Отражение в бухучете операций по текущему ремонту
Операции по текущему и капитальному ремонту следует отражать в бухучете с учетом нескольких общих правил. Напомним их.
Правило 1. Все расходы, которые учреждение осуществляет для содержания объектов ОС в рабочем состоянии (проведение технического надзора, обслуживания и ремонта) и восстановления или поддержания будущих экономических выгод или потенциала полезности на первоначально оцененном уровне производительности объекта ОС, являются расходами отчетного периода, в котором они были понесены. Это черным по белому прописано в п. 2 разд. ІІІ НП(С)БУ 121*.
ВАЖНО!
Это правило едино как для учета расходов на текущий ремонт, так и для учета расходов на капитальный ремонт
Ведь, как следует из текста знаменитого письма Госстроя от 30.04.2003 № 7/7-401, и текущий, и капитальный ремонты имеют целью поддержание эксплуатационных качеств объектов, предупреждение их преждевременного износа, а также восстановление конструкций и оборудования зданий в связи с их физической изношенностью и разрушением.
Правило 2: Порядок отражения расходов на ремонт не зависит от суммы ремонта. Поэтому независимо от стоимости ремонта порядок учета таких расходов единый и неизменный.
Правило 3: расходы на ремонт НЕ увеличивают первоначальную стоимость отремонтированного объекта.
Это означает, что при осуществлении таких расходов их следует отразить по Дт субсчета 8013 или 8113 в зависимости от назначения отремонтированных объектов ОС. Соответственно субсчета счета 13 для отражения таких расходов не применяют. Ведь этот счет предназначен для учета расходов на улучшение объектов ОС (реконструкция, реставрация, модернизация, достройка, дооборудование), т. е. его применяют в тех случаях, когда увеличиваем первоначальную стоимость объекта.
Кстати, средства, полученные бюджетным учреждением для осуществления указанных расходов, следует зачислять на субсчет 7011. А вот субсчет 54 в этом случае не применяем.
Правило 4. На период проведения текущего и капитального ремонта начисление амортизации не прекращаем. Перечень случаев, когда прекращаем начисление амортизации, предусмотрен в п. 3 разд. IV НП(С)БУ 121, и среди них ремонт (в т. ч. и капитальный) не указан.
Пример 1. Текущий ремонт хозяйственным способом
Бюджетное учреждение приобрело строительные материалы для текущего ремонта здания. В частности, были приобретены растворитель, шпаклевка, щетки и краска на общую сумму 25000 грн.
Расходы запланированы и проведены по КЭКР 2210.
Работы по текущему ремонту здания проведены собственными силами. Выдача стройматериалов со склада осуществлена на основании накладной (требования). Списание использованных стройматериалов оформлено Актом списания запасов.
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
1 | Получены ассигнования на проведение текущего ремонта | 2313 | 7011 | 25000 | 2 |
2 | Оприходованы приобретенные стройматериалы | 1513 | 6211 | 25000 | 6 |
3 | Перечислены денежные средства поставщику | 6211 | 2313 | 25000 | 2, 6 |
4 | Списаны использованные стройматериалы | 8013 | 1513 | 25000 | 13 |
Еще один важный момент относительно самостоятельного приобретения стройматериалов учреждением и их передачи исполнителю работ. В таком случае учреждение-заказчик обязательно должно организовать учет и надлежащий контроль за движением таких материалов. Для этого можно использовать аналитические счета к субсчету 1513, как-то:
- 1513/1 "Строительные материалы на складе" - для учета стройматериалов, которые хранятся на складе учреждения;
- 1513/2 "Строительные материалы переданы исполнителю работ" - для учета стройматериалов, переданных подрядчику.
Пример 2. Текущий ремонт подрядным способом с использованием материалов заказчика
Бюджетное учреждение приобрело строительные материалы для текущего ремонта здания (системы теплоснабжения) на общую сумму 40 тыс. грн.
С подрядной организацией заключен договор на проведение ремонта системы теплоснабжения. Согласно договору подряда общая стоимость работ - 25000 грн. Передача стройматериалов от заказчика подрядной организации проведена на основании накладной (требования).
Списание использованных стройматериалов проведено на основании предоставленного подрядной организацией Отчета об использовании строительных материалов заказчика и подписанных без замечаний Акта приемки выполненных работ (форма № КБ-2в) и Справки о стоимости выполненных подрядных работ и расходов (форма № КБ-3).
Расходы на приобретение материалов запланированы и проведены по КЭКР 2210, а расходы на оплату ремонтных работ - по КЭКР 2240.
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Приобретение строительных материалов | |||||
1 | Получены ассигнования на приобретение стройматериалов для текущего ремонта | 2313 | 7011 | 40000 | 2 |
2 | Оприходованы стройматериалы | 1513/1 | 6211 | 40000 | 6 |
3 | Перечислены денежные средства поставщику | 6211 | 2313 | 40000 | 2, 6 |
Передача стройматериалов подрядной организации | |||||
1 | Переданы стройматериалы исполнителю работ | 1513/2 | 1513/1 | 40000 | - |
Текущий ремонт | |||||
1 | Получены ассигнования на проведение текущего ремонта | 2313 | 7011 | 25000 | 2 |
2 | Выполнены работы по текущему ремонту здания подрядной организацией | 8013 | 6211 | 25000 | 6 |
3 | Перечислена оплата подрядной организации | 6211 | 2313 | 25000 | 2, 6 |
Списание стройматериалов | |||||
1 | Списаны стройматериалы, использованные для текущего ремонта здания | 8013 | 1513/2 | 40000 | 13 |
Учет операций по капитальному ремонту
Еще раз подчеркиваем: расходы на капремонт являются расходами на содержание объекта ОС в рабочем состоянии. Впрочем, расходы на капремонт здания не всегда можно 100-процентно отнести к расходам на содержание такого объекта.
Решение этого вопроса - компетенция руководителя учреждения. Именно он принимает решение о характере и признаках осуществляемых работ. Об этом свидетельствует п. 2 разд. VI Методрекомендаций по учету ОС*.
Следовательно, руководитель принимает решение, направлены ли такие работы на повышение технико-экономических возможностей объекта, что приведет к увеличению экономических выгод, или же они осуществляются для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии. При этом руководитель обязательно должен учитывать результаты анализа существующей ситуации и существенности таких расходов. В свою очередь, задача бухгалтера (учитывая решение руководителя) - правильно отразить такие расходы в бухучете.
Пример 3. Выполнение капремонта на условиях авансирования
По заказу бюджетного учреждения проектная организация изготовила проектно-сметную документацию (далее - ПСД) для проведения капитального ремонта здания. Стоимость работ по изготовлению ПСД - 63500 грн.
Для выполнения работ по капитальному ремонту здания заключен договор подряда на сумму 550000 грн. Условиями договора предусмотрено внесение аванса в размере 30 %.
Окончательный расчет с подрядчиком осуществлен после подписания сторонами без замечаний Акта приемки выполненных строительных работ по форме № КБ-2в и Справки по форме № КБ-3.
Все работы по капитальному ремонту здания осуществлены за счет средств общего фонда по КЭКР 3132.
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
1 | Получены бюджетные ассигнования для осуществления расходов на капитальный ремонт, в т. ч. на изготовление ПСД (63500 грн + 550000 грн) | 2313 | 7011 | 613500 | 2 |
2 | Выполнены работы по изготовлению ПСД на капитальный ремонт | 8013 | 6211 | 63500 | 6 |
3 | Перечислена оплата проектной организации | 6211 | 2313 | 63500 | 2, 6 |
4 | Перечислен аванс подрядной организации согласно договору (550000 грн х 30 %) | 2113 | 2313 | 165000 | 4 |
5 | Выполнены работы по капитальному ремонту подрядной организацией | 8013 | 6211 | 550000 | 6 |
6 | Уменьшена сумма задолженности перед подрядчиком на сумму уплаченного аванса | 6211 | 2113 | 165000 | 4, 6 |
7 | Проведен окончательный расчет с подрядчиком (550000 грн - 165000 грн) | 6211 | 2313 | 385000 | 2, 6 |
Изъятые при ремонте материалы: отражаем в бухучете правильно
Во время ремонта могут быть изъяты разные материалы. Например, после замены старых деревянных окон на металлопластиковые остались оконные рамы. Или после перекрытия кровли металлочерепицей остался шифер. Или, скажем, остались отходы стройматериалов (обрезки металлопрофиля и т.д.).
Что делать с такими материалами? Нужно ли их показывать в бухучете?
Ответ на эти вопросы прежде всего зависит от того, может ли учреждение каким-то образом использовать изъятые материалы. Если их действительно можно использовать, то важно понимать, для каких именно нужд.
Рассмотрим возможные варианты дальнейших направлений использования материалов, изъятых во время ремонта:
- для собственных нужд. Например, это касается остатков древесины, которую учреждение оставляет для отопления помещения. Также это может быть старый шифер или кирпич, который остался после перекрытия кровли или перемуровки стен;
- для реализации.
Прежде всего это касается остатков пригодных стройматериалов, но в использовании которых учреждение не нуждается. Скажем, остатки древесины нецелесообразно оставлять в учреждении из-за отсутствия котла для отопления.
Также после ремонта могут быть изъяты материалы, не пригодные для дальнейшего использования и продажи.
ВНИМАНИЕ!
Оприходовать следует только те материалы, по которым существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с их использованием, и/или они имеют потенциал полезности
А вот материалы, не пригодные для дальнейшего использования, зачислять на баланс нет никакой необходимости. Поскольку они фактически не являются активами.
Соответственно именно от запланированных направлений использования изъятых материалов и зависит дальнейший порядок их отражения в бухучете.
Материалы изъятые при ремонте: направления использования + бухучет
Направления использования | Бухучет | Дополнительная информация |
Для собственных нужд учреждения | Для учета таких материалов применяют один из субсчетов учета запасов, как-то: - субсчет 1513 -для учета стройматериалов, оставленных для текущего ремонта; - субсчет 1514 - для учета древесины, оставленной для отопления учреждения; - субсчет 1517 - для учета материалов, оставленных для собственной переработки. На сумму оприходованных активов, оставленных для собственных нужд, признаем доходом по субсчету 7112 | На сумму оприходованных для собственных нужд материалов подаем в Казначейство Справку о поступлении в натуральной форме (не позднее последнего рабочего дня месяца) по коду доходов 25010200 "Поступления бюджетных учреждений от дополнительной (хозяйственной) деятельности" |
Для реализации | Оприходуем на субсчет 1815. В то же время на сумму оприходованных для реализации материалов увеличиваем доход по субсчету 7211. В этой ситуации отражать доход по субсчету 7211 придется дважды. Первый раз - при оприходовании материалов, а второй раз - по результатам их реализации | На сумму оприходованных для реализации материалов подаем в Казначейство Справку о поступлении в натуральной форме (не позднее последнего рабочего дня месяца) по коду доходов 25010400 "Поступления бюджетных учреждений от реализации в установленном порядке имущества (кроме недвижимого имущества)" |
Утилизация | Непригодные для использования материалы на баланс не зачисляем | Непригодные материалы подлежат утилизации |
Пример 4. Материалы, изъятые во время ремонта
Во время ремонта здания были изъяты и оприходованы стройматериалы (кирпич и шифер) для дальнейшей продажи сторонней организации. Комиссией учреждения определена стоимость стройматериалов на уровне 11750 грн и зафиксирована в акте оценки.
Также учреждение оприходовало изъятую во время ремонта древесину для отопления здания. По заключению комиссии ее стоимость составляет 4300 грн.
Кроме того, после ремонта остались отходы стройматериалов, не пригодные для дальнейшего использования и продажи. Для их утилизации учреждение заключило договор на вывоз отходов. Стоимость таких услуг согласно договору составляет 1500 грн. Факт передачи и вывоза отходов подтвержден актом приемки-передачи предоставленных услуг.
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
дебет | кредит | ||||
Оприходование и реализация стройматериалов | |||||
1 | Оприходованы стройматериалы, изъятые при ремонте здания | 1815 | 2117 | 11750 | 4 |
Вместе с тем отражены: | |||||
- доход от оприходования стройматериалов | 2313 | 7211* | 11750 | 3, 14 | |
- кассовые расходы | 2117 | 2313 | 11750 | 3, 4 | |
2 | Списана себестоимость реализованных стройматериалов | 8211 | 1815 | 11750 | 13 |
3 | Начислен доход от реализации стройматериалов | 2117 | 7211** | 11750 | 4, 14 |
4 | Поступили средства за реализованные стройматериалы на регистрационный счет | 2313 | 2117 | 11750 | 3, 4 |
Оприходование древесины для собственных нужд учреждения | |||||
1 | Оприходована древесина, полученная после замены окон | 1514 | 2117 | 4300 | 4 |
Вместе с тем отражены: | |||||
- доход от оприходования древесины | 2313 | 7112*** | 4300 | 3, 14 | |
- кассовые расходы | 2117 | 2313 | 4300 | 3, 4 | |
Утилизация строительных отходов | |||||
1 | Получены ассигнования для утилизации отходов | 2313 | 7011 | 1500 | 2 |
2 | Отражены предоставленные услуги по утилизации строительных отходов | 8013 | 6211 | 1500 | 6 |
3 | Перечислены средства исполнителю услуг | 6211 | 2313 | 1500 | 2, 6 |
* Не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца в Казначейство следует подать Справку о поступлениях в натуральной форме на сумму 11750 грн по коду классификации доходов 25010400. ** На сумму 11750 грн нужно внести изменения в смету по спецфонду по коду доходов 25010400. *** Не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца в Казначейство следует подать Справку о поступлениях в натуральной форме на сумму 4300 грн по коду классификации доходов 25010200. |
Выводы
- Расходы на текущий и капитальный ремонт являются расходами на содержание объекта ОС в рабочем состоянии. Их следует отражать в составе расходов отчетного периода, в котором они были понесены.
- Расходы на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость отремонтированного объекта.
- После ремонта оприходуем лишь те материалы, в отношении которых существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с их использованием, и/или которые имеют потенциал полезности.