответственности плательщиков НДС введены законодателями на период действия карантина и военного положения.

Штрафные санкции за период карантина

На период действия карантина (с 01.03.2020 по 30.06.2023) были введены специальные нормы, которые освобождали налогоплательщиков от ответственности.

В частности, в соответствии с п. ⁵²¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ за нарушения налогового законодательства, совершенные в период с 01.03.2020 по 30.06.2023 (включительно), штрафные санкции не применяли.

Исключением были санкции, указанные в п. ⁵²¹ подразд. 10 разд. В частности, к ним отнесены нарушения начисления, декларирования и уплаты НДС.

Это значит, что за нарушения, совершенные уставной - плательщиком НДС на период карантина, налоговики вправе начислить штраф:

- за выявленный факт занижения налоговых обязательств по НДС(ст. 123 НКУ);

- за нарушение отчетности по НДС(п. 120.1 НКУ).

Что касается пени, то на период действия карантина на нее был установлен мораторий. Об этом свидетельствует абз. 11 п. ⁵²¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

А вот освобождение от ответственности на период карантина за несвоевременное представление декларации по НДС не предусмотрено. Поэтому к таким нарушителям налоговики применяют штрафные санкции на общих основаниях согласно п. 120.1 НКУ. Это также отмечали налоговики в своем разъяснении.

Штрафные санкции в военное время

Особый порядок применения штрафных санкций по результатам проверки в военное время прописан в отдельном пункте НКУ. Речь идет о п.п. 69.37 подразд. 10 разд. Что именно интересного в этой норме?

Так, если налоговики доначисляют налоговые обязательства и учреждение-нарушитель уплатит такую сумму в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, то штрафные санкции, начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется.

Это означает: если учреждение - плательщик НДС уплатит сумму доначисленного НДС в 30-дневный срок, оно освобождается от штрафов и пени, предусмотренных ст. 123 и 129 НКУ. Указанная норма НКУ действует с 01.08.2023 и до прекращения военного положения.

Единственное послабление относительно привлечения к ответственности, предусмотренной НКУ, касается плательщиков, которые смогли подтвердить невозможность выполнения налоговых обязанностей. Механизм такого подтверждения определен Порядком № 225*.

* Порядок подтверждения возможности или невозможности выполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных в подпункте 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX "Переходные положения" Налогового кодекса Украины, утвержденный приказом Минфина от 29.07.2022 № 225.