Арендная плата и НДС: оформляем НН правильно

Арендная плата и НДС: включать или начислять "сверху"?

Механизм определения размера арендной платы за пользование объектами государственной собственности прописан в Методике № 630*. Со своей стороны, органы местного самоуправления могут принять свои местные методики для расчета арендной платы за коммунальное имущество.

* Методика расчета арендной платы за государственное имущество, утвержденная постановлением КМУ от 28.04.2021 № 630.

Так, в приложении 3 к Методике № 630 приведен Расчет арендной платы за базовый месяц. В частности, в отдельной графе этого расчета указывают такой показатель, как арендная плата (в грн).

Обратите внимание: эту сумму приводят БЕЗ учета НДС. В дальнейшем арендная плата подлежит налогообложению в соответствии с требованиями законодательства. Об этом указано в примечании к расчету. Очевидно, такой механизм налогообложения арендной платы зависит от того, является ли учреждение - балансодержатель объекта аренды плательщиком НДС.

В то же время требования к формированию арендной платы прописаны в п. 3 Примерного договора*. В частности, в п. 3.1 этого договора указано: арендная плата составляет сумму, определенную в п. 9 Примерного договора (речь идет о табличной части). И главное - такой показатель приведен в п. 9 этого договора также без учета НДС. Вместе с тем предусмотрено, что балансодержатель начисляет НДС на сумму арендной платы в порядке, определенном законодательством.

* Примерный договор аренды недвижимого или другого отдельного индивидуально определенного имущества, принадлежащего к государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 12.08.2020 № 820.

Кроме того, в соответствии с п. 3.4 Примерного договора:

- балансодержатель начисляет НДС на общую сумму арендной платы;

- арендатор уплачивает балансодержателю надлежащую ему часть арендной платы вместе с НДС, начисленным на общую сумму арендной платы.

Учитывая это, можно сделать следующие выводы:

- во-первых, НДС не включают в расчет арендной платы за базовый месяц;

- во-вторых, балансодержатель начисляет суммы НДС на арендную плату в зависимости от своего налогового статуса. То есть все зависит от того, зарегистрирован ли он плательщиком НДС;

- в-третьих, услуги по предоставлению государственного и коммунального имущества в аренду являются объектом обложения НДС на общих основаниях(п. 185.1 НКУ*). А значит, балансодержатель должен начислить НДС на сумму арендной платы по ставке 20 %;

- и в-четвертых, арендатор перечисляет балансодержателю причитающуюся сумму арендной платы с учетом НДС.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Это значит, что перечисление таких сумм балансодержателю ни в коем случае нельзя толковать как компенсацию каких-либо расходов на уплату НДС.

На какую сумму выписывать НН?

По общему правилу учреждение-балансодержатель начисляет налоговые обязательства по НДС на всю сумму арендной платы с учетом ее индексации.

Таким образом, на дату возникновения налоговых обязательств по НДС необходимо составить НН на ВСЮ сумму арендной платы, предусмотренную договором аренды.

И даже не сомневайтесь: налоговики в свое время подтвердили такую позицию в ИНК от 07.07.2021 № 2679/ІПК/99-00-21-03-02-05. Более того, по их мнению, такие правила оформления НН следует применять независимо от того, в каком соотношении учреждение-балансодержатель будет осуществлять распределение арендной платы.

И конечно же, учреждение должно зарегистрировать Н Н в Едином реестре НН в установленный НКУ срок. В этом вопросе следует руководствоваться требованиями пп. 201.1 и 201.3 НКУ. Подробно о сроках регистрации НН и штрафах за их нарушение в условиях военного положения читайте в материале "Несвоевременная регистрация НН на освобожденные операции: есть ли штраф?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2024, № 7).

Как заполнить НН?

В этом случае учреждение-балансодержатель должно заполнять НН в следующем порядке:

1) раздел А:

- стр. I - общая сумма арендной платы с учетом НДС, подлежащая оплате арендатором;

- стр. II - III - сумма НДС;

- стр. VI - сумма арендной платы без НДС;

2) раздел Б:

- графа 2 - наименование услуги - "Аренда за __ месяц 2024 года";

- графа 3.3 - код услуги - 68.20;

- графа 4 - "послуга", "грн" или "^м2" и т. п. Это зависит от того, к чему согласно договору привязана стоимость арендных услуг.

Все остальные графы НН учреждение заполняет в общем порядке.

Когда составлять НН?

Традиционно НН следует выписывать на дату возникновения налогового обязательства по предоставлению услуг государственного и коммунального имущества в аренду. То есть учреждение-балансодержатель делает это по первому из событий, произошедшему ранее (п. 187 НКУ):

- либо на дату зачисления средств от арендатора;

- либо на дату оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг арендатору.

Впрочем, из этого правила есть исключение. Так, если учреждение-балансодержатель заключило договор аренды с другой бюджетной организацией, соответственно оплата услуги будет осуществляться за счет бюджетных средств. В таком случае налоговые обязательства следует определять по дате поступления средств от учреждения-арендатора, а не по дате первого события. Это прямо предусмотрено п. 187.7 НКУ. Соответственно учреждение-балансодержатель должно выписать НН такому арендатору именно на дату получения средств.